目标成本管理在水利工程施工项目中的应用研究

任磊

（安徽三洲水利建设有限公司，安徽 宿州 234000）

一、引言

对于水利工程施工项目来说，最明显的问题就是施工成本持续走高，利润空间减少，主要表现在项目工程技术标准的普及，使项目间的利润差额越来越小，行业竞争逐渐演化成了实力竞争，尤其是像水利施工项目，工期长、不确定因素多，本身就存在较大风险，成本管理也就存在一定的不确定因素。在“开源”无法保证的情况下，只有从“节流”入手，获得成本优势，因此提升企业竞争力，这对水利工程后续的施工项目建设起到了重要的借鉴参考作用。同时，目标成本管理能够进一步增强全体施工人员的成本管理意识，有利于帮助项目决策者把控项目投入产出全局，从机制建设上保证项目成本受控，保证企业长期生存和持续发展。

二、目标成本管理概述

所谓目标成本管理，就是企业在已有的预算基础上，结合企业经营目标，基于成本预测、成本决策，对目标成本进行分解、控制、考核及评价等一系列成本管理工作。以管理为重心，以核算为手段，以效益为目的，对项目成本进行事前预测、事中控制以及事后考核，使成本管理从少数人的数据核算到多数人参与管理，由单纯的成本核算到核算管理，从而形成了全过程、全系统、全员性的多层次、多方位的成本管控体系，不断提高投入产出比，增加盈利。目前，实施目标成本管理的内容主要包括：成本策划，即结合项目建设的实际情况，精准进行项目定位，理清项目与施工团队整体的人力、物力以及财力之间的权责关系，进一步细化成本责任；成本测算，在明确成本管理任务后，结合项目合同，做好目标成本测算，根据项目定位及组织模式及时下达并分解成本指标；成本核算，包括成本的效益评估和项目考核，通过内外结合和审计的方式，综合评价项目部的全面工作，并得出结论。

三、目标成本管理的实施现状

工程施工市场竞争一直以来都十分激烈，低价中标成了其主要竞争手段，但是近些年施工行业附加值低，利润空间不断被压缩，由此诸多工程施工企业开始建立项目成本测算体系，明确项目成本管理目标，以此提高项目经营收益。为了贯彻落实成本管理工作，企业开始应用目标成本管理办法，加强对相关人员的培训工作。目标成本管理在我国施工市场上并非新生物，已经推行多年，但实际应用现状不尽如人意：一是当前目标成本的测算方式和施工现场呈脱离状态，预设的目标成本与实际施工管理分工不一致，导致目标成本无法真正落实在项目施工的各层级和各人员身上；二是目标成本管理没有精细本责任分区，成本目标分解工作不到位，指标粗放，实际操作难度较大，成本责任传递性差，成本测算资料形同虚设，无法体现目标成本管理的深刻内涵，管理效果始终不达预期。

四、目标成本管理在水利工程施工项目应用中存在的问题

在水利工程项目施工过程中，目标成本管理的实施环节很容易出现成本失控，虽然目标成本管理的控制关键点在于目标成本的制订和分解，但这是基于高效执行和完整的制度约束下，就水利施工项目这类受外界施工环境干扰较大的项目来说，其实际成本管理较为困难，下文详细叙述目标成本管理在水利工程施工项目应用中存在的问题。

（一）目标成本制订与分解失效

水利工程施工项目的目标成本口径众多，如项目总目标成本、根据分解层次分解的目标成本等，目前目标成本的制定与分解环节分别存在一定问题，不利于后续成本控制工作的展开。一方面，目标成本管理概念并未落地。很多水利工程施工人员为技术人员，更重视工程的整体管理效果和质量，对成本控制重视度较低，但该部分人员在成本管理上又起到关键作用，因此企业必须在全员性的成本管理意识上下功夫，让全员树立成本管理意识，才能指导后续成本工作进行；另一方面，目标成本制定不科学，目标过高或过低都无法起到成本管控的作用，导致利润率分化严重，成本超支，最终影响目标成本管理实效。

