行政事业单位财务内部控制制度构建研究

孙日辉 山东省潍坊市中心血站

引言

改革开放的持续深入，经济发展水平、生产生活水平不断提高，行政事业单位作为公共服务部门，其职能和社会要求有了新的变化，传统的财务内部控制制度已经无法适应新阶段下行政事业单位的改革发展，尤其是随着新《政府会计制度》的推广与实施，完善行政事业单位财务内部控制制度，进而提高行政事业单位内部控制管理，是当下行政事业单位改革必然选择。

一、行政事业单位内控管理概述

行政事业单位内部控制是指事业单位内部为实现目标，通过严格制定内部管理制度，实施内部控制措施和方法，严格执行国家规定管理程序，对内部经济、行政管理活动的各种风险影响因素，进行有效防范和管控。业务管理人员层面内部控制主要任务内容包括：财政预算管理收支、合同业务控制、收支业务核算业务管理控制、政府采购管理项目合同业务管理技术控制、资产配置风险管理业务控制、建设项目合同业务管理控制、合同项目业务管理控制等。各级行政事业单位内部控制的具体工作目标主要包括：确保各级事业单位内部从事经济行政管理服务活动合法合规，程序真实合规；确保各级事业单位内部国有资产安全和国有资金管理使用有效；确保各级事业单位年度行政管理财务预算申报相关信息真实完整；有效指导组织准确防范违法违纪舞弊和有效组织预防腐败；有效组织提高行政管理服务的正常运行管理效率和经济管理服务效果。

二、影响行政事业单位财务内部控制建设主要环节

（一）财务内部控制制度

财务内控是行政事业单位内部控制管理的关键环节，行政职业单位财务内部控制行之有效的前提是一套科学、合理、规范的财务内部控制制度，财务内部控制制度涉及财务部门与其他各个部门间的协调、分配、有效组织。

（二）国有资产管理

国有资产管理是行政事业单位财务内部控制主要工作内容，从资产购买、资产领用到资产手续按照财务内部控制制度要求进行规范管理，严格登记、审批手续，尤其是对固定资产的强力有管理，在折旧范围和使用年限上明确规定。

（三）全面管理预算

预算管理是行政事业单位财务内部控制制度实施的具体手段，坚持节约为主，合理开支控制，对行政事业单位各项经济活动、经济目标作出明确预算规划，严格预算考评。

（四）内部审计部门

内部审计部门是行政事业单位财务内部控制制度全面有效实施的监督机构，专人专职，确保内部审计部门的独立性与自主性，充分发挥审计部门的监督作用，对财务内部控制各项措施进行有效把控。

三、行政事业单位加强内部控制的必要性

（一）行政事业单位健康稳定发展的必然条件要求

随着财政体制改革的不断深入，行政事业单位的内部财务管理能力水平虽然显著提升，但在内部风险控制管理制度体系建设实施方面，仍较为滞后。在全面推进深化改革的新形势下，为进一步适应我国改革开放发展的新形势要求，对重大实体经济经营活动中的风险行为进行有效防控，促进各级行政事业单位的健康稳定发展，建立和加快完善内部风险控制管理制度建设十分必要。

（二）落实反腐倡廉的有效手段

行政事业单位掌握着基本经济社会行政公共服务基金，如果长期缺乏有效的相关法律法规制约和社会公众监督，在公共服务资源合理分配和使用管理过程中会容易出现引发贪污腐败违法犯罪风险现象，严重浪费了经济社会公共财政资金，对整个经济社会基本行政公共利益也会直接造成重大社会经济利益损害。加快建立内部三权分立控制监督管理制度，完善各级司法行政监察及其事业单位建立具有民主决策权、执行权和接受社会公众监督权的内部服务三权分立监督管理机制，可以有效保障整个经济社会基本行政公共资源在合理使用分配以和使用管理过程公平、公开、公正。通过事前跟踪调查调控预防、事后跟踪调查预防惩治，全方位有效地防控整个社会贪污廉政腐败犯罪风险，科学有效地严格实施调查预防腐败。

