行政事业单位执行《政府会计制度》的问题及对策

张林 山东省滕州市审计局

引言

随着我国社会主义市场经济制度的进一步发展，政府财政部门对行政事业单位的会计工作质量也明确提出了更高的要求。2019年《政府会计制度》的实施改变了传统的会计核算模式，在推动行政事业单位财务管理向规范化、科学化发展的同时，也还面临着各种难题。

一、《政府会计制度》概述

《政府会计制度》是对行政事业单位收支情况和财务状况客观且直接的体现，该制度在提高财政资金绩效、加强预算执行效果、有效防范资金风险等方面发挥了重要的作用。该制度对原有的行政、事业单位会计制度进行了整合，统一了对会计信息的核算口径，同时增加了不同行业领域的共性业务和事项，使新制度既满足各单位的实际情况，又便于在相关行业领域中对会计信息进行比较。新《政府会计制度》的推行建立了政府全新的会计管理模式，建立了与时俱进的政府会计准则，适应了新时代发展的客观要求，为各级政府部门提供了便捷渠道，为及时正确反映单位的财务状况和履职状况奠定了坚实基础。新《政府会计制度》，不仅要以权责发生制为基础由财务会计核算编制财务报告，还必须以收付实现制为基础由预算会计核算编制决算报告，这不但能够做到既合理分离又有序衔接，同时也能够更细致和全面地体现单位的财务状况和预算实施进度。

二、《政府会计制度》对会计核算的影响

（一）提升会计信息质量

与之前单纯的收付实现制会计制度相比，新《政府会计制度》大大提高了可操作性，会计核算过程也逐渐向着更加规范性与标准化的方面加以发展，而且出台了一系列的配套准则，可有效提升会计核算质量。新制度在实施中，实行权责发生制与收付实现制相结合、财务会计和预算会计同时进行的“双基础”“双功能”“双报告”模式，使会计核算内容更加明晰和全面，数据计算更加精准。同时新制度借鉴了企业会计制度的相关做法，拓宽了资产负债的会计核算范围，会计科目的设置也更加细化，明确了固定资产折旧、无形资产摊销的方式和内容，真实反映单位资产的存续状况，加强了对单位资产的监督管理和资源的有效利用，对单位内部会计信息品质的改善具有十分关键的意义。

（二）规范会计核算标准

在新《政府会计制度》实施以前，不同的行政事业单位以及医疗卫生机构、教育机构等其他公益性单位间实行的财务制度都有所不同，会计核算数据信息内容混杂，各种财务报表数据交叉割裂，不同系统、领域中的会计信息无法衔接，也无法进行纵横间的数据比较，无法直观地反映政府的财务状况和收支情况。在新《政府会计制度》中，不再区分行政事业单位、不同行业领域，而全部实行全国统一的《政府会计制度》，消除了制度上的差异性，各部门单位的会计核算方式和口径均相同，极大提升了政府部门会计信息质量，进一步提高了各个行业间政府会计信息的可靠度，也更好适应了国家政府综合会计报表的管理制度改革。

（三）信息披露更加透明

传统的会计核算方式已无法适应新形势下政府财务会计报表的要求。新《政府会计制度》结合时代发展的需要，将权责发生制纳入会计核算的基础，加强部门单位的成本管理和预算管理，实现预算会计和财务会计融入同一核算体系，两个方法既彼此独立，又彼此弥补。新制度实行“双报告”模式，即需要编制财务报告和决算报告，财务报告用于反映资产负债情况，决算报告用于反映预算收入支出执行情况，两套报表使行政事业单位的会计信息更加真实和透明。同时，各单位按规定每年要向社会公开年度决算报告，在外部监督的作用下既能保证财政资金的规范运行，又能保障国有资产的安全完整。

（四）提升资金使用效益

在新《政府会计制度》下，由于按照权责发生制开展相应的会计核算工作，因此能够将行政事业单位在财务日常工作中产生的各项收入和业务费用做出合理归纳，对单位财政运营成本准确性的提高也更有意义。新制度的实施，对预算管理绩效评价制度进行了完善，能够加强资金使用的合理性，提高单位资金绩效，避免造成财政资金的损失浪费。按照“双报告”模式形成的财务报告和决算报告能够准确反映出部门单位的财务状况、年度预算执行情况及资金的结转结余情况，有助于资源的优化配置，对财政资金投入与使用效果的改善，也具有积极意义。

