公立医院内部控制评价体系建立与实施

李姜燕 丽水市妇幼保健院

引言

内部控制是组织为了实现自身的经营目标，保护内部的资产完整，保证组织内部会计信息的正确性，从而实现企业的正常运行，对所要执行项目进行自我调整规划一系列活动的总称。内部控制的有效落实能够使组织的经营活动更好地进行，保障其有效性。内部控制评价是对于内部控制行为的评价，能够对于内部控制这一内容进行分析，发现其存在的问题进而促进其改进，推动企业的长久发展。

一、内部控制概念

我国的财政部门在2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中对于内部控制的概念进行了明确的规定，规范中指出内部控制是由董事会、监事会、经理层人员、全体职工等共同组成，通过对于企业内部制定相关的规定和要求，并且制定的要求要与企业总体的发展目标相一致。企业经营过程中，完善的内部控制是其实现良好经营的基础，只有良好的内部控制，企业才能够更好地运营，实现可持续发展。企业在市场中每时每刻都在面临着瞬息万变的环境，企业必须有良好的内部控制，才能应对市场的变化，这一过程不仅仅是企业领导参与的过程，还需要企业内部所有员工共同参与完成，所以内部控制过程中，要重视对所有员工进行管理，共同进行才能使得企业在规范的管理中实现稳定发展。

二、医院内部控制评价体系的建立

通过对于相关文件如《三级综合医院评审标准实施细则（2011年版）》《行政事业单位内部控制规范（试行）》《医疗机构财务会计内部控制规定讲座》等资料的基础上，结合医院的发展特征以及在医院工作的内容，医院在进行内部控制评价管理中，需要建立内部控制制度的评价小组，要建立评价原则，对于相关的指标进行有效的管理，为医院内实施内部控制管理制度的落实做好基础。

（一）组织机构

首先，医院内部要建立内部控制小组，小组的成员要包括医院的领导以及各个部门的负责人员，对于医院实施的内部控制的进行监督和管理，并且对于相关业务活动实施的情况作出评价，监督活动中各个环节的实施。其次，同时要建立医院内部评价小组，有专门的人员负责具体的工作，在内部控制相关制度的制定中，要有领导人员进行审批和监督，还要各个部门中内部控制制度执行的具体情况进行自我评价以及监督。每一个业务都要有负责人，还要编写相关的报告进行审核。各个部门要根据内部控制制度要求，对于各个活动进行风险的评估。最后，在组织部门中要进行自我评价，评价阶段内部控制实施的情况，及时地发现目前在实施内部控制活动中存在的问题，并且根据存在的问题及时地进行制度的修订，在各个部门内部实行良好的管理，并要进行汇报。

（二）评价原则

1.重要性原则

要针对医院的重点科室进行重点管理，针对重点的岗位、人群，秉持重要性的原则，还要针对各个业务中的风险内容进行管理，包括业务的流程以及各个环节中涉及的内容都要进行管理。

2.风险导向原则

根据风险导向原则，要时刻关注可能出现的风险问题，根据风险发生的可能性，对于医院实施的内部控制目标的影响程度需要进行每个业务环节的评价，尤其是一些重要的业务环节，要进行有效的管理。

3.客观性原则

要客观地评价内部控制实施的效果，客观地分析问题，并找到问题存在的原因，根据问题找到解决对策，对目前实施的内部控制体系进行不断地修正和完善。

三、公立医院内部控制评价体系建立与实施中的问题

（一）管理人员评价意识不足

在医院内部，管理人员没有认识到内部控制评价对于医院经营管理的重要性，对于内部控制实施的价值不够了解。对于医院内部存在的风险认识不够，认为内部控制工作就是财务部门的事情，内部控制制度建立之后只需要执行就可以了，不需要进行评价。内部控制制度的实施存在形式化的问题，人员不重视在财务管理、业务流程等各个方面的管理，对于医院内部为什么要进行内部控制制度的执行，为什么要对内部控制这一过程进行有效评价，管理人员并没有深刻地了解。其中的原因可能是由于医院是属于国家公益性单位，在市场中并不是以营利性的机构出现的，所以在企业的发展中其竞争意识不足，导致管理者不够重视医院内部控制管理以及在评价方面的意识不足，忽视了医院经营中内部控制评价的重要性。