（三）提高公共财政资金综合使用管理效率的有效措施保证

行政事业单位财政资金来源主要主体是公共财政资金，存在合理使用资金效率低下的突出问题，易于造成财政资金使用安全隐患，严重制约了我国社会主义经济健康发展和社会进步。内部风险控制管理制度的有效建立和不断完善，可以对各级行政事业单位的各项行政工作流程进行良好内部控制，对单位相关行政业务流程与行政审批审核权限管理进行严格规范，优化财务管理工作流程，保障公共财务申报信息的真实、及时和完整，有效防止公共财政资金在合理使用过程中的直接损失和资源浪费。

四、当前行政事业单位财务内部控制工作中存在的不足之处

随着新会计制度的大力实施与推广，我国行政事业单位财务内部控制工作取得了不少进步与改革成效，但与我国经济社会发展进程及发展目标相比，行政事业单位财务内部控制工作仍存在不少问题，这些问题的存在直接影响到行政事业单位改革事业开展，问题主要体现在：

（一）行政事业单位相关人员内部控制意识薄弱

虽然一直强调财务内部控制工作的重要性，但在行政事业单位整体管理实施中，财务内部控制工作并没有引起足够重视，一方面行政事业单位的管理人员财务内部控制意识薄弱，尤其是对单位财务可能出现的各种风险意识不强，缺少应对各种风险情况的预防措施，造成财务内部控制工作不能充分发挥作用；另一方面行政事业单位财务人员自身对财务内部控制意识薄弱，对财务内部控制工作重要性认识不足，在工作中片面执行、服从，不能充分发挥工作主动性和积极性。这种情况下，行政事业单位财务内部控制工作难以开展，内部控制工作水平和质量较低，不利于行政事业单位规范发展。

（二）财务内部控制制度执行力度不高

随着新会计制度的提出，部分行政事业单位已经建立财务内部控制制度，但财务内部控制制度在具体实施和执行力度上较低，一方面执行力度的欠缺与财务内部控制制度不完善，制度建立没有行之有效的措施对应，造成制度执行起来比较困难。另一方面由于一些单位建立的财务内部控制制度本身不具有可实施性，制度没有紧跟时代发展变化和经济发展新要求，是对原有财务制度的简单套用，这种情况下，具体执行人员只能按照以往经验开展相关工作，使得财务内部控制工作效率不高、效果不佳，不利于行政事业单位整体工作开展推进。

（三）财务内部控制工作信息化水平比较低

信息技术的快速发展方便了行政事业单位各项工作开展，公共服务信息化、数字化是信息化时代下的具体要求，财务内部控制工作的信息化、数字化是时代发展的必要趋势，同其他行业信息化水平相比，行政事业单位的财务内部控制信息化应用整体比较低，工作模式依然以传统的人工操作为主，手续复杂、工作效率低，不能充分利用信息化应用软件，不能有效推进相关工作开展。另外，在财务内部控制工作中对数据利用缺少信息防护措施，信息安全防范尚未健全，不利于财务内部控制工作的保密性。

五、建立健全行政事业单位财务内部控制制度建设的措施

提高行政事业单位财务内部控制工作的关键是建立健全行政做事业单位财务内部控制制度，为建立健全、提高行政事业单位财务内部控制制度建设需要各方努力，多角度、多层次全面考虑，主要措施包括创新财务内部控制管理模式、严格规范财务人员进入标准、完善财务内部控制制度评价机制、提高财务内部控制制度建设信息化水平等，重视财务内部控制制度管理系统建设。

（一）创新财务内控管理模式

创新财务内部控制管理模式是建立健全行政事业单位财务内部控制制度建设的第一要务。具体来说，首先，要结合各行政事业单位实际情况和总体发展目标确立财务内部控制制度建设目标，明确财务内部控制工作方向和模式；其次，根据财务内部控制制度体系优化执行管理模式，以确保制度执行的可行性、科学性和有效性；再次，重视财务整体预算管理，在财务内部控制制度构建中，引入预算管理体系，财务整体预算切实可行，符合实际，对财务整体预算又有各模块流程划分，预算既要科学、精准，又要严格执行、控制成本，事后及时总结、反思，吸取经验教训，提高财务内部控制预算的有效性；最后，创新财务内部控制管理模式，还要提高认识，尤其是对财务内部控制重要性的认识，责任到人，分工明确，加强财务内部控制工作安全性。

