减税降费背景下税务机关提高企业纳税遵从研究

李 兰，张晓萌，贾存慧

（哈尔滨商业大学，黑龙江 哈尔滨 150028）

一、引言

税收是国家凭借其政治权力，满足社会公共需要，按照一定标准和程序，并参与国民收入分配，以其强制性取得财政收入，从而形成的一种特殊分配关系，同时，税收也是国家财政收入的最主要来源。在世界各国税收领域中，比较看重的一个关键问题也始终是纳税遵从的问题。企业一旦存在着纳税不遵从问题，不仅会带来税收收入流失问题，也会间接影响着国家财政收入。所以说，税收流失问题一直在困扰着发展中国家与发达国家政府。

近年来，我国市场经济体制正在不断发展与完善，与此同时，减税降费的步伐也迈进了一个新时代，一系列全面降低成本的措施也极大的完善了我国的税收制度，大大在质量等各方面提升了我国税收的营商环境，为经济增长奠定了基础。伴随着国家持续加大的减税降费力度，使得国家财政收入面临压力正逐步加大，分析其原因，一方面就在于纳税人的纳税不遵从问题上。所以，如何提高纳税人的纳税遵从度也就成为一个重要的问题。提升企业纳税遵从度无疑会促进一国财政收入的增长。

由此，本文将建立在减税降费的角度上，研究在当前背景下企业纳税遵从存在的问题，并找出切实可行的方法以提高企业纳税遵从，从而进一步缓解国家财政收入流失的压力。

二、文献综述

在国外已有的文献中，对税收遵从性的研究较早，且研究也已经比较多，而且相应的知识结构也比较发达。许多学者运用预期效用理论、博弈论、经济学等方面进行了深入的研究。从研究的角度来看，其税收征管理论和模式过于强调介绍，而缺乏深层次分析，这也是税收征管实践的不足之处。没有从一般税收环境和纳税人的角度进行分析，也没有足够全面、系统和研究的方法，主要是定性的多边讨论。目前对税收征管的实证分析较少，主要集中在税收征管方面，以便更好地了解如何提高纳税人的纳税遵从性。

在国内的文献中，其研究广度、深度都远不及发达国家，不难看出我国对纳税遵从的研究起步较晚。但目前国内这方面的研究也逐渐增加，涉及的内容范围逐渐扩大。因此，文献主要研究内容：基于模型对纳税遵从的研究；对纳税遵从的概念进行分类，分析问题并提出对策。但减税降费伴随而来的纳税遵从问题仍有待深入。

三、现状与问题

(一)企业纳税遵从现状

1.国家税收收入水平变化

近几年来，我国的税收制度一直在进行调整，税收调整的主旋律就是减税降费，随着税率不断下调，税收法制化不断推进，企业的纳税遵从有所提高，税收质量明显提升，前景稳中向好。此外，国家税收收入占一般公共预算收入的比重相对稳定，这说明在减税降费的大环境下，国家税收没有发生剧烈波动，原因可能是企业规模化进程有序推进、税务机关管理水平不断提高、税基不断扩大、纳税人纳税遵从度稳定上升，但仍有待提高。

2.小规模企业遵从性不高

国家减税降费政策实施以来，企业纳税遵从度明显提升，但仍然存在税收不遵从现象，比如：存在颠倒报税流程现象，这就导致发票无法开具；存在对税法了解不足问题，纳税人不愿参与纳税学堂；部分纳税人在需要发票时，才发现没有申报和清盘；还存在着部分纳税人对交税不理解，存在偷税漏税的侥幸心理。

(二)企业纳税遵从存在的问题

1.减税降费政策存在冗杂

随着减税和降费政策的不断扩大，税收优惠不断普及，政策设置也越来越复杂，包括数十条政策并且具有不同的有效期，涉及税收法律、法规等各类文件，同时涉及十多个税种，优惠方式有六种，其中六种与纳税人有关，税收政策为不同行业提供税务优惠。但由于政策设置复杂，这使许多企业都无法真正理解和掌握各种税收优惠，导致纳税人无法尽享自己适合的税收优惠，甚至在税务机关内部，部分工作人员对相关税收优惠的应用也缺乏充分的理解。因此，政策的冗杂造成了纳税人遵从性不高。

