收付实现制在行政事业单位会计核算的弊端与发展

高洪娟

（农安县不动产登记中心，吉林 长春 130200）

随着社会的建设与发展，传统的收付实现制体系无法与快速发展的社会匹配起来，因此产生了比较多的弊端，对此，相关的工作人员正在积极探索新型的会计核算制度体系，为行政事业单位会计核算工作准确程度提供技术保障，也是促使事业单位与时俱进的有效途径之一，亟须加以研究。

一、行政事业单位会计核算收付实现制与权责发生制的内涵

收付实现制是各种款项实际收到或付出为核算标准，确定收入或费用的一种方法。这种方法的特征是期末不用调整，核算手续比较简单也符合人们的生活习惯，但不能正确反映各期的成本和盈亏。我国行政事业单位的预算会计采用收付实现制，因为它能够真实地反映当年的预算收支实际执行结果，既能避免预算上的虚假平衡，又便于资金调度和统筹使用。规范了收入与支出在时间上的确认，提高了会计信息的及时性，能够反映行政事业单位的预算执行情况是否合理。

权责发生制是发生的会计核算凡是当期已经确认实现的收入和已发生或应负担的费用。收入和费用是否计入本期的问题。未发生在本期的费用及收入，本就不应该计入本期。在权责发生制下，本期业务款项是否实际发生收支，都计入本期。其特征是能够正确反映每个会计期间实现的收入和为实现收入应负担的费用，从而把各期的收入和与其相关的费用、成本相配合，并加以对比，正确确定各期的收益。能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果。通过此会计核算形成的财务报告，不仅会提高财务数据的准确性，也体现了会计核算内容的真实性。

在新政府会计制度的基础下进行会计账务核算时，需要按照“双功能”“双基础”进行预算会计核算。这种全新的会计制度与原有制度之间具有明显的不同，除保留了之前的旧制度优势外，也有效地改善了之前会计核算中存在的一些缺陷。

二、收付实现制在行政事业单位会计核算中存在的不足

（一）信息不全面

按照收付实现制的要求，行政事业单位内部的会计信息并不全面，无法对行政事业单位内部的资产与负债情况进行反映，若是按照目前的会计核算方式，大多数行政事业企业资产账面余额能够反映出账面的原值，在使用资产时未能明确计量其具体的消耗状况，因此会导致国有性质的资产出现账面虚高的问题，无法对政府的真正实力进行反映。同时在收付实现制的影响下，负债状况无法全面反映出来，只能够计算负债现金流的存储量变化值，未能在账面上对跨期项目资产状况进行如实反映，其中不乏一些负债情况，这使得政府的负债被隐藏起来，也就降低了政府财务状况的真实性，将政府部门能够自由支配的资源体系进行了夸大，直接影响着政府财政体系的健康发展。

（二）参考价值不高

在收付实现制体系下，行政事业单位往往将货币收付的状况作为评判成本费用的依据，无法对收入与成本要素进行如实反映，也就无法客观地反映出政府部门运行所需要的费用以及履行职责所需要的成本，无法从根本上满足绩效评价的需要。无法客观反映基于收付实现制下行政事业单位当前负债现状，行政事业单位的负债信息缺乏客观性。收付实现制是当下发生的业务，通过货币核算的方式，判定未来的会计核算过程，不能依照政府部门的义务进行计算，很大程度上会出现账实不符的现象。收付实现制具有隐形的特点，难以全面反映当前事业单位的负债情况，政府很难准确地掌握真实的账目情况，不利于政府据此做出决策，抑制了合理科学的特性，会诱发较高风险。

（三）缺乏年度间的预算比较

在收付实现制的影响下，无论是收入还是支出都将实际收付的款项作为基准，并不对收入费用体系的匹配程度进行考量，因此无法对完整有效的资金活动进行反映。比如在收付实现制的影响下，项目在立项之前所产生的前期费用会在当期支出当中进行列支，在第二年立项时会对此项目的收入状况进行明确，这会使得一个项目的收支统计出现跨年的情况，无法进行有效的比对活动，也就无法准确反映出项目资金的结余状况，预算执行情况无法被准确分析出来，这直接影响着行政事业单位成本核算的工作品质。

（四）干扰税收监管工作

在开展税收管理工作的过程中，行政事业单位的税收工作是非常关键的组成部分。在收付实现制的影响下，行政事业单位无法对应缴纳以及未缴纳的税收事宜进行反映，发生少缴或者漏缴问题的概率比较高，这些都直接影响着税收部门开展监督管理的成效。

