试析如何加强企业会计内部控制

于明洁

(辽宁省检验检测认证中心(辽宁省计量科学研究院)，辽宁 沈阳 110004)

会计内部控制作为企业管理的一种重要方法，对企业的长远发展及效益起到至关重要的作用。然而，在现实的会计内部控制上，由于种种原因，会导致内控效果不尽如人意。文章便是对目前部分企业的内控存在的问题进行深入剖析，从而得出对应解决的办法。

1 内部控制的含义

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度,为了实现其经营目标，保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。其是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

2 内部控制的重要意义

企业实现长远发展的目标，除了企业发展战略的上层设计，企业各级员工的通力合作，企业文化的熏陶感染，作为企业内生稳定器的内部控制尤为关键。内部控制涉及企业的方方面面，贯穿于企业活动的整个过程，即事前防范、事中控制、事后监督。

2.1 内部控制有利于规范企业员工行为

完善的内部控制对规范企业员工行为大有助益。在内部控制规范的要求下，员工遵章行事，减少相悖于企业目标的行为出现，促使其行为更规范，更符合企业目标。

2.2 内部控制有利于提升企业软实力

内部控制通过对经济活动的全过程进行控制，掌控企业发展全局，能够适时根据情况变动调整企业经济活动，提升企业自身的能力，更顺应市场的需求。同时，内部控制通过不相容岗位相分离等措施，规避了损害企业利益行为的发生，提升了企业综合竞争力，从而使企业软实力逐步提升。

2.3 内部控制有利于企业发展壮大

内部控制的本质，就是在企业管理的过程中能够通过内部控制的一系列手段促使企业的各项经营活动向着既定目标迈进。一旦企业的阶段目标达成，就会向着下一个更深层次的目标出发，一步一步，一环一环，逐步壮大发展企业。

3 内部控制存在的问题

3.1 内控制度的制定不科学

科学的会计内控制度的制定，是企业内控的根。只有运用科学的方法建立健全本单位的内控制度，才能使会计内部控制的效用最大化。

(1)内部控制制度的制定应结合企业的实际情况(例如企业的组织架构、人员设置等)和未来发展规划。目前一些企业的内部控制照搬照抄其他成功企业的制度模式，实行“拿来主义”却又不能“洋为中用”，与本企业的自身情况相脱节。还有的企业在经济活动中过于依赖业务人员，导致企业资源掌握在个人手中，从而使企业对业务开展失去控制并面临风险。

(2)内部控制的制定并不是一成不变的。随着经济社会的发展和企业自身经营目标等相关因素的变动，内控制度也应适时更新，摒弃陈旧落后的旧制度，制定顺应时代的新制度加强企业管理。然而实际情况是，很多企业的制度成为摆设，制定之后对其不管不顾。

(3)内部控制制度应通俗易懂。在制度的制定过程中应简明扼要地表达制度的理念，或者利用图表、流程图等形式让制度活起来。现实情况是很多企业的内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少，让员工在学习制度的时候失去耐心和兴趣。

(4)内控制度的制定应结合本单位的其他相关制度，避免出现相互“打架”的情况。目前很多企业内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至出现政出多门的情况。

(5)内部控制应注重细节。一些细微之处的管理更应加强。目前企业中普遍存在员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度，关键岗位无强制轮换或带薪休假制度，领导“一支笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障，过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由的情况。

3.2 内控制度的执行缺乏保障

内控制度的有效执行是制度落地生根的重要途径，然而目前一些企业的内控制度执行得不到有效保障，成为空架子，让会计内控无法发挥应有的作用。

(1)制度的宣导和学习力度不够。制度的制定，根本目的是规范企业的管理，只有人了解制度、学习制度才能达到制度制定的目的和效果。实际上，很多企业虽然制定了制度，但是单位员工却对其知之甚少，更有甚者还不知道该制度的存在。

(2)职工意识不足也是影响制度执行的关键因素。不能从根本上认识会计内控制度的重要性，对本单位会计工作不重视，仅仅机械地把内控制度理解成各种规章制度的制定、装订和汇总。

(3)风险意识淡薄。长期处于安定状态就会让人心生惰性。不能居安思危，而是安于现状，对于潜在的风险不能快速反应和应对。然而，这正是内控执行中要不得的，所谓内控就是要防患于未然，才能保障企业的整体利益。

内控的有效执行除了上述的原因，很大程度上需要依赖有力的监督和处罚措施。自觉是一方面，鞭策是极为重要的另一方面。任何制度的执行都离不开监督，监督不仅能促进制度更好的执行，还能够了解执行的效率和效果，对内控来说尤为重要。

3.3 内控制度的监督效率不高

(1)监督功能弱化，监督效率不高。没有专门的监督部门，或监督岗由会计人员兼任，导致监督力度下降。同时，监督人员在上岗前没有进行相关业务培训，导致其综合素质不高，风险防范能力不强，对各项规章制度掌握不够，对存在的问题缺乏分析能力。

(2)各部门缺乏相互协调，难以形成会计内控的合力。内控并不是某一个部门自己的事情，应由企业各部门相互协调，形成合力。然而目前就会计内控管理而言，各部门站在不同角度，对内控的理解也不尽相同，甚至会产生相互抵触的情况，不利于内控制度执行。同时，会计内控部门又常常相互参考借鉴，就存在一项业务重复进行的情况，而有的业务却又检查不到，从而使会计内部控制弱化，不利于企业的良好发展。

