关于机场基建项目竣工财务决算有关问题的思考

秦伟宁 西部机场集团宁夏机场有限公司

由于民航行业的特殊性，民用机场改扩建项目一般涉及当地政府、民航局、民航地区管理局、空管局及机场等多个主体单位，要经历立项、总体规划、可研、初步设计、建设实施、验收、投运、资产移交及结决算等多个过程，尤其工程前期涉及单位多、程序繁杂、耗时长，从项目开始到开工建设一般需要几年的时间，而真正开工建设后，又存在建设快、工期紧、任务重、急投运等问题。而这些问题给机场建设财务部门资金支付、财务核算、资产核查移交等工作带来诸多不便，尤其是对财务决算工作带来诸多挑战。

一、加强机场改扩建项目竣工财务决算管理的意义

(一)提升资产核算价值，为顺利资产交付提供支撑

机场基本建设项目竣工财务决算能够准确核算新增资产价值，并为资产交付使用提供重要依据。通过竣工财务决算的编制，将建筑安装投资、设备投资、其他投资的基本费用进行科学归集，并将待摊费用在资产价值中分摊，使得资产价值的核定更加精准，更能够真实体现资产价值的构成。资产移交工作是对资产品名、规格、数量和生产厂家等基础信息的统计，通过竣工财务决算对资产价值的核定，使得交付使用资产基本要素更加齐全，对后续资产核算、管理和折旧等都起着决定性的作用。

(二)对比项目概算执行，为项目绩效评价提供依据

民用机场改扩建项目竣工财务决算，是对机场基建项目的建设周期、资金使用、概预算执行、财务管控、资产价值和建设成果的综合反映。一方面通过竣工决算与概算、预算的对比分析，能够综合反映机场基建项目的概算执行情况，可以明晰项目整体的建设情况，反映是否存在超概算、超规模的现象以及具体超概算超规模的子项和单体工程；另一方面通过资金到位、使用和结存情况以及投入运营效果等方面开展评价，对比项目初步设计规模和运营能力，综合分析旅客吞吐量和货邮吞吐量等数据指标，为基建项目投资绩效的考核提供参考依据。

(三)反映资金使用情况，为项目后期评价提供依据

民用机场基本建设项目动辄几十亿、甚至上百亿，项目投资金额大，资金来源多构成复杂，通过竣工财务决算的编制，能综合反映项目资金的使用情况、效率及成本，是对项目建设资金使用状况的一个整体评估。竣工财务决算的编制也综合体现了建设项目的投资情况，后期结合决算报告开展定性定量分析，评价机场工程成本管控、投资效益等指标，为开展项目后评价工作提供可靠资料和有效依据。

二、项目竣工财务决算存在的问题

(一)整体谋划不足，财务决算工作重视不够

民用机场基建项目竣工财务决算是一项复杂繁琐、程序众多的工作，决算工作对工程建设过程管控要求极高。无论是前期招投标资料程序的完整合规性，还是施工过程变更签证的程序性，亦或是合同结算的规范性都可能影响竣工财务决算工作的准确性。一方面建设单位在工程项目建设过程中，更多地关注于工期把控、安全管理、施工进度和质量管控方面，而对于工程造价、合同结算和财务决算的重视程度不足，存在“重建设、轻决算”的错误观念。另一方面忽视了竣工财务决算管理重要性，同时对机场改扩建项目复杂性、专业性和综合性的特点认识也不到位。工程建设完成后，建设单位认为竣工财务决算编制工作仅是财务一个部门的工作，其他建设部门对该项工程关注不够，重视不足，参与度不高，缺少相关部门和环节的协调组织，导致竣工财务决算工作开展较为困难，工作相对滞后。

(二)过程把控不严，财务决算过程资料不全

项目批复、项目概算、招投标文件、合同及工程结算报告等资料是项目竣工财务决算编制的主要依据，而资料的完整性，决定着基建项目竣工财务决算数据的可靠性、准确性和有效性。一方面，由于机场建设项目建设周期长和施工系统复杂，施工作业面被划分成多个单体工程和标段施工，再加之工程施工、设备采购、监理服务、勘察测量服务等多种专业工程项目同时开展，使得竣工财务决算编制所需收集的资料专业涵盖面广、收集历时长，确实在一定程度上存在资料收集困难和不完善的因素；另一方面，由于机场建设单位工程项目管理还不够规范，缺少基建项目数据管理系统，工程建设资料都依赖纸质资料的传递和人工收集归档，这其中的不确定性就会增加资料收集的难度和准确性，直接影响决算水平。如若施工单位项目管理不善或者人员配备不足等情况，工程资料的收集归档速度将会滞缓，就会存在资料质量不佳、内容不完善的情况，都会对竣工财务决算的编制时间和质量产生影响。