三、行政事业单位会计核算运用权责发生制面临的障碍

（一）行业规范与法律法规存在缺陷

2015年，国家的财政部门对政府部门开展会计工作的相关准则进行了明确，站在宏观角度上，这一准则为国内的行政事业单位积极开展会计改革工作指明了方向，然而在进行改革工作的过程中，因为会计工作的实践性比较强，因此可能出现不同类型的实践问题。如今行政事业单位并未创建出完善的实施细则，因此对相关行业规范内容进行落实的暗度相对较大。除此之外，与权责发生制相关的法律法规体系依然需要进一步完善，需要相关的工作人员不断进行探索，以此来更好地适应会计体制改革发展的需求。

（二）会计人员专业素养水平低

基于收付实现制内容所创建的会计核算体系操作起来难度相对较低，国内的大部分行政事业企业的财务工作人员并未储备丰厚的理论知识，甚至部分工作人员只是在其他的企业内从事兼职的会计工作，同时单位内部并未提升对财会工作人员的专业培训重视力度，导致财会人员的知识更新慢，直接降低了会计核算工作品质。在新政府会计制度运行过程中很多单位会计人员专业理论知识欠缺，对新政策的分析理解只停留在政策表面，理解不够透彻，各单位财务人员经验存在很大的差距，因为大部分新政单位财务人员长期在体制内工作，接触范围小，只熟悉本单位的领域，在新政府会计制度实施后就更加难以将工作做好。随着时代的发展，很多会计人员难以适应新形势下的财务工作，财务工作停留在原地。在“双功能”会计实施过程中，财务人员需全面了解新政府会计制度以及和旧制度存在的不同。目前的运行过程中有很多问题，实际运行和正常运行水平存在较大差距。新政府会计制度的实际应用刚刚开始，很多方面尚处于摸索阶段，财务人员在实际工作中会遇到许多新的问题，增加了财务人员工作量和工作压力，因而降低工作积极性。

（三）与现有会计核算体系存在冲突

权责发生制的实质就是收益与支出相配比，此制度下的财务核算能够及时反映事业单位财务的真实财务状况，为领导做出决策提供科学依据。该制度下，增加了待摊费用和预提费用，要明确这两种费用的范围，以确保正确地进行会计核算工作。会计核算是每个单位财务工作的不可或缺的环节，其特点是工作量大和烦琐，这就要求事业单位会财务人员要具有较高的业务能力水平和具备较强责任心，不断提高财务工作的质量，制定并完善各项财务制度和监督管理体系，保证行政事业单位资金、资产安全有效。权责发生制与收付实现制依然存在一定的冲突性，所涉及的内容相对广泛，对两者进行转换所需要的成本比较高。就目前的状况而言，国内运用频次比较高的是收付实现制会计核算体系，若是想将权责发生制引入其中，就需要调整全国的核算体系，同时对与之相关的政策内容进行完善，整个过程所需要很长时间，转换过程所消耗的成本比较高，全面推广和运用新型会计核算体系的难度相对较大。

（四）资产管理较为混乱

目前，大多数行政事业单位所开展的固定资产采购活动资金都来自财政资金，因此领导人员只负责对物品进行购买，而对资产管理的意识并不强烈，造成了国有资产管理的混乱，资产流失率较高，存在账面与实际不符合的问题，这些都会对不同层面上对权责发生制的落实造成一定的阻碍。在新制度的中，对资产的项目进行了细化，也提高了对政府工作人员的工作要求，要求工作人员全面的掌握政府会计准则，并全面深入了解本单位的资产信息，根据制度要求进行准备归类、核算、管理。尤其是要将原归属于固定资产的进行细化，将原固定资产中属于公共基础设施、文物文化资产、政府储备物资等明细类目的划分出来，独立列示在财务报表中。同时，新政府会计制度中还对固定资产补充进行要求，对固定资金进行相应的折旧处理。这就对事业单位的会计人员提出新的挑战，需要相关会计人员及时在资产管理系统更新资产信息，提高资产管理意识。

