基于新形势下道路施工企业税务风险识别与管控

曾满平

一、前言

对于现代企业而言，税务风险管控是其运营及管理的重要工作内容，对于提升企业精细化管理能力，创造更多经济效益，提升市场竞争力和人才吸引力都具有显著帮助。随着“营改增”的实施以及我国税务新政策的不断出台，如何对道路施工企业面临的税务风险进行有效管控，做到减负降税，为企业创造更多的合法经济效益，是当前道路施工企业管理层和财务管理部门需关注的重点内容。

二、新形势下道路施工企业税务风险管控特点

（一）政务机关数据共享，企业税务数据透明

随着“营改增”的全面实施以及税收计征改革力度不断增加，企业纳税风险显著提升，在企业税务管理工作中，大数据稽查等新技术贯穿企业纳税全过程，不管是企业所得税、增值税等主要税种还是专门针对道路施工企业的税种，都需要面临全新、严格的多重稽查[1]。同时，道路施工企业运营过程中涉及到的一些“非税”业务也会纳入到监管范围当中，可以说，新形势下企业税务数据在我国税务部门的稽查管理下是完全透明的。面对已经到来的金税四期，道路施工企业需要对自身运营过程中的各项涉税业务进行全面自查，由财务管理部门来对这些涉税业务可能存在的漏洞进行梳理，加速建立更加完善的企业内控制度。通过规范企业纳税行为来降低企业税务风险[2]。

（二）税务环境日新月异，风控理念需要与时俱进

对于企业税务管理工作负责部门来说，在进行税务风险管理时需要具备全局意识，将企业作为一个整体，从企业运营涉及的方方面面入手来进行综合性的管理和规划，争取实现事前规划、事中掌控、事后审查[3]。随着我国经济的快速发展以及各行业和世界一流水平相接轨，我国政府也在不断更新税收政策，因此，企业需要开展的税务风险管理活动也会发生变化。企业税务管理工作负责部门需要对新形势下税务管理问题进行及时、深入分析，尽早出台相应的措施来规范纳税行为，最大限度地规避因对新政策、新形势理解不到位造成的补税、罚款、刑罚以及其他有损企业形象的违法违规行为[4]。同时，企业管理层及财务管理部门需要紧跟形势变化，对新出台的各类降税减税政策进行学习并依法申请，享受国家颁布的政策红利[5]。

三、新形势下道路施工企业税务风险管控的价值

在我国现代化建设背景下，道路施工企业想要在行业竞争中占据优势，做好税务风险识别及管控显得尤为重要。税务风险管控不仅能够帮助道路施工企业及时发现税务管理工作中的不足，及时解决税务问题，帮助企业积累解决税务问题的经验，在降低企业税务风险发生率的同时提升企业综合竞争力。

另外，税务风险管控能够帮助道路施工企业建立良好的纳税意识及规划意识，指导其进行更加科学、准确的预算管理工作，减少企业运营成本，切实提升道路施工企业的财务管理水平。

四、道路施工企业税务风险管控现状

（一）行业特性导致管控问题必然存在

道路施工企业涉及到诸多业务内容，且各个业务分布广泛，涉及到大范围、多个地区的施工运营。跨区施工现象的存在使得道路施工企业不同项目面临着不同的纳税环境。同时，随着我国现代化建设的加速，道路施工企业承包的项目往往工程量大、施工周期长，不可避免的会采用工程劳务分包的方案。由于不同地区的税务政策存在差异，道路施工企业面临的税务风险将增加，管控难度也随之加大。现阶段，我国对道路施工企业跨区施工采用税收双重管理，各地区税务部门强化税源管理，导致税企争端较多，道路施工企业税控管理工作难度增加。道路施工企业需要根据工程项目类型在项目起源地的国家税务总局当地税务局预缴2%～3%的增值税、附加税及其他相关税种[6]。甚至部分地区还需要根据企业的营业额征收个人所得税。不同地区政策的不一致，使得道路施工企业在新项目开始前就要对项目所在地税务机关的税收政策进行学习，以期做好税务筹划降低税务风险。同时，不同地区的税务机关对税法关于道路施工企业的要求理解存在较大差异，进一步增加了企业的税务管理风险。倘若企业和税务部门沟通不及时，导致道路施工企业对出台的企税政策理解不到位，也会增加企业的涉税风险。