4 加强内部控制建议

4.1 健全企业会计内部控制制度

会计内部控制对于企业来说至关重要，在制定时不仅要从企业发展的全局出发，更要结合企业的现状，制定一套适合企业的会计内部控制制度。首先，要深入了解企业目前所处的市场环境及地位。对企业未来发展战略进行把握，才能有针对性、有前瞻性地科学制定内控制度。其次，要在企业内部进行深入的调查研究。走进各个部门，了解其需求及问题，从而了解企业的第一手信息，为制定内控制度夯实基础。再次，在做好上述两个步骤之后，要组织专门的工作组进行商讨，集思广益，综合考量，编写出制度的初稿发布。最后，在公司范围内征求意见。根据大家提供的意见进行最终的定稿发布，这样能最大程度地符合企业内部各方的实际，同时又兼顾企业未来发展的目标。

4.2 注重细节，顺应市场

内部控制的制定不仅仅是从大方向上去把握，细枝末节同样也是内控的关键。要知道“千里之堤溃于蚁穴”。对于会计内部控制，小到人员之间的轮岗、调岗的交接，抑或企业的AB岗设置，在制定内部控制时都需将其考虑在内。同时，也要顺应市场的需求和企业现状的变化，对制度进行适当的调整，以保证其与时俱进，更有助于企业的壮大。

4.3 加强宣传和学习

会计内控制度的制定需要广为人知，才能达到其制定的初衷和效果。因此，在制定完毕后，需要企业发布通知，组织相关人员学习以保证政策传达落实到位。除了这些方法，也可以通过制作手册、微信推送等方式，让制度真正的落实。此外，也可以加强财务队伍的建设，通过引入更加复合型和技术型的人才让财务会计人员具有终身学习的意识，加强各方面知识技能的提升，不断强化财务和信息管理知识，避免内部控制制度给企业内部会计管理带来冲击。

4.4 运用信息手段提升会计内控效率

科技日新月异的今天，会计内控也须紧随时代脚步，利用科技信息手段保证内控的实施，从而提高内控的效率。通过对企业的经济活动进行全面系统的分析，加强各个部门之间的内部联动，使内控在各部门之间形成链条，减少重复工作，让会计内控工作更加顺畅。同时，也可以利用信息系统进行预算的控制和执行的控制，能够随时统计需求的数据，大大提高内控的效率，提升数据的准确性。需要注意的是，对于信息系统，需根据企业的实际实时更新，也可以根据企业员工的使用感受让信息系统更具人性化和智能化的功能。

4.5 强化企业员工对会计内部控制的意识

企业是由一个个不同部门组成的，而每一个部门又是由员工组成。要想在企业中贯彻会计内部控制，让其发挥作用，就要让每一个员工提升内控意识，了解内控的重要性，以此控制企业的各项财务风险。

加强员工内控意识，就需要定期组织培训考核，阶段性地、有针对性地开展员工内控方面培训，对一定时期内显露的问题进行着重教学，并通过考核的形式检验培训效果，据此进行适当的调整。同时，也可以不定期地开展一些有奖竞答活动或者设置意见邮箱的方式，让大家积极参与到内控中来，并对提出有效建议的员工进行适当的奖励，从而提升大家的积极性。

4.6 建立风险评估机制

在现代企业制度下，控制风险是内部控制的重要手段。控制风险首先要了解什么是风险，企业可能面临什么样的风险，也就是要做好风险的评估。因此，建立一套科学的风险评估机制尤为重要。企业通过风险评估能够做出相应判断，选择接受风险、规避风险还是分摊风险。那么如何建立风险评估机制？第一，要了解企业目前的实际情况。包括所处的市场、未来发展的方向、所处行业国内外的形势等。第二，组建专业的人才队伍。让专业的人来干专业的事，才能起到事倍功半的效果。第三，进行科学的调研和规划。可以借鉴同行业的评估方法，去粗取精，结合本单位实际，合理制定一套风险评估的方法。此外，企业在进行风险评估时，也要储备相应的风险应对方案，以保证在面临风险时能够从容不乱，以积极的心态面对各种风险，并根据环境变化适当调整策略。

4.7 构建完整的内部控制监督机制

内控监督也是内控管理的一个重要环节，以此来把控内控管理的整个过程，提升内部控制的质量和效率。组建内控监督小组，定期对会计内部控制的效果进行评价，对内控的过程全程打分。可以以部门为单位，在企业内部进行阶段性评比，根据内控监督小组的打分排出各部门的阶段名次进行表彰、激励。或者开展“人人都是监督员”的活动，让大家投身到内控监督中来，长此以往员工形成习惯，企业的内控监督就会形成一种风气，更有助于单位的内控效果提升。当然，内控监督机制不会一成不变，企业的每个阶段都会暴露出薄弱环节，因此，在进行监督的时候也要根据薄弱环节进行重点监督。适当的时间可以组织员工会议，强调重点，避免内控问题发生。

5 结语

在新的市场经济环境和新的企业内控要求下，更高效、更信息化、更符合市场情况的会计模式成为当前的主流，企业旧的会计制度逐渐适应不了新的变化，这就对企业提出了更高的要求。唯有与时俱进，加强学习，才能在市场竞争中保有一席之地。会计内部控制作为企业管理的一项重要内容，更应顺应时代，开拓创新，随着企业的发展变化不断地进行调整。要建立健全企业会计内控制度，与此同时更应注重制度执行的效率和效果，让其真正作用到实处，为企业的进步提供推动力。在事后也要加强内控监督，善于总结经验及规律，进行专项调整，真正做到让会计内部控制贯穿于企业的整个经济活动中，最终实现内部控制的目标。