(三)前序工作滞后，财务决算质量有待提升

完善的资产移交清单和合同结算资料是编制基建项目竣工财务决算很重要的前序工作，直接决定着财务决算工作的质量和效率。民用机场改扩建项目建设系统复杂，资产体系庞杂，除了常见的设施设备、固定资产、绿化资产和车辆资产外，还有各种专用设施设备和操作系统，例如场道设施、助航灯光系统、通信导航资产、登机桥资产以及弱电系统等，而此类资产清单编制和移交工作必须依靠专业技术人员现场查验，并逐项编号。一方面由于机场运行管理机构分工细致、部门众多，一项资产可能涉及多个部门，资产管理权属和职责划分存在难度，同时还存在设施设备所有权和使用权分离等特殊情况，为资产移交工作增加了难度；另一方面由于资产使用单位在前期机场设计、建设过程中参与较少，对资产的功能存储、使用维护等了解不多，致使资产现场清点和交付历时长，造成工作滞后。

合同结算工作涉及工程施工、变更签证、工程量和取费价格审定等多方面因素，需要与施工单位核对大量数据，工作量大、事项繁杂。另外，施工单位项目管理水平各异，经常存在甲乙双方数据统计口径不一致情况，这就需要在核定过程中进行数据换算和因素剔除，占用大量时间和精力，导致合同结算工作推进较为缓慢。而由于资产移交和合同结算前序工作的滞后，使得竣工财务决算在项目完工投运3—6 个月内按期完成存在难度，同时由于决算时间紧、任务重、人员配备少，财务决算质量还有待提升。

(四)核算口径不一，待摊费用分摊不够合理

竣工财务决算编制需要将工程建设实际发生的成本费用和概算批复进行比对分析，看是否存在超出概算或者结余概算的情况。但是在实际工作中，由于施工单位很少能够按照概算项目完成建设并上报工程量，导致财务核算成本费用列支的科目和概算批复的项目内容不能一一对应，可能存在以下几类情况：一是部分财务核算费用无法在概算项目中对应，或者由于会计科目限制无法全部体现概算项目；二是财务核算费用可能包含概算项目多个子项内容且无法剥离的现象，导致概算子项缺乏对比依据；三是财务核算成本费用是按照不含税价归集，而工程概算口径是按含税价计算项目成本，存在口径不匹配的情况。由于概算批复和财务核算口径的不匹配，使得竣工财务决算的复杂程度增加，导致竣工财务决算难度加大、效率降低。

待摊费用支出的核算内容较多并且涉及较广，属于基建项目财务核算和竣工财务决算的重点和难点工作。由于机场基建项目的特殊性，涉及供水管线和通信线路迁移、征地补偿、勘测定界、飞行校验安全评价及项目建设管理费等一系列费用，在建立账套初始化时由于会计科目设置把握不准，容易导致一些明细科目和辅助核算项目设置不合理，使后期的会计核算处理与概算费用子项目存在偏差。在一定程度上影响待摊费用的合理分摊，对分析有无超概和执行率存在困难，最终影响竣工财务决算资产价值的准确性。

三、加强机场基建项目竣工财务决算的建议

(一)强化组织领导，提升项目竣工财务决算统筹性

在机场基建项目中，要保证竣工财务决算的优势得到发挥，就必须提高机场建设管理人员对项目竣工财务决算工作的重视程度，这既是竣工财务决算编制与执行科学性、及时性及规范性的重要前提，也是高质量完成财务决算工作的重要保证。机场建设单位要摒弃传统“重建设、轻管理”的片面思维，逐步转变为“建设与管理并重”的现代化工程竣工财务决算管理意识，在建设管理部门内积极宣导竣工财务决算管理的重要性，主动推动竣工财务决算编制工作的开展。

笔者认为要强化对项目竣工财务决算工作的组织领导，就必须从以下几个方面着手。一是强化制度构建。在原有竣工财务决算管理制度基础上，结合全生命周期机场建设项目管理理念丰富制度体系，明确具体管理办法，从制度层面明确职责分工和业务流程，为竣工财务决算工作提供制度支撑。二是提升基础管理。加强对竣工财务决算基础管理工作的梳理，统一台账模板、规范资料收集内容、再造工作流程并建立绩效考核，从基础管理层面夯实竣工财务决算管理基础。三是健全组织机构。在机场建设项目开工前，组建以指挥长为组长，由财务部牵头，计划部、工程部、物资设备部和综合办公室共同参与的竣工财务决算工作小组，明确竣工财务决算工作各部门的职责分工，制定工作计划安排和关键时间节点，确保竣工财务决算工作分工明确、权责清晰和进度可控。四是加强过程考核。将竣工财务决算工作纳入绩效考核评价体系，以提升建设管理部门财务决算编制的积极性，保证该项工作能落到实处，考核内容要涵盖决算编制时限、成果资料质量等多个维度，采用按月考核和关键节点考核相结合，以增强竣工财务决算编制的有效性和时效性。

(二)强化资料管理，提升建设过程归档资料规范性

竣工财务决算编制的依据包括项目立项概算、招投标、施工资料、合同管理资料、合同结算和资产移交清单等多个方面，要做好竣工财务决算的编制工作，就要采取切实有效的措施，加强机场基本建设项目全过程的资料收集和管理。该机场扩建工程未实施资料数据的电子化管理系统，虽然基于多个机场建设项目管理经验建立了配套的档案管理制度，对资料的收集类型、标准、完整性都有规范，但是仍存在资料归档标准不高、不及时、不完善的情况。

