事业单位内部控制存在的主要问题及对策分析

罗荣祥

（湖南省邵东市第一中学，湖南 邵东 422800）

2019年我国《政府会计制度》正式实施，标志着我国正在着力推动公共财政管理制度改革，普通民众也期待着我国事业单位的内部管理水平会有新的提升。内部控制制度的建立正是内部管理的重要内容。事业单位内部控制系统的建设具有长期性、烦琐性和综合性的特征，每个事业单位都应当立足本单位实际，充分考虑本单位的特征，思考构建相应的事业单位内部监督机制等。目前，我国事业单位在实际开展内部控制工作的时候，发现了这样那样的问题，因此我们有必要进行研究并逐个加以解决。

一、加强事业单位内部控制建设的重要性

绝大多数事业单位具有公益性，是国家政府职能的执行机构，在事业单位开展内部控制建设，提升内部管理水平，是有效使用财政资金，充分发挥政府公共服务职能的重要保障。近些年来，随着国家巡视制度的实行，审计监督工作的大力开展，不少事业单位暴露出很多问题，比如设立“小金库”供领导挥霍，擅自改变公款性质非法使用、不合理使用国有资产、在政府采购和招投标活动中不按规章制度办事等。这些行为不但让国家遭受很大损失，也让政府颜面尽失。正因为这样，各级各类事业单位迫切需要建立高效运行的内部控制体系，不间断地提升单位内部管理水平，防范甚至化解各种风险，让经济活动健康有序开展。具体来说，事业单位加强内部控制建设的重要性体现在以下几个方面。

第一，加强内部控制制度建设能够更好地防止单位内部发生一定的经济风险，保护国家资产的安全与完整。一般而言，事业单位的风险主要来源于单位的经济活动产生的财务风险。作为一个国家政府职能执行机构的事业单位而言，大多要履行管理和使用国有资产的职责，所以，在管理过程中不能有任何的疏漏，否则会导致国有资产大量流失，造成非常严重的后果。如果事业单位建立了完善的内部控制体系并能够有效实行，就可以全面监督事业单位内部财务工作的运行管理情况，也可全程监管单位预算执行情况并且在必要的时候进行预算调整，这样就可以大大加强对国有资产安全性与完整性的保障。

第二，保证单位经济活动合法地完成。保证单位会计信息真实完整合法的必要前提是加强单位内部控制制度建设。内部控制建设的主要目的是强化对事业单位运行过程的监督与管理，杜绝单位违法违规行为的发生，尽最大努力保证单位内部的所有经济活动都与财经纪律相符合、与单位财务管理规章制度相一致，确保会计数据真实完整，会计报表真实有效，能够为单位管理层正确决策提供依据，为其他报表使用者提供真实可靠的信息。

第三，防范单位舞弊行为的发生。预防单位腐败现象的出现、提升人民满意度、提高单位员工获得感幸福感是加强内部控制建设的终极目标。随着我国改革开放的持续推进，人民生活水平的逐步提高，人民对事业单位的要求也越来越具体，越来越高。这就要求事业单位一定要规范管理，严格履职，切实运用制衡原理，让单位的决策权、执行权、监督权互相独立，各岗位在运行过程中既相互牵制，又相互合作，让权力在制约下发挥作用。真正堵住各种漏洞，使国有资产安全高效发挥应有的作用，才能保证事业单位健康发展，社会处处和谐，人民幸福满足。

二、事业单位内部控制管理存在的主要问题

近年来，虽然国家对事业单位加强内部控制提出了许多要求，各事业单位也逐步重视内部控制工作，但是在实际工作中仍然存在很多问题，主要包括以下几个方面。

（一）事业单位的管理层对单位内部控制工作的重视程度不够

一个单位的领导具有良好的内部控制意识是这个事业单位能够顺畅开展内部控制工作的基础。因为只有领导重视了内控工作，才会宣传这项工作，进而布置落实这项工作，这个单位的内控工作才会形成气候，内控文化才会逐渐形成，内控环境才能向好的方向发展。但现在相当多的事业单位管理者对内部控制认识不够。特别是单位的领导层，对单位执行内部控制有怎样的意义及目的认识不清，甚至认为建立内部控制制度单纯只是为了应付上级检查，单位只须做做样子就好。因此，对于单位内部控制真实的执行情况一点都不关心，这当然会导致单位制定的许多内部控制制度只是挂在墙上的摆设，没有任何现实指导意义。还有些事业单位领导担心内部控制工作程序太繁杂、执行手续太多会影响其正常业务工作的高效开展，因此在单位内部从不宣传内部控制制度，即使有一点点宣传，也只是搞形式主义，没有落到实处，因此，单位内部控制意识淡薄，内部控制环境恶劣。基于单位领导管理层对内部控制工作的不重视甚至是怀有敌对情绪，认为开展内部控制工作，就会对领导权威造成负面影响，对其权力也会形成挑战，因此其他人员更不会重视内部控制工作，从而导致单位内部控制形同虚设，不能真正有效的落实执行到位。

