律师事务所财务内部控制研究

王姝蘅

（山东众成清泰（济南）律师事务所，济南 250000）

0 引言

当今社会，人们法律意识、维权意识得到明显增强，为律师事务所提供了良好的发展条件，当前我国律师事务所的数量不断增多。面临着越来越激烈的市场竞争环境，律师事务所必须要不断做大、做强，除了专业人才团队之外，良好的内部控制也是律师事务所增强竞争力的有效措施。财务内部控制是律师事务所内部控制中的重点内容，在一定程度上影响着律师事务所的综合实力与竞争力。

1 律师事务所内部控制现状

现有的内部控制理论主要是以 “COSO 内部控制框架”为基础，其包括内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控等要素。律师事务所内部控制体系的建立，也要从上述要素入手。但是，内部控制在我国仍处于初始阶段，且律师事务所具有一定的特殊性，尚未形成专门的适用于律师事务所的内部控制体系，虽然一些律师事务所已经形成了自己的内控体系，但设计并不完善，且内控措施也不能得到有效实施。

2 律师事务所财务内部控制体系构建应遵循的原则

财务内部控制是内部控制中的重点内容，是为了保障资产完整与安全，确保财务活动在批准与授权范围内进行的一种内部控制工作。经过财务内部控制所取得的数据信息，必须真实、可靠，从而为管理决策提供有效依据。律师事务所在建立财务内部控制体系的过程中，必须结合律师事务所未来规模化发展的必然趋势，建立一个标准化的财务内部控制体系，并让“小所”和“大所”以这一标准化的财务内部控制体系为基础，适当调整，从而构建适合自身实际情况的财务内部控制体系，与时俱进地进行优化。

3 律师事务所财务内部控制面临的问题

3.1 风险评估不全面，缺乏对财务风险的重视

风险评估是律师事务所的一项重点工作，但其风险评估比较侧重于对律师执业失败风险的评估。为了规避风险，律师事务所通常会采取购买律师执业责任保险、谨慎选择客户等方式。而对于财务风险，律师事务所普遍缺乏重视。近年来，财务人员侵占资金的案件频频出现，如西安××律师事务所的出纳人员5 年挪用资金高达253 万元，××律师事务所北京代表处财务人员3 年侵占钱款4 426 万元。这些事件的发生，主要原因便是这些律师事务所缺乏对财务风险的重视，才会在长达3～5 年的时间内没有发现财务人员侵占资金的不法事件。

3.2 内外部环境复杂，员工内部控制意识薄弱

我国律师事务所的管理主要受到外部控制环境、内部控制环境的影响。首先，外部控制环境主要包括：①准入条件，我国对律师事务所有着非常严格的准入条件，其设立、执业均要符合相关法律、规章制度的要求；②组织形式，个人所有或合伙制；③管理制度，合伙人会议制或主任负责制；④会计核算办法，主要参照财政部《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》的通知，按照《小企业会计制度》规范的会计要素确认、计量和记录要求，进行会计核算，并按照《小企业会计制度》的规定编制财务会计报告；⑤税务，由合伙人缴纳个体工商户所得税个人所得税生产经营所得，查账征收。其次，笔者对律师事务所的内部控制环境进行分析发现，为实现自身创收能力、综合竞争实力的提升，合伙人或管理者通常比较重视案源收入，很少关注财务工作，甚至认为财务工作便是记账、开票、收款，并未设置专门的财务部门，财务人员由行政人员或律师兼任，精通财务知识的专业人员缺乏，导致律师事务所的财务管理停留在简单的记账、收费层面。受到复杂的内外部环境的影响，尤其是员工内部控制意识薄弱的阻碍，律师事务所财务内部控制处于颓势。

3.3 受成本效益制约，财务内控关键环节缺失

受到成本效益的限制，一些律师事务所为降低成本而采取经办人与批准人为一人、出纳与费用会计为一人等措施，违背了不相容职务分离的基本财务内控程序，从表面上来看，这些措施节省了支出，但却导致关键财务内部控制程序的缺失，进而造成更大的损失。

3.4 财务管理监督不到位或者效果不佳

与公司制企业的财务管理工作相比，律师事务所的财务管理存在一定的特殊性，如会将委托代理合同分为正常收费合同、风险合同等类型，不同合同的管理需采取不同方法；律师事务所的日常财务管理是以合伙人利润分成管理、律师薪酬、公共费用管理以及收入管理等为管理重点，由于受到规模的限制，大部分律师事务所未设立专门的审计部门、审计监督。忙于业务的律师、合伙人，不重视财务监管，甚至不过问财务方面的工作，这就导致监督不到位或效果不佳，使得财务管理存在随意性。

3.5 新时期从业人员的专业素质有待提高

律师事务所财务内部控制的效果与质量在很大程度上受到从业人员专业素质的影响。新时期，信息技术的普及应用，给财务工作者提出了更高的要求。习惯于以往机械化、重复化操作流程的财务工作者，如果不能打破舒适区，自觉、主动地去学习新技术，便势必会被时代所淘汰。为实现财务内部控制的优化，关键是促进从业人员专业素质的提高，不仅要转变传统思想观念，还要熟练掌握各种依托先进信息技术而产生的财务分析技术。但是，从零开始学习对于财务工作者来说难度是非常大的，需要相当大的勇气与魄力。同时，新时代所需要的人才是复合型人才，但目前我国复合型人才稀缺，这就导致了律师事务所人才匮乏问题的加剧。除此之外，律师事务所财务内部控制对从业人员的职业道德素养也有较高的要求，如果发生问题的时候，从业人员互相推诿或者是相互包庇，无法及时采取有效的方法解决问题，则势必会影响财务内部控制的效果。

