医药企业利用不实发票虚列费用套取资金

●邱 凛

一、案例背景

HS集团有限公司（以下简称HS公司）是HAS制药集团有限公司通过间接持股方式100%控股的运营实体，2018年末，该公司资产754176.56万元，负债463898.66万元，所有者权益290277.90万 元；2018年 度 营 业 收 入776686.27万元，销售费用271407.86万元，净利润230277.90万元。2019年，财政部对其2018年会计信息质量，尤其是销售费用的真实性进行了检查。检查发现，该公司利用不实发票虚列销售费用，金额高达15295.16万元。

二、违规手段

（一）以虚假发票列支销售费用

一是HS公司2018年销售费用中列支的某省HU广告有限公司等9家公司开具的咨询评审费、广告宣传费等发票1595.39万元，经河南监管局赴税务局实地核验，上述发票均为伪造、变造的虚假发票。二是HS公司2018年销售费用中列支的A市DA管理咨询有限公司等50家公司的咨询评审费、广告宣传费11306.06万元，通过国家税务总局全国增值税发票查验平台查验，结果为“查无此票”或“不一致”。

（二）以没有实质经济业务事项的发票列支销售费用

HS公司2018年12月销售费用中列支B市保税区DM信息咨询服务部等27家咨询服务部的发票1600万元，均为同一家中介机构代理开具。经实地查询上述27家咨询服务部相关银行账户流水，HS公司医药代表仅向相关银行账户转入应缴纳的相应税款，除此之外，无任何资金往来。

（三）以不实事项列支办公费、会议费

一是HS公司2018年列支37.93万元办公用品费及会务费，发票的开票方已于发票开具日前注销或被吊销营业执照并被列为经营异常企业。二是列支办公用品费481.72万元，实际并未购买。三是列支会议费274.06万元，部分签到人员姓名为编造，如李狗蛋、卢沟桥、白玉汤等。

三、违规特点

（一）手段多样

HS公司虚列费用手段多样，有的用伪造、变造的虚假发票虚列费用，有的通过中介机构代理开具没有实质经济业务事项的发票虚列费用，有的用不实经济事项或虚构会议的方式虚列费用。

（二）金额巨大

经检查，HS公司2018年通过各种手段虚列费用高达15000多万元，金额巨大。

（三）手段较为隐蔽

HS公司虚列费用的手段较为隐蔽，虚列的15000多万元费用中，有2393.71万元的发票是从税务部门申领的正式发票，只是没有相应的实质经济业务。即便是虚假发票，也是套用了真实存在公司的发票号，经过伪造、变造而来的票据，如果不是专程到税务部门查验，难以辨别其真伪。

四、处理结果

对于上述问题，财政部依法对该公司下发了处理决定，根据《中华人民共和国会计法》规定，给予该公司罚款5万元的行政处罚。虚假发票等涉税问题，移交税务机关依法处理。

五、检查思路与方法

根据以往检查经验，医药企业常以咨询费、会议费等各类发票套取大额现金，并且常从同一家单位多频次、大量取得发票。因此，在对HS公司会计信息质量检查时，将销售费用发票和经济业务的真实性作为检查重点。

（一）顺藤摸瓜，闪电出击

在对HS公司销售费用的分析中，检查组发现该公司2018年12月底报销了1600万元的销售费用，虽然名义上分属27家咨询服务部，但开票人均为同一家中介机构，开票日期集中在11月29日，且发票连号。同时检查组了解到，该公司统一为医药代表办理了公务卡，所有业务费用均需通过公务卡结算。检查组随即调取了所有在册医药代表的姓名和公务卡号，在江苏监管局的协助下，会同当地税务局直奔开票中介机构所在地——B市保税区某大厦XX室，当场扣住了其代为保管的部分咨询服务部银行对账单。中介机构被打了个措手不及，只得交出了27家咨询服务部2018年的全部银行对账单。经查询，上述咨询服务部的银行账户中，除了HS公司医药代表用公务卡转入应缴纳的相应税款外，无任何其他资金往来。至此，该公司虚开没有实质经济业务事项发票虚列销售费用的问题浮出水面。

（二）就地就近，延伸检查

对HS公司销售费用的进一步分析发现，该公司销售费用区域性较强，经常在某一地区集中开出大量发票。河南监管局将计就计，收集了该公司在某省C市开出的上千万发票信息，利用就地就近优势，赴C市JS区、GC区和ZD区税务局以及开票单位实地核查发票的真实性。结果令人大跌眼镜：1595.39万元的发票全部是伪造、变造的虚假发票。有的开票单位从未与HS公司有过业务来往，其真实发票均与HS公司无关；有的开票单位地址、银行账号、开户行信息均为虚假，已被税务局列入经营异常单位，而HS公司2018年会计资料中的发票则是用其2017年的发票变造而来。