（二）事业单位缺乏完善且行之有效的内部控制制度

当前，由于事业单位领导管理者对内部控制工作的不重视，宣传不到位，广大的事业单位内部控制工作人员没有认清内部控制的重要性，事业单位要想建立一套完整有效的内部控制制度显得十分的困难。尽管我国早在2014年就颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）且要求正式施行，并且《规范》中明确提出了内部控制理论的四个方面，勾勒出了行政事业单位内部控制建设的基本框架，但是，目前缺乏与《规范》相配套更细化、更具有操作性的业务指引，事业单位内部控制建设还需在实践中不断探索完善。因此，大多数事业单位目前仍然将工作重心放在单位的发展上面而忽视内部控制制度的建设，没有从单位实际出发，分析单位面临的内外部风险，进而制定相应的内部控制制度，同时，在内部控制制度施行过程中不断修改完善，进而逐步实现单位内部控制的目标。即使有一部分事业单位建立了内部控制制度，但由于工作人员没有形成强烈的内部控制意识，加上领导管理者的漠视，其内部控制制度也只是文件柜中的文件而已，应付检查可以，在实际工作中并不会起到相应的作用。

（三）信息化建设落后，不能与内部控制建设很好融合

在信息化建设方面，事业单位大都比较滞后。一方面重视不够，研究不多；另一方面投入不够，花钱不多。良好的事业单位信息化建设与内部控制建设应该在业务制度化、制度流程化、流程信息化上面做好文章，流程信息化建设就是内部控制与信息化的有机融合。遗憾的是，大部分事业单位建立的内部控制信息系统功能都很单一，没有把单位预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等事项有机融合起来。

（四）事业单位内部控制工作人员综合素质偏低

随着我国国民经济的快速发展，我国出台了新政府会计制度，对财务会计人员的要求也越来越高。结合《会计法》可知，任职会计相关工作的人员必须具备会计专业技术初级资格证书，事业单位会计机构负责人更是需要会计师及其以上专业技术职务资格。然而，目前我国仍然有很多事业单位的财务会计人员并没有过硬的知识基础，也没有考取相应的职称证书，并且业务素质不够高、综合素质较低，不能够准确、及时地辨别出经济活动中违反规定的行为，从而导致事业单位内部控制失效。

三、解决事业单位内部控制问题的措施

（一）单位领导要提高对内部控制的认识，重视内部控制工作

事业单位领导对内部控制重要性的认识程度越高，事业单位内部控制工作越能有效开展。因为内部控制管理涉及的内容相当广泛，包括以下业务：预算业务、收支业务、资产管理、合同管理、政府采购、内外监督、建设项目等，所以要想很严格的规范内部控制的管理，首先就要改变单位领导对内部控制的认识。只有领导们思想上重视了，他们才会对内部控制工作重视，他们才会明白内部控制在实际工作中的作用。事实也证明，没有单位领导对内部控制工作的重视，单位的内部控制工作不可能做好。《行政事业单位内部控制规范》中非常清楚地指出，单位负责人必须负责本单位内部控制的建立健全和有效实施。因此，如果单位的领导不大力支持内部控制制度建设工作，内部控制制度只会徒有形式，不可能起到实际作用。所以单位管理者一定要提高对单位内部控制工作的认识，增强其使命感与责任感，真正实现从思想观念上的转变，确保内部控制工作顺利地展开。

（二）建立健全内部控制制度

履行社会公共管理及社会服务是事业单位的基本职能。一般而言，事业单位实行内部控制的目标主要包括以下几个方面：第一，保证单位经济活动合法合规。第二，让单位资产安全高产使用。第三，保证单位财务信息真实完整。第四，防范舞弊和违规违纪、提高公共服务的效率和效果。所有的事业单位都应该根据内部控制的目标，分析本单位的具体情况，仔细分析本单位经济活动，建立单位风险评估体制。因此分析单位经济活动中存在的风险是第一步工作，第二步工作是要运用定量和定性分析的方法，分析风险发生的可能性大小以及对本单位目标实现的影响程度，最后分析各风险之间的关系，制定风险应对策略、选择应对措施，写出书面报告。比如，笔者所在的单位是一所高中学校，它属于教育事业单位，它的基本功能是高中教育教学，为高校输送优秀人才，为国家培养合格公民。属于全额拨款事业单位，我们经济活动的目标是合理高效使用财政资金，保证学校正常运转，保护学校财产安全完整。因此，预算管理上要多下功夫，制定详细周密的年度预算，然后严格按预算执行，在平时的收入支出过程中加强财政监管力度，落实签字审批制度，落实财务会审制度。

