论如何强化现代企业内部审计职能

赵国伟 山东鸿顺控股有限公司

引言

2021年，我国诸多大中型企业顺势而为，积极与上市公司内控制度接轨。本文以此为切入点，探讨如何完善内控，强化企业内部审计职能，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业健康发展。

一、企业内部审计的功能与作用

企业内部审计简称企业内审，是指企业内部审计部门按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对现有企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计单位企业会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，最终形成审计报告，出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护企业所有者权益，保障股东资本保值增值，为企业健康良性发展起到积极推动和服务作用。

现代企业内部审计的审计主体主要是母公司控股下独立核算法人单位、内部独立核算非法人经营主体，也包括一些专项审计项目。现代企业内部审计的主要功能和作用有以下几方面：第一，优化和完善企业的内部财务管理机制，确保经营行为的规范性。目前，许多企业在实际运行中对财务内部审计的管理内容不清楚，制度针对性不强，部门分工不明确，随着内审功能的发挥，不断使企业财务管理措施得到完善和加强。第二，提升企业内部经济管理实力和价值，提高企业的经济效益。与外部审计相比，内审侧重于企业内部管理水平和价值的提升，财务审计人员以事实为依据，以法律法规为准绳，评价企业财务管理工作的履行情况、责任归属等问题，更好反馈企业真实财务相关信息，并将财务运行中存在的风险和问题予以审计反馈，为企业内部管理制度的执行和落实起到督促和检查作用，为企业生产、经营创造更优、高效的工作环境。第三，为企业外部审计节约大量时间，提高整体财务管理水平。企业内部审计与外部审计相辅相成，内部审计资料为外部审计提供大量经过整理和归类的数据，为外部审计节省了大量的工作时间，大大提高现代化企业审计效率。第四，发挥内审差错纠弊职能，有利于最大限度地降低企业经济损失和经营风险。在企业经营管理过程中，企业需要面对各种各样的风险，唯有加强对风险的严格管控，企业才能有效防御风险，降低风险损失，企业利益也能得到良好的保障。通过实施财务审计工作，举一反三，防患于未然，能够使企业经营活动开展变得更加趋于科学化、规范化，将事前预防、事中控制、事后反思，环环相扣紧密结合在一起，风险控制取得了理想成效，企业经济损失也会被控制在最小范围。客观上增加了企业防范风险和抵御风险的能力。

二、企业内部审计方法应用：重点是检查审计方法

不同企业有不同的经营模式，但内审的核心内容和方法大同小异。接下来，根据笔者财务审计阅历，浅谈内审主要审计方法。

（一）货币资金的审计

主要包括：库存现金、银行存款、定期存单、应收票据是否账实相符。主要方法是通过重点抽查，如630日点、1231时点，账面是否与实盘一致，若不一致，是否通过银行余额调节表、现金盘点表予以佐证、说明，形成完整的证据链。对年终账面出现银行、现金红数，是否有足够证据证明是未达账项形成，如果证据链不充足，就可以顺藤摸瓜查出是否有账外经营行为。长期的职业素养，比如银行现金出现赤字，就必然有两种情况，一种是收支业务顺序颠倒，先支后入；一种是存在账外经营，部分收入未入账，才导致货币资金账户为红数。抓住企业资金这个牛鼻子，很多经营问题就能顺藤摸瓜，查个水落石出。

（二）重点会计科目的审计

存货和应收账款是企业流动资产的重要组成部分，存货周转率、应收账款周转率反映出企业的营运能力，通过与去年同比，可以反映出企业的营运能力是否提高。其他应收款，检查内部员工借款是否符合资金管理制度，如审批流程，是否执行“前账不清，后账不借”的资金管理原则、资金监控过程是否有漏洞。通过对原始凭证翻阅，也能反映出企业内部资金管控制度是否执行到位。

（三）是否遵从权责发生制会计处理原则

如应付工资、预提费用、待摊费用、累计折旧等会计科目，是否每月按时计提和摊销，按实际受益期均衡摊销，是否严格执行权责发生制会计原则。有无人为调节利润现象，把当期应列入的费用隐去，为了自身小团体的年度考核，虚抬企业经营利润。如果发现为了调控利润，人为增加或调减费用，内审人员应加持企业会计核算原则，进行审计调整，并在审计报告应予以披露和指出。

