新建儿童专科医院健全财务监管浅析

高爽 厦门市儿童医院财务科

引言

现代医院管理制度讲求科学管理、信息化管理、精细化管理，并对医院各科室、部门间进行有效的联动，形成全员参与、全方位管理的新模式，以保证管理、监督工作覆盖到医院日常经营的每一个环节，实现运营管理效率、效果的提升。其中，财务监督管理作为现代医院管理中的关键环节，其与医院可持续发展目标的实现高度相关，而新建儿童医院各个环节处于磨合期，许多制度建设处于空白，为应对医院管理制度变革要求，新建儿童医院应积极探索如何加快完善对财务监管模式的适应、调整、创新，以不断应对新建医院高速发展的需求，进而提升管理效能、提高管理效益。

一、现代医院管理制度下新建儿童专科医院财务监管新特点

2017年国家发布《关于建立现代医院管理制度的指导意见》（国办发〔2017〕67号），明确将现代医院管理制度的建立纳为深化医疗卫生事业改革的重点任务，之后提出的“健康中国”战略和2021年国家发布《关于推动公立医院高质量发展的意见》等有关文件都将现代医院管理制度的建立健全放在突出位置，并2021年底在全国范围内开展了建立健全现代医院管理制度试点工作。笔者认为在现代医院管理制度的建立过程中除了管理层面的整体制度设计方面，医院财务监管工作在整个现代医院管理框架中应处于关键部分，这就对财务监管的方式提出了更高的要求。

新建的儿童专科医院相较于现有成熟的医疗机构，新建儿童专科医院不存在历史遗留问题的干扰和原有职工职业惯性，在医院经营管理初期即不断灌输现代医院财务管理制度的意识，迅速建立起与现代医院管理制度要求相适应的财务监管框架模式，可提高医院财务管理工作的效率和效果，有利于推动医院有序健康发展。

结合以往医院财务监管工作经验，认为现代医院管理制度下新建儿童医院面临的财务风险主要有如下几点：一是财务运营体制机制风险。例如，新建儿童医院组织架构设置是否合理，人员分工、岗位设置与实际管理需求是否相适应，关键岗位是否执行分离轮岗、各项经济活动执行复核机制建立是否完善、规范等。二是与医院财务相关的业务性风险。例如，新建儿童医院在建院初期大批招进新员工，新人员来自五湖四海，知识结构、医院文化差异以及工作习惯差异会导致相关业务风险，比如，医院资产使用管理中由于培训或者操作失误造成资产毁损报废的风险、临床医技科研管理经费使用把握不严的风险、后勤保障建设工程管理人员技术水平不足以达到满足监管的风险，以及经济合同管理中面临法务风险等方面。三是财务本身面临的风险。例如，新入职的人员既包括财务相关专业技术人员又包括医疗相关专业技术人员等，许多对医院的管理业务了解较少，缺乏卫生系统管理工作经验，同时个人学习和接收能力不一致，进而导致医院推进提升财务管理工作时面临人员的专业水平、风险控制意识、技术操作能力存在欠缺的情况，比如医院运营管理中的关键环节医院预算编制，在编制过程经常因为协调性不足，预算基本由财务部门及相关职能部门参与，临床医技普遍参与度不高，进而导致预算结果与实际发生额存在较大偏差，这就需要不断地去对各部门进行专业培训，并加强督促整改，才能逐步实现预算编制的准确性。

二、现代医院管理制度下新建儿童专科医院财务监管构建

新建儿童专科医院建立之初，可依据后发优势破除历史经验中的不足以及相关机制障碍，逐步构建起相对科学的医院财务监管框架体系，在后期工作中围绕该框架不断进行完善和提升，从而逐步实现财务监管体系的高质量发展。现代医院管理制度下新建儿童专科医院财务监管模式框架搭建主要从以下几方面着手：

（一）构建医院财务监管的制度体系

医院财务监管制度体系是对财务监管的方式方法、原则、要求等做出详细说明，是开展财务监管工作的理论核心，同时也作为具体工作实施的行为指南。新建儿童专科医院财务监管制度体系必须与医院规模、发展特点相适应，从初创期、发展期、扩张期、成熟期等均有适应的财务监管管理模式，同时符合有关法律法规的要求，严格依照体系内容开展财务监管工作，保证财务监管合规合法。