事业单位内部控制制度建立之前，一定要注意以下几点：首先，要确保业务流程清晰合理，各岗位设置合理规范、各部门管理制度具体有效；其次，注意把握好单位制度要公开透明、岗位互相牵制，不相容岗位一定要强制分离，兼顾效率这三条重要原则。再次，对各经济业务的工作内容和职责权限要做出非常具体的规定，保证岗位分工设置合理，符合专业性要求，符合简洁高效的要求；最后，要加强对内部控制制度的监督制约，要建立内部审计监督体系，由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，保证他们的独立性、客观性和公正性，发挥内部审计监督的作用。

（三）借助现代科技手段，利用现代信息技术与内部控制体系有机融合

当今时代是信息化时代，现如今互联网+技术和计算机技术的发展使得信息技术在各行各业得以充分利用。信息化给事业单位发展带来革命性改变，利用好信息化技术，与内部控制体系有机融合，能更好地实现内部控制的目标。内部控制工作也将变得更加规范、客观、高效。因此，事业单位一方面要提高重视程度，另一方面要加大投入，多研究、多比较、多分析，建立功能覆盖单位所有经济事项在内的内部控制信息系统，让系统在管理中发挥应有的作用。比如对于员工的出勤管理，某校以前实行手工签到制，存在很大的弊端，因为总会有那么一些同志会在会后找工作人员补签等，这样就会有失公平。后来，该校引入智慧校园管理系统，教工何时入校，何时出校，均有记录，这样也有利于本单位监督部门的监督。学生进出校门也要刷脸，这样他们进出校门的信息会及时发送到学生家长的手机上，随时可以监控。另外，学生在校内的所有消费，均会在微信上第一时间通知家长，可以防止意外事件的发生。还有，如今财政部门积极探索，努力实践，改变了传统的收费模式，实行微信收费，学校如今只要电脑上安装微信收费管理程序，在后台管理学生信息，缴费信息，发布缴费项目后第二天，学生或者家长便可以在手机上随时随地的缴费操作，方便快捷，统计也十分准确及时，大家一致给予了高度评价。当然，这些信息化运用只是个例，与单位内部控制建设的有机融合还有很大的差距。事业单位应该整合这些资源，融入单位内部控制系统中。

（四）加强内控工作人员的培训力度，提升其业务水平

目前，我国事业单位内部控制的重任大多放在财务部门肩上。内部控制工作主要体现在财务控制上，因此，不但要加强对财务人员的专业知识培训，还要加强对财务人员内控能力的培训及内控意识的提升。培训形式可以灵活多样，可以线上培训也可以线下培训，可以集中培训也可以个别培训，可以定期培训也可以不定期培训，可以走出去也可以请进来，可以基础培训也可以高端培训。总之，不拘形式，不限时间，目的是真正提升内部控制工作人员的能力与意识，为服务单位内部控制服务，从而达到提升单位管理水平与品质的目的。

四、结束语

事业单位的内部控制具有复杂性、综合性、长期性的基本特点，内部控制的好坏会直接影响到事业单位能否正常运行，进而影响国民经济的进一步发展。内部控制说到底是单位一把手的事，必须由一把手负总责，单位一把手一定要提高对单位内部控制工作的认识，增强其使命感与责任感，真正实现从思想观念上的转变，在单位内部营造良好氛围；其次，必须建立健全内部控制制度，以制度管人，以制度管事；另外，要借助现代科技手段，实现内部控制与信息化建设有机融合，确保内部控制工作顺利地展开；最后，一定要提高员工的整体素质，特别是财务工作人员的综合素质，事业发展最终的落脚点在人的素质提升上。不管方式方法如何，只有把员工的整体素质提升了，氛围建立起来了，制度落实了，信息化起作用了，单位的发展才可能健康有序。总之，建立健全事业单位内部控制制度是一件十分重要的事情，也是务必要办好的一件事情。一个单位只有建立了健全的制度，并有效地执行了制度，这个单位才能高效地运转，从而实现其社会价值。