（二）项目施工中目标成本控制不当

项目施工过程中的成本管理是整个项目成本管理中的核心部分，也是成本管控最难的环节，水利工程施工过程中目标成本控制不当主要表现如下。

第一，材料成本控制难。施工材料的价格占施工过程中成本支出大头，水利工程项目基本会采用规模采购的方式，利用规模效应降低材料采购成本。一些零星材料基本就近采购，虽然保证了施工的及时性，但一些供应商乘机恶意哄抬物价，反而增加了项目成本，如果采购和库存处理不得当，极易导致误工、窝工等情况，从而影响整个项目工程的正常进度。

第二，时间成本控制不得当，即实际工期与最佳工期之间的偏差引起的费用。通常情况下，施工成本不会随着工期的增加而直线上升，但是部分施工项目的时间成本明显增加，且成本使用方面不明朗，致使资金损耗严重。

第三，工程索赔相关利益保障系数低，变相增加了施工成本。水利工程施工项目因为工程变更或技术更新等，成本增加在所难免。例如，技术发生变更，只针对项目中的某一部分进行了经济签证，而在竣工结算中并未完善索赔资料，导致索赔工作进行不顺，且并没有完全针对水利项目工程量增减部分进行索赔，这些都无法保证项目的正当利益，变相增加施工成本。

（三）目标成本考核不到位

目标成本考核不到位削弱了相关责任人的成本管理信心，同样不利于开展目标成本管理工作，主要体现在权责利的不匹配上。目前，水利工程施工项目的考核指标主要集中在施工进度、成本消耗情况以及质量方面，尤其是施工进度，这基本上是所有施工企业考核的首要指标，而项目负责人作为整个施工项目的管理者，通常也是第一责任人，这种情况下，如果项目负责人的责任心不强，就很容易出现为了拿到自身的施工奖励，为了追逐个人利益最大化，而不兼顾项目其他方面。虽然打着目标成本管理的旗号，但在实际考核评价上仍沿用传统成本核算模式，目标成本考核办法践行不到位，也无法反推动目标成本管理质量提升。

五、目标成本管理在水利工程施工项目应用中的优化路径

根据上述对水利工程施工项目中目标成本管理问题的分析，发现其在成本管理前的目标制定、目标成本管理施工过程中以及目标成本管理事后考核评价中都存在各种问题，因此，下文从事前、事中以及事后三方面提出具体的优化策略，希望提高水利工程项目成本管理质量。

（一）目标成本制订和分解优化

水利工程施工项目目标成本制定和分解环节，具体可从以下方面进行。

第一，采用详细预测法和近似预测法对水利工程施工项目进行详细预测，将近期完工或将要完工的相似工程项目作为参照，结合实际工程量，对比参照工程预测差异，然后对材料、人工等进行修正，同时预判影响工程建设的因素，综合确定施工成本。

第二，构建项目数据库，在信息技术和计算机技术飞速发展的今天，工业4.0时代的出现促使水利工程施工企业必须与时俱进，积极向信息化时代靠近。企业必须以成本管理为数据库的主要服务对象，数据库的数据来自企业过去历史信息，具体可分为三部分进行建设：一是基础数据集，主要包括水利工程施工项目的基本信息、市场信息以及合同信息，具体包括地理位置、工程类型、施工条件、材料价格、分包合同文本等；二是指数指标集合，包括人、工、料、法、环等各方面的估算指标，这也是施工项目重要的无形资产，能够为工程项目提供成本约束标准和战略管理定位；三是应用查询功能，主要是对成本数据库信息的提取和使用，对时效性和便利性有较高要求。结合人工对目标成本的制定（线下）和信息技术（线上）对目标成本分解工作的支持，综合确定水利工程施工项目目标成本得到科学分解。