（二）评价人员综合素质有待提升

对于医院内部控制评价的工作是十分重要的内容，需要有专业的人员进行，要具备风险管理能力以及对于制度的修改完善能力等，需要较高的综合素质。但是目前，医院内缺乏内部控制专业评价的人员。目前评价的人员对于内部控制中的要素以及程序等了解不足，并且在推进内部控制的评价相关工作中积极性较差，这也是由于评价人员自身的专业素质较低造成的，因为对于公立医院实施内部控制评价体系的建设过程，没有相关的知识作为依托，人员往往是一头雾水，不清楚应该如何进行，包含哪些方面、组织架构如何安排都不够了解。并且在公立医院中，内部控制的建设处于刚刚起步的阶段，很多相关的制度没有建立，还有一些需要完善，开展评价工作的效果不大。有的领导会认为开展内部控制评价工作会使得整个医院的形象受到损害，在评价中即使发现问题，也不知道应该如何有效地应对和完善，这样很难将医院的内部控制工作做到位，无法更好的帮助医院建立完善的内部控制评价体系。

（三）人员沟通不到位

内部控制评价体系的建立需要各个部门之间建立沟通，良好的沟通才能相互监督，落实内部控制制度，形成内部控制评价体系。但是公立医院中内部各个科室之间各自为政，平时不进行相关沟通，除一些必要的会诊等，各科人员仅在本科室内部流动，科室之间的沟通不到位，导致内部控制评价体系不完善。医院内部缺乏内部沟通平台，人员之间的沟通往往只是利用一些常用的社交APP，例如钉钉、微信等，这就导致不同科室之间的人员不熟悉，互相没有联系方式，平时的沟通不频繁，即使需要紧急事项的沟通，需要到科室内去找人，但是有可能由于排班等不同，出现人员不在科室等情况。目前公立医院大多建立了信息化的管理系统，该系统的建立实现了信息的联网以及信息的共享，但是这一系统在使用的过程中主要的方式是代替的手工，这一系统的实现对于各个科室进行管理还需要不断提升。在信息的传递方面，目前公立医院在工作指示等方面的传达仍然是口头传达的方式，没有正式的信息传递，这就导致一旦医院内部出现风险问题，责任的落实无法追究到个人，影响着医院内部的沟通。并且医院内部的部门较多，一些岗位的设置是重复的，很多信息的传递是重复的，也影响着信息传递的畅通。人员进行信息沟通不畅就会导致医院内部控制中的隐患，导致信息不公开、财务信息的真实性存疑等问题。

四、公立医院内部控制评价体系建立与实施建议

（一）强化评价意识

公立医院必须重视医院内部进行内部控制评价体系建设的重要性，强化管理层人员及其他人员的评价意识，在医院内部建立有效的评价体系，由专门的评价小组进行完成。小组人员负责医院内部控制评价体系的建设，并找到体系中存在的各种问题，负责组织内部评价工作的落实情况、组织内部是否严格遵照内部控制要求落实工作等。对于评价的结果要给出指导性的意见，监督各个部门要认真落实内部控制中的要求。在评价的内容方面主要包括以下几个方面，从单位层面和业务层面上来看，单位层面主要是组织框架要求上要监督评价医院内部各个部门的岗位要求是否明确、内部控制各个岗位的设置是否合理、运行的机制是否建立了长效机制。在经济活动的监督执行方面是否实现了岗位的有效分离，同时要对于关键岗位进行评价，在关键岗位中的权责是否做到了合理分配，在轮岗制度的落实方面是否有效执行。人力资源管理方面评价内容包括相关制度的制定、人才的引进以及对于医院内员工的培训绩效等是否有效和健全。还包括医院涉及的经济活动是否对于风险进行了有效的评估。在内部沟通方面也要进行院内员工沟通的评价，要评价医院内运用的沟通手段、内部沟通是否顺畅、存在哪些问题。内部监督方面是否有完善的制度，在内部控制执行过程中是否进行有效的监督。在业务层面的评价指标，主要包括对于医院内活动的预算、采购、经济活动资产以及相关设施的建设管理以及医院内部科研经费问题信息化建设平台等问题，进行经济活动中是否采用了审批制度、预算控制制度等，保证资金的使用是合法合规的。对于医院的资产问题要进行评估分析，医院目前的流动资产货币资金等是否安全、是否进行了合理地使用以及财务信息的披露是否真实，要针对财务管理部门有效地防范和管理，防止管理不当出现舞弊行为和腐败事件，提高公立医院公共服务的效果。在业务层面的评价中，要结合公立医院自身的经营情况，对于指标的设计要结合医院的特色，不能生搬硬套其他医院的要求。