2.政策执行具有滞后性

目前，我国在实施税费减免过程中存在效率低下的问题十分明显。纳税人不仅需要根据减税减费政策向主管税务机关提交清单，同时也要报告核算部门。一方面，这项工作的交叉增加了税务人员的负担，同时也增加了纳税人的负担，降低其税收遵从性。即使使用了信息技术管理平台，但在减税降费的实施过程中,税务机关工作人员还要按照上级规定的期限，规范各项工作。他们还要与纳税人直接沟通，由于工作量大，税务人员在执行政策的过程中分散精力，降低了工作效率。因此，造成了减税减费的执行滞后，这大大降低了税收遵从性。

3.政策的执行缺乏规范性

税务机关是减税降费政策的执行机构，然而，在政策的实施过程中，一些企业却无法从减税和降费的红利中获益，在实践中，税务机关往往受到政府对组织收入的要求，同时涉及多个部门。因此，实施减税降费政策过程中不可避免地有一定的领导偏好。尽管税务机关在管理和协调方面有一定的指挥作用，但由于企业数量多、分布广，与税务顾问数量有限形成鲜明对比，税收征管双方的不平衡导致税收征管相当困难。这也将导致低税收合规性。

4.地方政策推行积极性低

地方政府的支持和鼓励是减税降费的一个重要环节，如果地方政府积极参与，那么减税降费政策的落实将事半功倍。政府债务负担日益沉重，地方政府会通过各种手段和行政收费增加税收，这导致在国家减税和降费的框架内，非应税收入的比例不断增加，地方税收收入的减少使税收增长率的下降更加严重，实际情况降低了政府推进税制改革的主动性和积极性，一旦地方政府降低了国家政策的执行力度，纳税人的积极性会降低，所以，对纳税人的遵从度也有一定影响。

四、国外经验借鉴

(一)德国严格的纳税申报制度

德国税务局将计算机技术整合到税务机关中，并集中处理税务相关信息，以便通过使用税务相关信息提高税务合规性。第一，对所有单位和个人进行编码，并发放税务卡；第二，聘请专业审计员利用信息和数据帮助纳税人处理申报事宜；第三，只要纳税人有银行账户，他就可以直接扣收纳税人的应纳税款；第四，利用大数据监控纳税人，识别风险，控制有问题的纳税人。严格的监控提高了纳税人的合规性。德国税收体系更加复杂，在德国，只有少数纳税人需要当场申报。大多数纳税人依靠税务代理的纳税申报表，这不仅方便了税务局的管理，同时也保证了报税表的质量。

(二)韩国纳税人权利保护官制度

权利保护官是保护纳税人权利的一种代表。从1999年开始，保护官的工作主要有三个方面：暂停调查权力，纠正权和惩罚权。目前，中国的税务系统还没有建立一个保护纳税人权利的专员办事处类似的机构。虽然这些问题可以通过审查和司法程序解决，但不太有利于在豁免后保护纳税人的权利，也不太有利于保护纳税人的权利。我国对这种制度的借鉴在于，可以效仿设置这样的权利保护组织或机构，它全面负责保护纳税人的权利，从而使纳税人的权利得到保护，自愿遵守法律法规，的情况得到改善，进而提高纳税人自愿遵从度。

(三)美国纳税遵从评估项目

美国改善税收遵从性的典型项目主要集中在税收遵从性评估项目和国家研究项目上。美国财政部通过其报告提出了七项具体措施，包括通过立法提高税收遵从性，坚持对税收遵从性的持续研究，进一步改善信息技术在税收管理中的地位，加强税收立法的配置，税收服务的转换和现代化，改革和简化税法，加强各方合作。此后，美国政府根据税务机关的研究结果，提出需要综合治理，同时定期评估税收合规性，优化税务机关内部资源配置，提高信息水平。美国实践应能给予我国税务机关极大的启发。