（二）目标成本控制实施优化

水利工程项目施工过程中的成本控制十分重要，也是目标成本管理办法的实践环节，具体可从以下方面优化。

首先，构建科学的供应商筛选管理机制，从企业供应链管理上来看，供应商也处于企业管理上的重要一环，企业可加强与供应商的沟通，建立良好的采购关系，紧密合作，形成长期战略合作关系。对于水利工程企业来说，良好的合作关系也能够激发供应商的上进心，使其积极参与到产品的研发和生产中，帮助企业提升市场应对能力，还能够规避价格剧烈波动风险、采购人员舞弊风险以及质量风险等。

其次，加强施工现场的日常管理，规范材料入库、领用、出库等程序。在采购任务完成后，项目管理人员必须根据单据做好材料入库工作，将材料信息如保质期、采购时间、使用权限等输入项目数据库中，及时更新，便于信息相关需求者查询，同时配备相应的管理人才，根据材料特性采取相应的管理办法。像水泥这类特殊材料，一定要注重库存的合理性和仓管环境，避免成本恶意占用和损坏，同时在领用时要做好出库工作，做到谁领用、谁登记，严格按照施工进度把握库存材料，做到账账相符、账实相符，紧紧围绕目标成本，实施科学的管理计划和施工调度，精准掌握施工监督，在有效提升工作效率的同时，也加强对工程材料的管理。

最后，规范水利工程的索赔处理流程。在水利工程项目施工过程中，必须重视签证工作，强化工程索赔意识，构建科学完整的工程索赔制度和流程，保证索赔作业顺利进行。一方面，在水利工程项目前期必须充分调查，全面考虑项目风险，然后在合同中约定好索赔事宜，明确工程变更的责任主体，同时保存好工程变更前后的相关资料，及时向相关单位反映，待工程结束后，按照工程索赔约定内容，向责任主体提出索赔，保证工程项目的利润额度，这也是工程成本管理中的重要一环。

（三）目标成本考评优化

完善有效的目标成本管理评价考核体系，不仅能够精准核算相关人员的薪酬绩效，还能够反作用到施工过程中的成本控制、工程索赔管理方面，帮助分析成本超支原因，进行相关责任划分，并进行有效的纠正，避免下次出现同样的错误。同时，根据目标成本管理的关键环节或成本管理的全生命周期建立健全目标成本评价指标体系，其指标主要包括项目成本测算的准确度、预期利润的准确度、目标成本的完成度、人工与材料等费用的使用率等，具体可参考下表设置。

目标成本管理效果评价指标体系表

目标成本管理效果评价指标分解目标成本制订 目标成本分解 目标成本实施目标成本完成度 目标成本分解广度 工程索赔效率预期利润准确性 目标成本分解深度 机械费用节超率预期结算收入准确性 目标成本分解流程科学性 人工费用节超率项目成本测算的准确性 材料费用节超率

这些指标的确定是根据水利工程项目主要的成本控制节点选取的，像人工费、材料费和机械费的节超率，可以通过定量测算，构建判断矩阵，对各项指标的影响程度进行划分，进而得出指标权重，精准计量相关绩效指标，再根据指标计算得出相应人员的薪酬绩效，以此展现水利工程施工项目目标成本管理的成果，从中吸取经验，以便更好地指导下一次企业的成本管理工作。

六、结语

目标成本管理作为一种有效的成本管理办法，是经过市场验证的，且被证实能够起到成本管理作用。它以市场为导向，区别以往的成本管理办法，虽然被广泛应用到施工企业项目建设上，但实际取得的效果并不如预期。水利工程施工项目作为应用主体中的一种，目标成本管理办法在其中的应用效果也可以说是典型代表。文章探讨水利工程施工项目目标成本管理应用存在的问题，从事前、事中到事后进行详细分析，并结合实际提出了具有针对性的优化办法，希望能够帮助水利工程施工项目进一步加强成本管理。由于对相关文献、理论等学习不到位，提出的优化策略等也未经过实践论证，因此有效性尚待考察，笔者在未来会继续学习，力求提出指导性更强的管理办法。但就目前水利工程施工项目成本管理现状来看，未来还有巨大的上升空间。