第一，依照国家财经法律法规、《会计法》、政府会计制度以及《事业单位财务规则》等的要求，完善医院财务监管制度体系。首先，梳理并分类汇总医院现有的在执行的财务管理相关制度，并与上级部门新颁发或者更新的制度进行对比，更新相关制度文件，对缺少的一些关键性制度文件及时进行补充完善，及时梳理医院院务会议纪要、党委会纪要中涉及财务管理等内容的要求，并及时反馈处理并建章立制；其次，梳理与财务监管相关的医院采购管理以及经济合同文件等关键性资料纳入财务监管的重点对象，采取定期检查与不定期抽查相结合的方式，对医院各项经济往来业务做跟踪监控，评估一段时间内医院财务管理制度以及工作状况，并针对出现的异常情况进行评价，做出优化建议和调整，降低财务风险。第二，资金链作为财务监管中的关键环节链条，将资金流作为监管审核的重点，包括收入审核中收入资金核对、归集、入账，支出审核中支出项目的合理、合法、合规以及核算审核中的准则要求的符合性等，并根据在资金流审核中发现的问题完善有关制度，依据PDCA的管理工具不断进行优化改进。第三，采用重点监督医院各部门对已经建立的各项财务管理制度的执行落实情况，可进行内部审计监督以及外部监督，若发现与国家或行业宏观要求相违背的工作点，及时制止并纠正。

（二）创新医院财务监管的工作方法

医院财务监管方式主要有日常监管、专项监管、定期巡检等方式。财务管理活动贯穿于医院经营管理的整个过程，与医院各个部门运行、业务开展均存在密切关联，因此财务监管一般采用日常监管的方式，对医院财务管理工作做动态化监督。专项监管方式的应用也相对频繁，将其与日常监管相结合，主要是对医院重大制度的执行情况以及重大财务事件的开展做重点监督。另外，定期巡检也是一种非常有效的监管模式，主要用于某一特定财务相关事项工作的持续改进，作为一个质量改进的监督方式。

医院日常监管的对象主要有预算管理、收支管理、资产管理等。以资产管理监管为例，资产管理监管指的是对医院各部门特别是重要资产运营情况做跟踪评估，分析资产运营效率，了解对固定资产投入可行性分析是否到位、对资产进行定期评估、定期盘点清查，资产安全保障措施存在并执行，同时在资产监管中创新医院资产运营绩效考核指标体系，通过指标评估和打分，能够准确了解医院资产运营中存在的问题，同时通过明确岗位责任制，将资产运营效益与医院各层级、部门的人员相挂钩，敦促其能够从自身岗位出发，严格落实医院各项资源运营管理制度，避免出现资产闲置、浪费现象，同时评估指标设定医院经济效益的获取，还应兼顾投入所产生的社会效益，实现医院资产创造出较高的综合效益。

医院专项监管，主要涵盖医院重大财经政策执行情况，如“三公经费”“工会经费”“福利费”等文件政策。在实际的案例中主要监督各任务执行科室是否严格按照文件要求把控相关开支标准，财务人员对有关政策的熟悉程度以及财务人员是否严格审核经办部门的开支是否符合要求，并对不符合要求的事项处理情况，避免经营中出现以“时间紧”“任务重”为理由的不合理开支。

定期巡检制度本是用于安全生产或者设备检查领域的制度，医院财务监管定期巡检其实质也是对医院财务管理各项工作安全有序执行进行“体检”，并对“体检”中发现的部分问题进行调整，包括相关制度的更新、流程的更新、信息系统的优化等，利用定期巡检制度方法并结合PDCA管理改进工具，可实现财务监管质量的螺旋式提升。

（三）赋能内部审计部门监管

1.建立内部审计部门并赋权

现阶段医院内部审计中存在财务专业出身的内部审计人员最为常见，审计重点对象也多为财务数据，核查各项财务收支真实性、合法性，同时对医院某一时段内的经营管理成果做分析和评估。新建儿童专科医院内部审计人员不仅面临上述问题，同时还面临人员配备相对薄弱问题，因此，在医院逐步发展过程中，内部审计部门应逐步独立设置，作为独立财务监管，并配备专业的内部审计人员，包括财务管理专业、医保专业、信息专业以及工程项目专业等，并应当获取相应赋权，独立开展审计工作，确保内部审计监督的权威性和独立性。同时，对于新建儿童医院在开展财务内部审计监督时，可将聘请相关第三方审计人员独立审计，可根据医院实际情况开展各类专项审计以及财务报表审计等，使内部审计与外部审计有机结合，提升审计工作质量和效率，同时也有利于防止出现徇私舞弊现象，确保财务审计监督质量。

