火电企业的财务精益化管理

陈胜云 国家能源聊城发电有限公司

引言

火电企业是资源密集的生产型企业，成本费用综合度较高，其财务管理效能严重影响企业经营管理整体水平，伴随环境保护政策收紧、资源供给恶化等外部环境的影响，火电企业的财务管理难度日益增加，因此，火电企业管理者开始重视探索自身财务管理中的问题分析和风险挖掘，并且持续探讨精益化管理思想在火电企业的发展中的应用建议，从而确保获得企业财务管理价值的最大化。

一、火电企业应用精益化管理思想的必要性

（一）财务精益化思想帮助火电企业实现管理转型的路径探索

由于精益化管理是要求火电企业在少投入、少消耗的情况下实现企业经营目标，对预算管理、资产管理、资源配置等管理活动提出了更高的细化要求，使企业的资金运转效率、资产收益最大化。因此，火电企业不断探索财务精益化思想在管理转型中的应用。

（二）财务精益化思想帮助火电企业实现管理价值最大化

财务精益化思想在火电企业的应用涉及企业流程化、专业化、统筹性的细化完善，使管理体系中的方方面面都能体现出精益化管理的思想，包括岗位细化中人员变动成本、人力资源退出成本、项目可替代资源的选择成本、预算浮动成本等，使火电企业的成本管控提升了精细化程度，从而满足“降低投入、变相创造产出”的原则，最终帮助火电企业实现管理价值最大化。

（三）财务精益化思想打通管理壁垒

财务精细化思想的应用，要求火电企业健全信息管理系统，从而便于火电企业疏通内部控制信息的收集、处理和反馈，从而打通各部门之间的信息差异、沟通隔阂，进一步帮助火电企业建立良好的管理沟通渠道，提升管理效率，降低管理成本。例如，解决人岗不匹配产生的沟通成本问题等。

（四）财务精益化思想助力生产计划的风险管控

由于火电企业属于生产型企业，对于市场需求的变化较为敏感，一旦出现需求激增或需求疲软等波动，则会为企业未来带来难以估量的成本损失，尤其受到大宗产品价格变化的影响，火电企业应用精益化管理思想可以帮助企业规避市场波动风险、便于制定更科学的生产计划和风险战略。

二、火电企业经营管理中的风险问题和财务风险点

（一）企业内部控制管理信息系统不完善

一是ERP管理信息系统没有接入市场价格预测机制。由于库存管理系统是本地化数据分析模式，或者系统的价格数据模块基本为固定设置，没有对公允市价的变化进行预测分析，使库存物资、大件备件资产和库存存货的价值评估存在偏差，同时也尚未完善针对采购价格变化的预测机制，难以发挥ERP管理信息化系统对财务精益化管理的有利影响。如对采购计划的资金安排存在偏差。二是资产管理信息系统尚未健全资产异常情况的监测机制。由于火电企业的资产特征具备占用率高、高价值两大特征，因此其固定资产的维护费用通常较高，且折旧计提方法不一，如果资产管理信息系统不能够及时监测账实不符、资产维护异常等资产异常情况，那么难免造成资产效益的流失。例如，某项资产已经濒临报废，依然投入大量维护成本进而产生资源浪费的现象，使资产维护成本异常。三是风险信息的预警模块不完善。由于火电企业属于生产企业，如若受到生产原材料价格波动严重、能源大宗市场震荡、监管政策变动和供应链风险提升等影响，使火电企业遭受的风险损失难以评估。例如，火电生产成本没有设置预警指标，使用电需求峰值情况下的生产成本难以控制。

（二）预算管理中缺少对整体性、成本效益性和灵活性原则的考虑

一是未遵循财务精益化管理的整体性原则。由于火电企业对新建项目、翻新项目或日常运营的成本预算没有兼顾企业整体的精细化原则，对固定资产投资预算、资产折旧核算方法、折旧预算、资产大修费用的预算计提缺少细化的考虑，使精益化管理思想在企业经营预算中的系统性应用不够全面。二是精益化管理的成本效益原则没有履行。成本效益原则是精益化管理思想的核心内容之一，由于火电企业没有对生产成本、生产以外成本效益进行有效衡量，使能源投入产出比、生产效率、资产维护效率、资产使用率指标等内容的反映不够科学，导致火电企业无法有效消除资源浪费的现象。三是预算管理欠缺灵活性。由于火电企业的生产预算未能应用零基预算等灵活性较强的预算方法，或者成本精细化管理中欠缺弹性的浮动机制，对工程项目、能源采购成本的控制过于死板，导致火电企业的生产计划和财务管理受到一定程度的不利影响。例如，在大宗能源的价格预算管控中，火电企业没有应用期货期权等工具为采购成本的预算亏损提供灵活对冲。