（二）项目财务风险管理机制尚未建立健全

很多道路施工企业在项目部成立之后采用项目经理负责制来负责企业运营和项目管理，而在施工项目财务管理方面则采用项目会计委派制[7]。这种管理模式下，项目经理具有绝对的话语权，但是委派的财务会计工作能力参差不齐，导致财务风险显著增加。部分道路施工企业只在企业总部配备了专职税务管理工作人员，在实际开展项目施工时却由其他财务管理人员兼任项目会计一职，这些兼职财务管理人员工作能力不及专职税务管理人员，对企税政策解读不到位，导致企业开展道路工程时面临较大的税务风险。同时，部分道路施工企业的财务管理人员缺乏整体税控意识，没有对新出台的税务政策进行学习，也忽视了税务专业知识的自我提升，导致自身及部门对税务新规理解滞后，无法把控企业的税务风险。

（三）涉税风控重视程度有待提高

“营改增”成功与否的一个重要评价指标便是进项税额抵扣的程度以及到位率。道路施工属于我国营业税应税范围内，因此其具有劳动强度高、建筑材料使用量大等特点[8]。道路施工行业所具备的上述特点，必将导致地材成本和劳务成本占比较大，但是这些占比较大的成本，却很难能够获取全额抵扣的增值税专用发票。同时，道路施工企业工程项目财务管理水平不高，缺乏整体纳税规划意识。当前，很多道路施工企业在运营过程中将重点放在了项目绩效上，忽视了项目涉税风险的管理。另外，如果企业财务管理部门工作人员没有及时认证能够抵扣增值税销项税额的票据，导致企业进项税额抵扣工作落实不到位，也会增加企业税负压力。

五、道路施工企业税务风险的管控措施

（一）设置税务风险管控岗位，加强税企联动

随着我国税收征管办法的提出以及各项税改政策的实施，我国税务相关政策不断发生变化，深刻理解并掌握税务相关政策对企业发展大有裨益。道路施工企业税务管理工作对于专业能力要求较高，且道路施工企业的业务特点使得其税务管理工作难度明显增加[9]。针对上述情况，道路施工企业需要提高对税务管理工作人员工作能力和综合素质的要求，根据企业的运营情况及各个工程项目的施工地区来设置专职岗位，并且在专职岗位配备专门的管理人员。首先，专职税务管理人员需要充分考虑企业的战略发展目标，熟练掌握企业业务流程及财务核算办法，在此基础上构建企业增值税管理体系，通过预先筹划来充分利用“营改增”政策红利，实现企业经营目标。其次，专职税务管理人员还需要和国家税务机关进行有效沟通，积极学习新税务政策、制度的内涵，并且将政策精神向单位领导及财务部门工作人员进行传达，定期开展纳税政策专项培训及辅导，将税务管理和财务核算工作联系起来。在税务管理人员的努力下，确保企业能够缴纳足够多的税款提升自身的信服力。另外，税务管理人员还需要对税务机关的工作流程及工作重点有所掌握，并且以此为基础指导企业税收工作的顺利开展和进行。

（二）建立完善的税务风险内部管控监管制度

在当前我国经济迈入新形势的大环境下，道路施工企业想要提升税务工作质量，降低税务风险，可以在企业内部设置审计部门，对所承接项目的财务决算、税务管理等工作进行独立的审计[10]。对于道路施工企业来说，通过开展内部审计工作，能够进一步规范纳税行为，有助于企业降低税务风险，保障企业的正常运营和树立良好的市场口碑。企业管理层在设立内部审计部门时，需要对审计人员的工作权限和工作内容进行详细划分，贯彻落实企业发展目标及管理方法，通过开展工程招标、合同评审以及台账管理等内部控制措施，确保各项工程的顺利开展和完成。同时加强施工材料购置、施工设备租赁、工程分包等环节的财务审计及监督工作，优化项目成本投入，确保资金充分发挥其价值，营造良好的企业形象。与此同时，企业需要认识到由财务部门独立负责的传统税务管理存在的弊端，借助互联网的东风，在企业内部建立财务共享中心，将所涉及的税务工作纳入到公司的经营体系当中，让企业的多个部门都能够第一时间掌握到企业的税务工作问题。通过这种多部门、多人员参与的方式，能够帮助企业第一时间发现税务工作存在的问题并且及时处理，从而最大限度的规避税务风险。