4 律师事务所财务内部控制的优化策略

4.1 构建财务预算体系

对律师事务所的发展现状进行分析发现，其收入分配制度已经发生了一定的转变，即从案件提成制转变为盈余分配制，这也体现了合伙人越来越重视利润。同时，基于财务管理的特殊性，律师事务所的财务过程管理也越来越重要。这样的背景下，律师事务所应将运营费用、成本、收入、分配等纳入预算中，构建完善的财务预算体系，从而实现财务运营管理控制主动性的提高。通过有效开展财务预算管理，并定期进行汇总、反馈，可以及时发现异常财务数据，也可以使盈余可控。

4.2 树立财务内控意识

对于律师事务所来说，其财务内部控制在一定程度上受到控制环境的影响。鉴于此，律师事务所的财务人员、合伙人应树立财务内控意识。为此，律师事务所可以通过建立相关制度或开展培训活动等方式，来传递财务内部控制的知识与理念。只有全员树立了良好的财务内部控制意识，律师事务所的财务内部控制才能得到有效开展。

4.3 建立风险管理体系

对于律师事务所来说，从风险识别、评估到监控，律师事务所必须要建立健全的风险管理体系，这样才能实现对信用风险、资金风险、税务风险等风险的有效管理，并制定科学举措来减轻风险、规避风险。同时，也要加强对监督的重视，律师事务所的日常管理通常是由律师兼任，但是律师通常以业务为重，这就导致监督不到位。因此，合伙人应享有对财务活动的监督权利，并要充分发挥其审查、监督作用。

4.4 构建信息沟通反馈系统

为满足未来规模化发展的需求，律师事务所应建立从立案到结案的信息管理系统、案件的利益冲突审查制度、财务信息系统，以便业务管理与稽核。律师事务所的财务人员可通过财务信息系统，来查看合同中的财务条款、审查已立案件的收费情况，从而实现内部控制的目的。律师事务所应构建财务分析体系，分析财务管理情况、业务经营状况，出具月度、季度、半年度、年度的财务分析报告，借助财务的总结、反馈，及时找出不足，并不断完善控制系统，并确保信息沟通、反馈始终处于通畅状态，实现财务内控系统的良性循环。

4.5 提高从业人员的综合素质

为实现财务内部控制水平的提升，促进律师事务所的健康发展，律师事务所应采取有效的措施，提高从业人员的综合素质。财务内部控制对从业人员的要求相对较高，从业人员不仅要掌握财务理论知识、基本技能，还要了解信息化管理、市场形势等方面的内容。基于此，应加强对财务工作者的培训教育，学习金融学、管理学、风险评估、市场分析以及信息化设备操作等课程，以促进财务工作者综合素质的切实提升，同时也要加强其思想政治教育，提高财务工作者的职业道德素养。为提高财务工作者的综合素质，可以在培训中融入大数据技术。在实际开展财务内部控制的过程中，不可避免地会产生一些数据，对这些数据进行收集、整理、分析，可对财务内部控制工作的复杂程度、工作人员的任务执行情况等如实反映出来。在数据分析的基础上，对工作人员进行量化绩效考核，并以考核结果为依据，对工作人员进行合理的奖励，这样可以提高工作人员的积极性。通过开展有效的培训，可以提高工作人员的综合素质，引导其正确认识财务内部控制的重要性，可以促使工作人员自觉推动财务内部控制的优化。

5 大数据时代下财务内部控制的转型思路

5.1 创新财务内部控制模式

大数据时代下，律师事务所应树立创新意识，加快数字化建设，建立全新的财务内部控制模式。这是一项艰巨的、持续的、系统性的任务，律师事务所应在充分考虑律师行业市场环境、时代及社会发展要求的基础上，不断调整财务内部控制模式。大数据时代下，律师事务所应引进各种先进的财务软件，借助大数据平台进行数据分析、处理，从而更好地规避风险。

5.2 提高数据收集控制能力

大数据时代下，律师事务所为了更好地开展财务内部控制，从而安排专业的财务人员，对各种财务数据信息进行有效的收集、整理。财务人员在收集财务数据信息后，对财务数据信息进行准确评估，并结合实际情况科学分析律师事务所的运营情况。在收集财务数据信息的过程中，财务人员应注意辨别财务数据信息的准确性、真实性，尽量降低成本。

5.3 发挥大数据的监督职能

大数据时代为数据信息的收集、归纳、处理等提供了便利条件，也起到了监督作用。鉴于此，律师事务所在开展财务内部控制的过程中，应高度重视大数据的监督职能，从而提高财务内部控制的效果。

6 结语

综上，当前律师事务所财务内部控制面临着诸多问题，如风险评估不全面，缺乏对财务风险的重视；内外部环境复杂，员工内部控制意识薄弱；受成本效益制约，财务内控关键环节缺失；财务管理监督不到位或者效果不佳；从业人员的专业素质有待提高等。为此，律师事务所应积极构建财务预算体系、树立财务内控意识、建立风险管理体系、构建信息沟通反馈系统、提高从业人员的综合素质，以提升财务内部控制水平，保障律师事务所的持续健康发展。