笔者认为要强化对项目竣工财务决算工作的资料管理，就必须从以下几个方面着手。一是加强碎片化文件整理。项目前期立项批复和招投标资料，以及后期合同结算和资产移交清单资料的移交归档都很明晰，关键是在于工程建设过程中的碎片化资料收集归档。若后期工程不具备工程管理资料电子化系统的上线应用，更加要注重日常工作中资料收集的完整性和时效性。比如，行政管理方面三重一大会议纪要、计划管理方面变更签证和工作联系单、工程管理方面材料设备验收单和隐蔽工程记录单、财务管理方面到位资金文件等。二是注重日常资料的积累。平时还要注重日常资料的收集积累，并加大资料收集重要性的日常宣贯，防止个别人员不知该项资料需要归档，长时间保存在个人手中，若存在保管不善则可能造成过程资料缺失。三是强化信息化系统应用。若工程项目具备系统上线条件，则可以将所需资料内嵌至系统中，设置资料审核节点，所需资料完备方可进入下一工作节点，则能够明确资料收集内容并克服资料收集效率低的问题，达到建设过程资料及时规范收集的目的。

(三)强化过程管控，提升前序管理工作成果时效性

要做好竣工财务决算编制，必须先做好资产移交、合同结算、往来清理、成本归集和账务梳理等前序准备工作。为此，笔者认为要强化过程管控，提升前序工作管理的时效性，重点做好以下几个方面工作。一是强化资产移交。机场建设项目形成的资产数量多、体系庞杂，资产移交工作量大，为此资产移交应与工程建设同步开展，要将资产移交工作关口前移，不能等到建设项目竣工验收后再着手编制清点。机场建设单位应及时催促施工单位根据现场实际情况，提前编制资产移交清单并主动对接，明确施工单位责令专人负责相关工作，确保工作连续性；注重资产移交清单的填写，要准确记录资产的数量、规格型号、存放地点、管理部门等信息；对于资产接收权属不清的情况，相关职能部门应根据业务相关性，明确划分资产权属，确保资产移交工作顺利推进。二是加强合同管理。合同结算要坚持合同履约完成一个结算一个，不积压不拖延，建筑安装工程类合同三个月内完成结算审核，其他类费用结算须在合同内容履行完毕且资料归档后及时办理。建筑安装工程类合同结算对工程量和费用的核定比较复杂，建设工程中要加强对变更签证审批程序的管理和造价费用的核定，以提高合同结算效率和质量。三是注重财务基础。完成工程费用往来款项清理、成本归集和账务梳理，是编制竣工财务决算前的重要环节。机场基建项目资金支付控制大多数是以合同形式开展，因而在竣工财务编制决算前，要做好合同支付情况和合同履约执行情况的梳理，计算成本费用归集是否完整、应收和应付往来款项是否准确、账务核算是否规范，做好编制前基础数据的核对，确保竣工财务决算顺利编制。

(四)统一核算口径，提升分摊费用财务核算合规性

统一核算口径，做好概算批复和财务核算口径相互匹配，提升分摊费用财务核算合规性是做好做好竣工财务决算编制的重要方面。笔者认为要提升分摊费用合规性，重点从以下几个方面着手。一是确保核算口径一致。一方面要求施工单位要尽可能按照工程概算各子项分别上报工程报量，做到工程实际成本分项能够和概算批复子项口径一致；另一方面要分别建立独立的账套对不同的机场基建项目进行核算，根据机场建设项目的实际情况，选择恰当的财务管控方法，在基建科目体系的基础上，针对概算批复子项设置不同的辅助核算项目，细化会计科目核算内容，通过量身制作，使得财务核算口径和概算批复口径匹配，能够直观地体现出概算执行情况，做好了建安投资和直接投资的对口归集，降低了竣工财务决算的复杂性。二是做好待摊投资核算。待摊投资是建设项目的间接投资中的一类，其具有较大的分配弹性和开支公共性，要借助科学的分摊方式，做好费用的科学合理归集。按照资产的受益程度对待摊投资进行合理分配，属于直接可以明确受益对象的，直接列入对应的项目中；那些不能明确分辨出具体受益对象的待摊投资费用，应该先对其进行搜集、整合，然后按照合理比例来执行分摊。做好待摊投资合理的分摊，能够真实准确地反映资产的价值，便于后期资产转固及运营。

综上所述，机场基本建设项目竣工财务决算具有综合性、复杂性的特点，很有必要对竣工财务决算工作给予足够的重视。机场建设单位要结合建设项目的实际情况，加强组织领导，建立严格的财务决算管理制度，做好基础资料和工程建设过程资料的收集整理，规范统一日常台账模板和统计口径，提高竣工财务决算工作效率，确保中小型项目不得超过2 个月，大型项目不得超过6 个月。在提高竣工财务决算编制效率的同时，不能忽视编制质量，要认真撰写财务决算说明书，加强财务决算数据的分析与利用，提高机场基建项目竣工财务决算管理水平。■