（三）成本管控体系不够细化

一是期间费用指标缺少细化的成本评价指标。期间费用在火电企业中具体体现为财务费用、折旧费用、设备大修费用、低值物料的消耗费用、排污许可费、销售费用和研发费用等，如若火电企业对期间费用的成本评价指标缺少细化的设计，并且对在投项目中不同原材料期间费用的评价重点缺乏区别对待，那么其成本评价指标的设置将无法反映火电企业业务状态的资源浪费现象。基于此，成本费用评价指标体系也没有完善地建立起来。二是各项固定资产的费用发生率指标不完善。针对生产设施等高价值固定资产和非关键生产要件的费用发生率、故障率等指标，企业没有建立相关的考核指标，不利于企业预估未来维修费用、不利于消除资源浪费现象。三是折旧成本核算体系存在争议。针对高价值固定资产和低价值耗材折旧费用计提，火电企业尚未建立起科学的成本核算体系，对于折旧核算的标准化方法是否为平均年限法或使用率评估法、折旧摊销是否依据生产项目做出调整、低价值资产的折旧核算方法是否等价于高价值的折旧核算方法等问题存在不确定性。

（四）精细化的应收账款管理存在弱化

一是企业信用评级机制不完善。由于火电企业针对企业或个人团体存在赊销形式，企业会产生大量应收账款、延期付款凭证、商业票据等资产形式，但是火电企业没有针对大额款项的往来设置信用风险评估机制，使企业预期账款的回笼受限于客户方信用状态，一旦客户方违约或信用逾期，企业将面临资金管理失效，进而产生资金资源的浪费。二是应收账款风险评估力度弱化。应收账款作为火电企业资金管理的重点内容，如若没有考虑到减少资金的空转浪费以及对应收账款的账龄、集中度和风险额度建立评估机制，那么企业未来应收账款产生的风险损失将会难以弥补赊销的收益。

三、精益化管理思想下火电企业的财务管理优化建议

（一）健全火电企业的内部控制管理信息系统

健全火电企业的内部控制管理信息系统，可以从三方面入手：一是完善ERP的市场化模块。这要求火电企业引入已经计入市场化模块的ERP管理系统平台，充分发挥ERP信息系统的价格预测功能、市场化资产评估职能，从而便于管理者直接从信息管理系统中获取到原材料价格的变动预测，合理地反映库存物资、大件备件资产和库存存货的真实价值，最终便于精益化管理思想助力企业优化采购计划、降低采购成本、提升财务管理效益。二是健全资产异常信息的监测机制。这要求火电企业针对自身资产管理特征定制设计资产管理信息系统，预先设置固定资产投资前的使用寿命评估、固定资产使用率信息、折旧计提方法、维护费用极值、资产异常行为监测信息等内容完善嵌入资产管理信息系统，从而盘活闲置资产、及时清退报废资产、消除资产维护的异常行为，最终杜绝资产管理效益的流失。例如，针对不同的高价值固定资产、设置合理的报废确认条件和残值评估方法，从而避免后期产生不必要的维护费用，提升资产使用效益。三是完善风险信息的预警模块。这要求火电企业依据自身内部控制章程和风险评估流程，对风险信息的种类、风险清单的编制、风险解决方案的制定和风险指标的预警区间设置完善管理系统模块，使火电企业面临的生产原材料价格波动、生产计划和需求计划的波动等风险得到妥善的计量和反映，便于火电企业降低风险损失、提升财务管理效益。例如，火电生产成本需要设置相应的预警区间，从而防范用电需求峰值情况下的成本波动风险。