(四)澳大利亚纳税遵从模型

“遵从模型”通过将各种激励因素、绩效和税务机关采取的措施联系起来，深入研究影响不同遵从行为的因素。纳税人的纳税遵从态度分为四类，并分别对应针对性策略。该项目的实施，进一步提高了纳税人的遵从水平，建立了新的税企关系，澳大利亚的成功经验使税务机关能够更好的掌握纳税人的需求，从而准确把握制约税收遵从性提高的关键因素；作为“遵从模型”的核心和关键，双方应共同制定解决问题的具体政策和实施办法，如果纳税人不能自觉履行纳税义务，它们可以采取更有利和更高级别的措施；与时俱进，完善税法。

五、对策建议

(一)落实好税收法定原则

税收法定原则是继续推进税费减免工作的重要基石，财政公平原则应贯穿于税收立法、税收征管、风险防控等各个方面，要始终如一地推进，要始终坚持完善所得税制度并严格贯彻落实，并不断对我国的税收制度体系进行规范和完善，整合和重塑。首先，应避免频繁修订减税降费相关政策，这会使得资源在政策执行过程中，造成重复消耗，第二，进一步完善减免政策的科学性和系统性，最大限度地发挥预期影响并促进纳税人遵从。同时，我们应加强降低行业减税门槛。对于税负普遍增加的个别行业，特别是复杂的增值税，加强减税降费力度，扩大减税降费覆盖面，从而实现税负的普遍减轻。规范减税降费的实施标准，简化政策的实施，提高政策实施的功能性；让更多纳税人更容易、更舒适地享受政治红利。

(二)提高税务人员综合素质

加强对税务人员的业务培训是至关重要的，同时要提高其业务能力，这是由于减税降费是由税务机关的工作人员进行的；业务水平和税务人员的素质将对政策的实施产生一定影响。因此，提高办税人员素质就能够使其利用政策为纳税人提供更好的服务,更好地确保税费减免政策的落实。由此，为了普及更多纳税人并深入了解运用政策，我们必须加强对税务人员的培训，提高政治执行人员的整体能力。建立良好稳定的税收征管制度，建立高效的执行团队，光靠加强管理和完善制度是不够的，还要依靠集体力量和凝聚力，让税务人员在政策执行中发挥作用。

(三)建立高效规范的执行机制

为了建立高效和标准化的政策执行机制，有必要明确职责分工，加强沟通合作。一是在落实减税降费工作中，要不断加强各部门之间的合作关系，扩大信息交流，明确不同机构的具体职责。此外，还需要税务机关内部的协调和沟通，以完善减税和减费政策的实施机制，为明确各项服务的工作内容，可设置专人负责政策的执行或联络。同时，要加强对减税降费政策实施情况的跟踪反馈，加强事后监督，赋予纳税人权力，对于政策理解不到位而无法自行申报的纳税人，可以进行单独辅导。其次，要完善反馈制度，通过调查纳税人满意度并及时走访纳税人，了解和处理纳税人在使用政治红利方面存在的问题；提高纳税人的满意度和享受政策红利的获得感，从而提高纳税人的遵从性。

(四)促进地方税收实现收支平衡

减税降费是我国税收政策的主旋律，这就要求我们建立一个长期机制。为了避免地方资金不足，降低政策实施的积极性，影响纳税人的积极性，我们需要明确中央和地方的财政体制，这就需要明确中央和地方政府的财政权利和责任，以避免地方政府之间的财力缺口。明确地方税源，确保地方税收收入的稳定性和可持续性。由于地方政府的收入结构单一，加上缺乏理发保障，无法充分发挥政府职能。为保障地方政府更好地完成税收征管,确保地方收支平衡，中央政府应明确地方税收收入来源，确保税收收入稳定，推进和完善税制改革。确保地方政府税收与支出能力相适应，严格执行减税降费政策，让纳税人在保证地方收入的同时享受政策红利。