（二）严格规范财务人员进入标准

建立健全财务内部控制制度建设的关键是人的管理，财务人员的专业技能、业务能力直接关系到财务内部控制制度能否有效实施。因此，财务内部控制制度建设中应根据新会计制度要求对财务人员的财务专业知识、业务能力、职业素养等相关要求进行明确规范，规范各岗位说明书设置，在进行行政事业单位财务人员选拔上严格按照标准要求进行选人用人，一人一岗，确保财务人员队伍质量水平。另外，对财务人员加强业务培训，增强风险意识，根据财务内部控制工作要求，形成常态化的培训机制，培训内容全面覆盖，包括专业知识、业务操作、职责道德、案例学习与反思等，以提高财务人员综合素养。

（三）完善财务内部控制制度评价机制

行政事业单位财务内部控制制度的建立健全离不开完善的内部控制评价机制。首先，作为财务工作人员要在业务操作过程中要提高自我监督意识，加强对财务内部控制各项工作流程进行监督，互相监督、互相检查，减少工作失误，严防主动犯错误现象发生；其次，建立健全审计监督部门，确保审计监督部门独立于其他部门，给予其充分的独立性和权威性，以保证监督部门监督检查工作的有效开展，设置专职人员任职监督部门工作，把监督检查内化为财务内部工作日常行为，充分发挥监督部门监督检查职能；再次，要建立健全财务预警机制，做好预警防范，能够有效应对财务内部控制工作中发生的各种可能风险，最大限度减少风险造成的损失，确保财务内部控制工作顺利开展；最后，充分发挥外部监督机构监督作用，严格按照上级检查要求落实各项整改措施，定期邀请专业监督检查机构，对财务内部控制制度建设进行补充完善，及时发现问题。

（四）提高财务内部控制制度建设信息化水平

建立健全行政事业单位内部控制制度建设需要提高内部控制制度建设信息化水平，信息化水平是新时期下财务内部控制制度建设必不可少的环节。提高财务内部控制制度建设信息化水平，主要要求的是充分利用互联网技术，加强软件应用推广，提高财务内部控制信息化、智能化。互联网技术的充分利用不仅能够有效减少管理成本投入，还能大大提高管理效率，现在比较成熟的办公软件如EPR系统，在政务服务方面已经得到有效应证，因此，应大力推广该软件系统在行政事业单位财务内部控制管理中的应用，将财务内部控制制度建设与EPR系统有效融合。另外，提高财务内部控制制度建设信息化水平，还要加强和防范网络安全性建设。

（五）加强预算控制

加强对预算的控制管理，健全预算编制的制度，成立专门的预算编制小组，单位内各个部门共同参与，听取不同部门人员的建议，从单位的实际情况出发综合安排项目经济活动的费用支出，并制定出满足部门发展的预算编制方案。在制定预算编制方案时要综合考虑各个方面的影响因素，预算收支工作要以单位发展规模为基础，准确测算单位实际情况，提升预算的科学性与有效性。预算管理的内容要能够维持单位内的基本运转，确保经费支出的合理性，实现预算科学的精细化与精准化。

结语

行政事业单位财务内部控制制度建设关系到行政事业单位长远发展，直接影响到行政事业单位新时期改革工作的顺利开展。提高行政事业单位财务内部控制制度建设，离不开行政事业单位管理人员的思想重视程度和财务人员的工作风险意识。财务内部控制工作强有力实施，确保各项经济活动财务信息真实、有效、可靠。贯彻落实新会计制度关于财务内部控制工作各项要求，以财务内部控制制度建设为切入点，逐步推动行政事业单位其他工作改革进行，以实现行政事业单位公共服务职能，提高行政事业单位管理能力和管理体系建设，提高社会大众对行政事业单位工作满意度。