（三）规范加强涉税业务过程管控

为了减轻企业的税赋压力，国务院联合财政部等多个部门于2016 年正式实施全面“营改增”，在此背景下，增值税发票被赋予了更多价值。由于其具有监管特殊性，从单位税控设备购置开始，就需要由专人负责税控设备的调控和测试，严格按照我国有关发票管理的办法来开具发票，并对其进行登记和管理。企业需要根据不同项目的申报情况建立台账，将税务管理工作划分成简易税务工作和一般税务工作，并和施工项目积极沟通、做好配合，告知其增值税专票在降低企业税负方面的重要价值，争取在当月就取得当月发票认证抵扣，避免产生大量的滞留票。在开具发票时，财务部门需要做好备案登记，了解企业承包的不同工程项目所在地具体税收政策，记录清楚这些地区增值税、附加税及其他税种的税率及应缴纳的税额。

对于道路施工企业税务管理部门而言，需要对企业承接项目的涉税风险进行评估，分析企业内部及外部环境两方面的潜在税务风险及其对企业经营的影响。在进行增值税申报时，需要根据不同项目申报日期的不同，在工程项目每月中旬将增值税进项统计表进行上报，确保账目和报表内容及数值一致。另外，对于涉及到的发票管理工作，企业需要各项目会计将增值税及其附加内容进行统计，同时把发票及时的交予合作方进行签收。当存在违反发票管理办法的情况时，需要制定行之有效的惩处措施。

（四）加强企业全体员工对税务风险的认知，全员进行税务风险防控

在经济新常态下，道路施工企业涉及到的大小项目数量会明显增加，这会导致企业税务风险管理难度增加。因此，企业税务风险管理不单单是税务管理人员的责任，而是需要企业全体员工的参与和努力[11]。企业管理层需要定期召开税务管理工作会，了解不同项目的施工情况及预算花费情况，财务人员需要及时办理工程项目税务登记，计算出需要缴纳的税款，并且开具增值税发票。为了提升全体员工的税务风险防控意识，企业管理层可以选择将项目税务风险管理纳入到个人绩效考核当中，调动全体员工进行税务风险防控的主观能动性。同时，在企业内积极开展税务政策的宣传学习，将各个项目所在地区的税收优惠政策充分掌握并且享用。对于道路施工企业来说，人力、材料以及机械设备占了施工支出的大头，因此，税务管理人员需要合理选择具有纳税主体资格的合作单位，在保证项目工程质量以及价格的前提下来选择一般纳税人和小规模纳税人，合理合法的减少纳税支出，为企业各个项目争取更多的经济效益。另外，还需要借助约束激励机制来将企业内控机制和税控制度有效结合起来，将按时缴税、税务风险防控作为一个全新的管理理念融入到企业文化当中，并且号召全体员工参与，使得每个员工脑海里都有税务风险管理这根弦，真正实现一言一行都在践行税务风险管理。

六、结语

综合全文，随着“营改增”政策在我国的全面实施、各种减税政策的出台以及新型税务稽查模式的落实，我国的税收制度在不断完善和成熟。如何利用税务政策红利争取最大的经济效益，对于企业来说既是挑战也是机遇。道路施工企业具有行业特殊性，因此，其管理层需要充分认识到税务风险管理对于企业发展的重要价值，在日常工作中强调税务风险管理的重要性、提升全员税务风险管控意识，同时，需要储备善于经营、熟练掌握税收政策优质人才，通过风险和报酬原理来进行纳税，最大限度的降低税务管理风险，减少企业纳税支出，实现企业经营利润的最大化。

引用

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[11] 陈艳伟.基于“营改增”背景下的电信企业税务风险管理研究[D].内蒙古财经大学,2018.