2.审计重心前倾，逐步引入风险导向审计理念

以往财务审计工作多偏向于事后审计，即在财务风险发生后，开展风险来源、成因分析，结合分析结果出具相应的处理方案，以避免此类风险二次发生。事后审计的主要职能为医院财务监管，虽然可有效促进医院财务管理水平不断提升，但风险预防作用发挥不足。在现代医院管理制度建设要求下，医院面临外部压力非常大，包括来自医保、患者、员工等方面压力，医院风险控制意识更需要不断进行提升，不断使各项工作精细化，因此，内部审计的重点也需要从事后监督向事前和事中过渡。

新建儿童医院在开展内部审计工作之初即应执行全过程的内部审计原则，积极引入风险导向审计模型，强化风险意识，对医院的整个经营管理过程做动态化监管，包括医院财务预算执行情况、资金使用效率、投资规划、经济合同、大型设备使用等，均应有内部审计工作的参与，查找关键风险点，进而从根源上降低财务风险的发生概率，确保医院稳定、健康运营。

3.审计人才培养，健全人才梯队

内部审计工作与财务管理工作间存在一定交叉，因此以往医院的内部审计人员多来自财务管理部门，由此导致的问题就是审计人员所掌握的专业知识、技能过于单一，无法很好适应现代医院管理制度下对医院内部审计的要求。另外，内部调任的方式使得审计小组本身缺少独立性，在执行审计工作时，容易因外部压力等引发审计结果失真的问题。因此在新建儿童医院构建财务监管模式时，建议选聘同时掌握财务、审计专业知识和计算机专业知识，并使其直属于医院最高领导，保持审计工作独立性，确保内部审计最大限度发挥财务风险防控、提高医院内部管理水平的作用。

（四）完善财务风险管理机制

在医院财务监管中，不断有新的财务风险出现，比如统一支付平台上线、信用就医、自助一体化系统入院等，面对新型风险点，要不断总结风险防控经验，结合医院经营管理情况，合理预估可能出现的财务风险，并提前制定防范措施。

在组织架构风险的防范上，新建儿童医院需严格依照现代医院管理制度要求完成组织体系构建，按不相容岗位进行岗位权责划分，确保组织体系中岗位间既合理分工又有机配合。为确保财务监管发挥最大的监督、约束作用，新建儿童医院应落实决策、执行、监督相分离的工作机制，使得各部门、岗位之间既相互合作又相互制约，确保各项权利的实施合规合理。

在财务系统风险的防范上，要求财务监管人员及时对医院财务信息做分析和审核，利用数据分析系统，对比财务报表数据与医院历史财务信息，若发现异常数据第一时间展开原因分析，对新系统上线之前应集合财务、信息、医保、审计等部门充分论证，反复审核可能存在漏项，并对流程的关键风险点进行标注，及时查缺补漏，在试运行阶段需要根据实时出现的问题及时查找原因，梳理改进路径，并做好记录整改。

在医院业务风险的防范上，因预算管理直接为医院发展目标和战略服务，同时作为医院财务监管的重要部分，可将预算管理监管作为主线，审查医院预算管理框架体系是否合理、预算管理制度决策层级是否完善、预算管理目标设置是否合理并符合医院发展方向、预算项目内容是否进行充分论证，同时并对预算操作编制的规范性、及时性、内容完整性、细化程度等进行核查，确保给出的预算编制结果能够有效指导医院预算管理工作顺利开展，年度预算能够顺利达成，医院发展目标能够如期实现。同时对于在预算管理监管中发现的问题，监管人员有权结合医院相关管理办法，向责任人或部门直接下达整改通知，并对问题整改情况进行跟踪，仍无法达到要求的，对责任人进行处罚，保障预算约束的刚性。

结语

按照建立现代医院管理制度提出的要求，新建儿童医院在构建财务监管模式时，应重点做好财务监管制度体系构建、不断创新财务监管的工作方法、加强内部审计监管、完善财务风险管理机制等工作，通过严格监管，确保医院财务管理工作规范开展，医院运营处于良性循环，能够为新建儿童医院实现跨越式发展保驾护航。