（五）信息技术有待提高

新政府会计制度在当前工作运行中，对财务会计与预算会计的核算要求准确、及时，需要对大量数据进行会计处理和财务分析，信息技术的提高就显得尤为重要。新会计制度施行后，会计信息系统的更新没有同步，导致新旧会计制度下相关数据没有做到很好的衔接。有些财务软件互不兼容，财务信息系统只能满足新政府会计制度记账问题，会计信息系统的核心模块仍然停留在记账、算账上，没有发挥出财务管理的作用。行政事业单位一些数据还需要会计工作人员的手工填录，在进行数据汇总时要另填表格，造成重复工作，工作效率低下。原来的财务软件系统缺少与往来单位的共享也没有统一的数据口径，这两方面都大大降低了会计工作效率。如果事业单位没有完善的、高质量的信息系统与之匹配，其工作是无法有效完成的，不仅使财务人员面对大量的工作，还增加了工作人员使用难度，给财务人员带来更多的工作压力。

四、推动权责发生制在行政事业单位会计核算中应用的建议

就目前的情况进行分析，国内政府部门进行会计体系改革的方向主要是在双重基础上所创建的会计核算体系。相关规定明确表示，政府部门的会计涵盖着预算会计与财务会计两部分的内容，预算会计将收付实现制作为基点，而财务会计需要建立在权责发生制的基础上。在对发达国家的相关改革经验进行分析后发现，大部分国家在对权责发生制进行引入之后并未完全放弃原来的会计核算体系，因此国内在对权责发生制进行融入的过程中，需要站在实际状况的角度上，结合国内会计核算体系的特征，创建出与我国国情更加匹配的行政事业单位会计核算系统。

（一）完善法律体系

为了能够帮助行政事业单位更好地落实权责发生制的内容，在会计准则指导价值体系基础上还需要法律法规内容的支持，使其工作流程更具科学性。同时，结合单位原有的基础会计制度、财务管理制度等进行改革和完善，使之能够符合新会计制度的要求，对人员职能进行重构，使之更加系统、规范。因此相关政府部门需要在进行改革活动的过程中对实践问题进行收集，特别是对权责发生制的运用问题进行处理的细节，这些都能为相关法律体系与规章制度的完善提供必要的参考，也能够引导相关规范制度内容的有效落实，为权责发生制自身价值的充分体现奠定基础。

（二）夯实国有资产价值

在权责发生制的背景下，资产核算工作要求也逐步提升，其中涵盖着明确不同类型资产的初始性成本、折旧核算、处置损益确认、特殊状况等内容。近些年来，政府投资数量不断提升，股权核算工作往往会遇到比较多复杂的状况，所以，对权责发生制进行引入的关键在于对目前的国有性质资产进行梳理，对其具体的类别进行划分，同时就目前资产价值与总量进行评估，为更好地落实权责发生制奠定坚实基础。新政府会计制度实行平行记账模式，实现了预算会计与财务会计的有机结合。预算会计采用收付实现制，规范了收入与支出在时间上的确认，提高了会计信息的及时性，能够反映行政事业单位的预算执行情况是否合理，财务会计采用权责发生制，通过对固定资产折旧费用的确认、计提应收账款的坏账准备及无形资产的摊销费用，提高资产信息的可靠性与准确性，体现了会计核算内容的真实性。

（三）创建信息管理平台

行政事业单位需要与时俱进，充分发挥出网络技术的优势。结合政府部门自身的发展特征，对相关的财务管理平台体系进行创建，其中需要对预算与财会会计两套体系进行划分，同时两者需要无缝衔接，不仅需要相互支撑也需要起到互相制衡的效果，逐渐形成全面、高效的政府财务信息管理体系，促使计算机网络系统的数据分析与运算的功能充分发挥出来，完善财务信息的报告体系，这些不仅能够为政府部门进行管理决策提供必要的参考与支持，也能够引导政府对财会行为进行有效监管。在此基础上，需要对财务管理管理体系与采购系统进行有机融合，逐渐创建出符合我国国情的政府信息管理网络，为政府部门管理品质的提升奠定基础，提升政府单位信息的公开程度。

（四）做好财务核算工作

权责发生制是财务会计的核算方式，这种制度下的财务核算能够及时反映单位财务的真实成本及盈亏情况，为会计核算提供数据和依据。财务核算既需要会计理论，也需要老会计“传、帮、带”，老会计耐心教，新会计虚心学，财务人员要及时更新学习新的政策、法律、法规，正确准确地进行会计核算，做好新旧会计核算方法的衔接，保证会计资料的真实、准确、有效。

总之，随着社会的进步与发展，行政事业单位的会计核算体系也处于不断发展、不断完善的过程之中，因此需要强化改革工作的开展，将权责发生制引入会计核算系统中，并且将其与收付实现制进行融合，共同为会计核算工作品质的提升奠定基础，真正促进国有性质资产价值的充分发挥。