（四）会计科目与报表审计，反映经营成果

首先审核其真实性，对每个会计科目明细账余额与总账科目逐一核对，主要关注资产负债表与利润表之间的勾稽关系是否吻合，坏账准备是否按账期进行合理计提，收入计量是否按照企业会计制度确认反应，是否有提前或滞后确认收入行为。财务费用是否按资金受益期进行摊销和预提。在保证账证相符、账账相符、账表相符的前提下，根据资产负债率、流动比率、速动比率判断目前企业的偿债能力；根据同比指标，成本利润率、资本金利润率分析盈利能力是否提高。通过这些指标的分析，对企业经营成果做出客观、公允的评价。

（五）落实最新企业财税制度是否执行到位，规避企业涉税风险

安全生产是最大的生产节约。合理合法执行财税政策也是对企业的另一种保护。纵观改革开放的40年企业经济发展，有些企业负责人，不在产品更新和市场开发上下功夫，却在偷逃税款，虚开发票方面打主意，结果违法罚款加税收滞纳金，一下断送企业发展前程。我们在内审业务时，一方面，检查所属企业新财税是否执行到位，另一方面，也与会计人员一起解读财税法规，防止以偏概全，理解有偏差。应缴则缴，维护正当的企业和国家利益关系。

（六）检查财务的基础工作

通过查阅原始凭证和账簿，判断是否按《中华人民共和国会计法》规定进行操作执行，如凭证的封面是否信息填写齐全，是否加盖装订人及财务主管印章，是否每月会计凭证有会计科目发生余额汇总表，是否如实计提并按时缴纳印花税、土地税、车船使用税。通过这些基础的工作检查审计，使年轻会计人员对会计基础工作，知其然更知其所以然。通过企业内审的推进和开展，进一步学以致用，规范财务会计基础工作。

（七）规范使用审计底稿

在审计翻阅会计凭证过程中，可以按照时间先后顺序记录，发现凭证和账簿存在的问题，对于大量重复出现的问题，也通过审计底稿逐一记录下来。审计终结，根据审计底稿总结财务运行中存在的问题，并提出审计整改意见和建议。这样做的好处，首先，审计报告简洁条理，浓缩易懂。其次，事后被审单位会计核实、整改、完善审计事项，做到精准查找，便于针对性整改、完善。

（八）审计报告沟通

报告沟通注意事项，审计小组审计初稿要与被审单位会计主管沟通交流，简单、基础性规范工作，沟通交流，目的是今后规范合理，做到财务基础规范心中有标准；对于原则性较强的问题，在沟通认可基础上，须在审计报告予以披露，标出雷区，严禁越线。双方沟通无异议，上报公司分管领导审批后，呈报至公司董事会。防止内审报告因沟通不畅，有不同解读杂音。

三、内审报告的编制

内审部门在保证职权独立性前提下，出具的内审报告可以根据自身企业实际情况，编制适合自己企业管理的内部审计报告。总结主要包含以下几点：

（一）企业内审报告封面

标明某某公司2021年度内部审计报告，被审计单位名称、抄报对象、备注密级。

（二）被审单位的情况概述

包括公司名称、经营范围、地址、法人代表、注册资本等情况。

（三）审计发现的问题

根据重要性原则，予以列示披露（具体项，内审底稿有详细记录）。

（四）审计建议通过审计发现问题

对于做得好的方面，应予肯定，并建议交流推广。对于不符合会计制度行为，经充分沟通后，建议被审单位整改完善，建议一定要具有较强的可操作性。

四、强化企业内审，完善内控机制

强化企业内审，从审计对象来看，可以分以下七种情形：

（一）企业的经营效益审计

每年度3月份，企业内审部门对下属法人单位进行经营效益审计，通过对其货币资金、收支、存货、产成品、固定资产、收入、成本、利润等资产的审计，经过审计调整后，编制审计报告，以审计报告确认的收益进行账务调整和利润分配，从制度上有效遏制人为调整利润的做法，最大限度维护股东们的合法权利。