（二）提升评价人员综合素质

在公立医院的评价中，评价人员的综合素质是十分重要的，评价人员要正确地认识到评价内部控制风险的重要性，评价人员相当于对于整个医院内部控制评价的监督者，所以其要正确地认识到内部控制评价的定位，要根据医院的情况对于评价的内容进行客观地分析，还要完善风险的预警和监督。评价人员要由专业的团队组成，要多加学习管理相关的知识。内部控制是管理中的前沿领域，对于评价人员来说，必须不断地学习最新的管理理念，掌握新兴的科学方式，对于内部控制内容有良好的研究能力和知识。公立医院要加强内部控制评价人员的培训，定期举办培训，对于相关的知识进行学习，更加完善的构建评价体系。人员的评价结果要将风险内容作为导向，分析公立医院在经营中的问题，这一结果也可以运用到公立医院自身的评价中，可以发现在医院中内部控制建设过程中存在的问题。所以人员要有风险管理意识，可以在评价过程中及时地发现风险，并且及时的改正，还要与同级别的医院进行交流，发现在管理中存在的问题，各个医院之间要互相学习，不断提升自身的综合素质。同时还要将评价监督人员设立专门的部门，加强其独立性，能够更好地评价医院的经济活动。要负责对于医院的内部控制情况进行合理的评价，包括在财务审计方面、人员招聘方面等，都要对其进行监督。同时要重视结合医院自身的情况，在人员安排上，还要安排一些针对医保管理、退费管理系统的内部管理的人员，能够凸显出在公立医院内部所面临的内部控制中存在的风险，反映出在公立医院经营中内部控制建设存在的实际需求，在指标体系的完善方面还要针对体系中的风险据点、难点等进行具体的设置，这都需要有专业的人员进行完成，需要专业的管理知识，在指标权重方面也有针对医院的实际情况进行权重分值的具体调整，满足公立医院在内部控制评价建设中的需求，帮助医院实现内部控制评价指标体系的构建。

（三）加强人员之间的沟通

在沟通交流方面要积极地建设信息化沟通系统，目前在信息管理软件中有很多被各个公司和企业认可的软件，对于公立医院来说也要不断地完善其管理系统。可以选用市场中应用较好的办公软件进行沟通，将院内所有人员都纳入沟通平台中，各个部门之间能够在平台中实现有效沟通，例如目前运用较广的OA线上办公软件，可以引进该软件的使用，增加各个科室之间的沟通，保障公立医院内部有流畅的沟通。但是在应用相关软件的时候也要保证软件沟通存在的安全问题，保证各个部门之间的沟通环境是安全的，一些财务信息等资料要为专门的人员进行设置权限，只有有设置权限的人员才能查看。要加强各个科室的沟通，例如在采购方面、一些资金的支出方面，要对各个部门的订单和库存有全面的了解。将分析结果及时反馈给各个部门，尤其是在新冠肺炎疫情背景下，医院人员工作较忙，沟通便更加重要。在外部沟通和交流中，也要与供应商之间进行合理的沟通，了解市场的变化，对于应付账款以及预付账款进行管理和评价，各个科室之间要不断地沟通反馈，科室中基层人员的反馈要得到重视并及时处理。

结语

随着我国医疗改革的不断进程，医疗行业也开始步入市场化，社会的资本不断地涌入医疗行业，导致在公立医院管理中时常出现药品采购舞弊、违反纪律、挪用资金等问题，这些问题严重影响着公立医院的经营。如果不得到及时地制止，那么对于公立医院来说，有可能丧失医院的公信力，影响医院的经营和发展。此外，医院的管理也关系着人们日常健康水平，所以要加强公立医院的监管，完善内部控制，并且对内部控制进行有效的评价。当前公立医院管理过程中必须重视构建完善的内部控制评价系统，对于内部控制进行科学合理的评价，加强对于医院财务监管和决策监管，防范在公立医院中存在的各种风险，最终实现医院提升经济效益以及社会效益。内部控制评价是实现内部控制管理的重要工作，对于内部控制的建设有着促进指挥的作用，在医院内部必须建立起科学合理的评价指标，并且对于内部控制建设进行合理的评价，才能针对医院在内部控制中存在的问题进行考量，及时发现其存在的问题。公立医院与企业不同，必须考虑其经营的性质、经济活动特点等，不能照搬企业中执行的评价指标体系，本文针对公立医院内部控制问题，分析对于公立医院如何展开内部控制评价体系建立，促进公立医院更好的发展。