（二）履行精益化管理三大原则、优化预算管理机制

火电企业要提升精益化管理思想在自身财务管理中的应用，就需要全面履行整体性、成本效益性和灵活性原则。一是履行精益化管理的整体性原则。也就是说，火电企业需要对新建项目、翻新项目和日常运营项目的成本预算设置分级系统的评估流程，并且从固定资产投资预算、资产折旧核算方法、折旧预算、资产大修费用的预算计提四个方面研究分析预算管理的细节内容，保障投资预算可行、资产折旧方法科学、费用核算可靠、折旧预算符合实际情况，最终推动精益化管理思想在火电项目经营预算中的系统性应用。二是履行精益化管理的成本效益原则。要履行精益化管理的成本效益原则，火电企业要对生产成本、非直接生产产生的成本效益进行有效的指标衡量，科学反映对货币资金的使用效率、能源的投入能效比、资产维护效率、资产使用率指标等，从而便于火电企业有效避免资源浪费的现象。例如，针对资产使用率指标异常的项目，及时盘查账面资产是否符合实际，防范资产报废不及时的风险。三是优化预算管理机制、增强预算灵活性。这需要火电企业在生产预算中应用零基预算等灵活性较强的预算方法，同时在成本费用的精细化管理中考虑两套预算方案，一个方案要保障市场合理性、一个方案保障预算兜底的可行性，从而避免工程项目、能源采购成本的控制短板，便于火电企业制定科学的生产精细化计划、促进供需匹配、对冲采购成本的变动风险。例如，为了应对大宗能源的价格变化，火电企业可以应用期货期权等工具对冲采购成本的亏损。

（三）完善精细化、效益化的成本管控体系

一是健全期间费用的成本评价指标。无论是财务费用和折旧费用，还是电力设备大修费用以及电力项目研发费用，火电企业能够产生的期间费用都应当完善细化变动、总体指标设计，并且区别对待不同在产项目和投产项目的费用评价重点，使传统火电项目更注重维护费用的评价、新型热力发电项目注重原材料费用和维护费用的评价，从而全面反映火电企业不同项目中的资源利用情况。例如，针对在产项目和投产项目的区别对待，前者考察研发费用的预期效益估算，后者考察维护费用的产出指标。再者，针对非天然燃料发电项目重点考察原材料费用指标，对可燃垃圾燃料发电项目重点考察排污费和维护费用指标。二是完善各项固定资产的费用发生率指标。对于高价值固定资产和非关键生产要件的费用发生率、故障率等指标，火电企业需要建立相关的考核指标，通过设置故障平均成本、故障停产损失、低价值资产的维修次数和高价值资产维修次数等指标，帮助火电企业预估未来维修费用、促进资产使用的周期替代，最终消除内部资产和资源的浪费现象。三是建立折旧成本核算体系。企业需要将资产价值划分高价值固定资产和低价值耗材两类计提方法，使折旧核算的标准化方法分门别类、折旧摊销符合生产项目的实际情况、便于火电企业建立起科学的成本核算体系。例如，低价值耗材的折旧可依据使用次数或使用率指标设置计提额度。四是完善成本费用评价指标体系。这要求火电企业对直接生产成本、期间费用和项目投资综合成本区别开来，并且完善成本费用的正反向变动指标和成本效益指标，使成本费用的评价指标充分反映出企业的生产能力、费用产出和项目投资扩展的速度，便于火电企业把握时机合理扩大或缩小生产、提升资源的使用效率，最终便于财务成本管理政策的优化。例如，新项目的投资增长指标要能对应反映企业生产能力的变化。

（四）强化精益化管理思想下的应收账款管控

一是完善企业信用评级机制。应对大量应收账款、延期付款凭证、商业票据等资产形式，以及针对大额款项的往来设置信用风险评估机制，依据往期资产合同履约率、交易额度大小、企业种类、企业同业产业链违约率等指标综合反映客户方的信用状态，避免预期账款的回笼延迟对财务资金计划和成本精细化方案产生不利影响，最终提升财务管理的效益性。二是完善细化应收账款风险评估流程。这要求火电企业充分考虑资金的空转浪费风险，也就是说，火电企业需要对应收账款异常行为进行科学的事前衡量，并且核算包括逾期成本、应收账款的风险集中度、应收账款账龄、应收账款坏账损失、应收账款转让损失在内的风险指标，使企业进一步提升应收账款的管控力度，降低由于应收账款回笼不及时产生的资金融资费用和资源浪费现象。

结语

综上所述，火电企业应用精益化管理思想能帮助企业实现管理转型的探索、实现管理价值最大化、打通管理壁垒、提升生产计划的风险管控。与此同时，火电企业也应当分析自身经营问题和财务风险点所在，有针对性健全火电企业的内部控制管理信息系统、履行精益化管理三大原则、优化预算管理机制、完善精细化效益化的成本管控体系建议，最终实现财务管理精细化、效益化的整体提升。