（二）企业的收支审计

将内控作为经济责任审计的重要内容。对集团内非改制的企业单位，按计划分阶段进行会计业务审计，发现财务经营中的管理漏洞和短板，及时进行纠偏。

（三）企业内控机制审计

内控机制最重要一条原则就是不相容岗位彼此分离。对每项经济业务用这把尺子去分析，实际业务与模拟机制相比对，很快就能找到经营的内控短板。抓重点、强弱项，抓好基本制度贯彻落实，持续完善内控考评，深化内控审核，做实内控检查，加大内控培训交流力度，不断提升财政内控管理水平，有效防范经济业务与廉政风险。突出审计重点，改进方式方法，不断优化完善内控机制，完善事前控制管理制度。

（四）企业的工程项目核算审计

工程项目财务审计主要针对于付款合规合法性、物资采购是否做到三流一致，是否有挪用公款等行为。

（五）企业经营者经济责任审计

对企业的中高层领导离任审计，主要是对经营者期间重大的资金项目往来、工程建设、大宗材料采购查看是否有违规行为，是否有徇私舞弊行为，通过内审机制，客观公正予以反应。

（六）企业的日常财务管理审计

以财务部、审计部牵头，经常对企业所属子公司、二级法人单位进行财务检查，将事前检查、监督与事后审计紧密结合，未雨绸缪，做好检查监督。

（七）企业货币资金的不定期突审

对于资金检查，为防止舞弊和人为调整，不能定期检查，而是要采用突击检查，检查现金、银行是否账实相符，账账相符，有价证券、承兑汇票是否账实相符。

五、加强企业内审质量的评估，助力企业内审高质量发展

如何保证企业内审成果在企业经营管理中发挥成效。笔者认为加强企业内审的考评机制，应从以下四个维度进行管理：

（一）内部审计环境

它是企业内部审计高质量发展的基础，可分为管理体制与内部机制、队伍建设、制度建设和质量控制四个方面。用于从整体角度评价企业内审工作的外部条件。

（二）内部审计业务

它是实现内部审计高质量发展的核心，可细分计划管理、审前管理和项目实施三个方面，用于从内部审计部门角度评价是否合法、合规、高效开展审计业务。

（三）审计整改与结果运用

它是实现内审高质量发展的关键，可分为审计整改和结果运用两个方面，用于被审计单位评价是否及时，有效完成审计发现问题整改，提升企业管理水平。

（四）企业治理水平和风控能力

它是实现企业内审高质量发展的高阶标准，可细分为基础提升、创新发展和增值服务三个方面，用于从治理层角度评价内审机构是否服务公司决策机构，提升公司治理水平。

六、企业内审职能发挥的建议

通过长期从事企业内审工作，总结工作经验和得失，笔者总结以下七点建议：

（一）推行“党建+内审”模式

党中央提出“党要管党，从严治党”工作原则，加强党员带头作用，从思想上、制度上对企业内审高度重视，为审计落实整改营造外围环境。

（二）建立审计要情直报机制

确保审计要情、要案快速直达决策层。

（三）上线审计系统

完善了信息化手段，强化了审计功能。

（四）审计部推行“三不放过”原则

即“制度未完善的不放过、资金未追回的不放过、责任不落实的不放过”。促进企业完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

（五）建立行之有效的内部审计整改机制

①提高单位负责人对内部审计效益和价值的认识；②各单位应形成闭环式的审计整改机制；③制定和完善具体业务环节的管理制度。

（六）提升内部审计人员素质和审计成果质量

①重视内部审计人才培养，多渠道壮大队伍和扩充力量；②内部审计人员应积极转变审计观念和思路，做到求真务实；③对内部审计程序进行实时控制和评估。

（七）强化各部门协调机制，建立成果应用长效机制

①建立健全与内外部审计力量联合联动机制。②建立审计成果共享平台，实现内部审计价值最大化。③将审计成果应用纳入被审计单位绩效考核体系。

结语

企业在内部审计管理逐步现代化的时代背景下，传统单一的审计管理模式和机制已无法适应和满足市场经济体制下的内部审计管理工作需求，不断强化信息管理和传输，完善企业内审机构，提高审计人员综合素质和业务技能，提高企业内部审计质量，发挥内审部门在企业管理中的积极作用，促进现代化企业健康高效发展。