这一发现令检查组对HS公司其他发票的真实性疑窦丛生，立即组织检查人员利用国家税务总局全国增值税发票查验平台，对于在平台查验期内的销售费用发票逐一进行验证，又发现A市DA管理咨询有限公司等50家公司开具的咨询评审费、广告宣传费等费用113060665元，发票查询结果为“查无此票”或“不一致”。该公司利用虚假发票虚列销售费用的违规事实暴露无遗。

（三）政策攻心，内部突破

检查组揭开HS公司虚假发票和没有实质经济业务事项发票的违规事实后，该公司医药代表人心惶惶。检查组趁热打铁，采取财政询问笔录的方式，对部分医药代表开展攻心，摆事实讲道理，阐明虚列费用套取资金的危害以及坦白从宽的政策等。医药代表张某和盘托出虚开办公用品发票套取资金，用于某市药学会相关会议经费的问题。其他医药代表随后还承认了虚构会议，编造参会人员名单的问题。

六、违规动机与原因

（一）利益驱动是根本原因

随着公立医院全面取消药品加成政策的实施，改变了医院过度依赖药品进销差价收入维持运转的局面，但尚未改变由医院决策“买什么药”和“买多少药”，医生通过处方影响药品销量和药价的形势。为了扩大药品销量、提高药价，药品生产厂家与医院（医生）结成利益联盟，以直接或间接方式为医院（医生）输送利益成了行业内的“潜规则”，“以药补医”由明变暗。

（二）套取资金是主要目的

“两票制”的推行实施，虽然有效遏制了通过经销商层层加价的突出问题，但药品流通领域的固有利益链条并未斩断，原来由经销商承担的利益输送转嫁到了药品生产厂家身上。药品生产厂家组建企业营销队伍，以各种手段虚列销售费用套取资金，用于召开学术推广会、医院科室会及赞助行业协会举办会议等，目的都是为了推销药品。有的甚至以“带金销售”等违规方式刺激医院（医生）提升药品销售业绩。

（三）经营理念落后是内部动因

从检查情况看，该公司在对营销业务的管理中，普遍存在重销售业绩，轻费用管理的情况，管理理念仍停留在以销售业绩为主导进行销售费用管控的层面。2018年度按销售收入的31.1%—34.8%对其自建营销团队进行费用额度管理，销售费用只要不超过费用控制额度即可报销。该公司营销团队接近5000人，遍布全国各地，人员多、分布广、管理难度大，很容易出现纰漏。然而对于销售费用的管理，该公司仅建立了内部会签制度，没有把合同、票据、资金梳理到一个平台上，也没有把销售业务与合同、票据的逻辑关系对应起来，不能保证每份合同、每张票据的真实性和合规性。

（四）发票管理不到位

由于近年来经济运行面临下行压力，财政收入增速随之减缓，地方税务部门征收压力不断增大。为了增收，部分基层税务部门放松了对发票的管理，代开发票的中介机构遍地开花，税务部门对发票相关经济业务真实性的审核也流于形式。甚至有些基层税务局推出自助开具发票业务，只要提供身份证和合同，就可以在自助机上开具发票，至于合同和业务的真实性则无人关心。外部监管不力导致虚开发票等违规行为泛滥。

七、教训与启示

（一）加强法制教育

HS公司以虚假发票和没有实质经济业务事项的发票虚列销售费用的问题被发现后，公司虽然承认，但是认为上述问题是在医药行业内普遍存在的共性问题，甚至一度抱着法不责众的侥幸心理，充分反映了该公司法制观念的淡薄。因此，要广泛开展《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国发票管理办法》等财经法规的宣传教育，营造“守法光荣、违法可耻”的社会环境，引导企业自觉抵制弄虚作假，提高企业遵守财经法规的意识。

（二）加强发票监管

财政、税务等主管部门规范代开发票制度，并开展发票专项检查，严格依法依规追究相关企业和人员的责任。对于不实发票开具单位，将其列入发票管理黑名单并向社会公布；对于不实发票使用单位，除了按规定不得作为税前扣除凭证之外，还要按照相关法规的要求进行处理处罚。以此打击虚开发票行为，净化发票市场，从源头上阻断通过不实发票套取资金的行为。

（三）加大惩戒力度

一是对医药企业违法开具发票、套现向医护人员和医疗机构管理人员行贿的，加大曝光处罚力度，除进行经济处罚外，还要进行黑名单制管理，限制其经营销售范围。二是将医药销售人员的身份在医院醒目位置进行公开，对超出医药代表法定职责的行为进行严厉打击。三是对于医院管理者、药剂师、处方权医生进行日常监控和考核，发现有违规违法行为的，采取管理提醒、收回处方权、限期调离等措施。

（四）加强内部管理

建立健全医药行业内控指引和规范要求，督促医药企业加强对营销人员和销售费用的管控，把合同、票据、资金梳理到一个平台上，进一步明晰发票、实物（劳务）、合同和资金之间的对应关系，加强对费用发票真实性的审核，保证入账支撑材料的真实完整。