三、《政府会计制度》在执行中的主要问题

（一）财务人员综合素质有待提高

新《政府会计制度》对原有的核算模式和基础均做出了调整，实行财务会计和预算会计相结合的平行记账模式，会计处理愈发的复杂，会计核算的难度也陡然上升，对财务人员提出了更高的要求。在实际工作中，很多会计从业人员并非专业性人员，或身兼数职，他们专业知识单一，综合素养不高，缺乏专业技能培训，而且习惯了传统的简单易懂的会计核算模式，对新业务的学习存在畏难情绪，延缓了新制度的推进速度。另外，会计人员受编制数量的影响，更迭速度比较慢，只有空编后才能录用新人，导致会计部门很难像大公司一样自主招聘人员，而岗位急需的业务素质较高的管理人员也很难有效补充起来，影响了会计工作的发展，以及新制度的有效实施。

（二）新旧会计制度衔接质量不高

为确保会计核算工作的延续性，在新《政府会计制度》实施前，应做好新旧会计制度的衔接工作。虽然目前新制度已经开始实施，但从更替的效果来看仍存在不少问题，影响了新制度的有效落实。新制度对账务处理结果的真实性、准确性提出了更高的要求，平行记账模式是新制度的一大特点，如何处理好权责发生制与收付实现制间的关系是新旧制度衔接工作中的难点。另外，核算的内容也有了新的变化，如某些科目被拆分，某些科目被取消等，会计人员应当按照相关会计准则的要求，对本单位原有会计科目的余额情况进行全面清查，并按照新科目的核算要求进行结转，但在实际操作中，由于会计人员对新制度认知不足，可能出现科目衔接不精准，或把某些原有科目的期末余额直接作为新科目的期初余额等问题，导致期初报表数出现错误，进而影响会计核算的质量。

（三）会计核算操作难度大幅增加

在新制度执行的过程中，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，两种会计制度下对收入、费用的确认范围和确认时点是不同的，这就使得财务收支和预算收支在具体的核算过程中存在很大的差异。而这些差异所造成的最直接结果，便是大大提高了会计核算工作的难度。在实际操作中，会计人员必须根据权责发生制与收付实现制这两种机制来实现平行记账，但并不是所有的资金收支都需要平行记账，这就要求会计人员凭借自身的职业胜任能力对每笔业务予以判断，分析是否需要在预算会计中进行账务处理，这一判断的对错将直接对会计核算的真实性、准确性产生影响。同一制度体系下的两种核算基础必然会出现矛盾和冲突，如何协调解决这些差异无疑增加了核算工作的困难程度。

（四）财务信息系统建设不够完善

在新《政府会计制度》下，采用了财务会计与预算会计相结合的平行记账模式，如果没有配套的财务信息化系统作保障，就无法高效完成新制度下的会计核算工作的。部分单位不重视信息化建设，所使用的软件只能进行简单的会计核算，缺少资产管理、预算管理等操作程序，无法满足“双分录”的要求，自动进行平行记账的内部配置，只能依赖手工录入，这无疑在增加会计人员工作量的同时降低了会计核算效率和精准度。与此同时，不同的行政事业单位、不同的行业领域之间由于所采用的信息系统软件又具有一定的差异性，没有统一的数据口径，所以对软件系统升级与更新管理的进度往往无法掌控，而这些系统会计信息的不完善也在一定程度上又给更新与管理制度的实施加大了困难。

（五）会计核算内控制度不够健全

新《政府会计制度》实施后，行政事业单位原有的内部控制措施已不再适应新制度的要求，应加快内部控制体系的建设，完善的内部控制体系能够确保会计核算工作的有序开展。很多部门单位的领导人员内控监督意识薄弱，内部控制体系匮乏，监督机制还需要不断完善，在会计工作中若无法对会计人员的工作实施有效管理和监督，就无法确保账务处理结果的准确性，加之没有对新制度的开展情况实施跟踪检查，无法找出推行过程中存在的错误及漏洞，最终导致单位财务管理水平低，无法有效的落实新制度的相关举措。

四、《政府会计制度》在实施中的应对措施

（一）提升会计人员专业水平

新制度对会计从业人员来说是一次重大挑战，要深刻认识到新制度实施的重大意义，转变原有的思维模式，认真学习和掌握新制度相关准则的具体内容，了解新旧制度之间在账务处理方法上的区别，深入学习账务处理中的重大改变，结合工作实际提升信息技术操作水平，不断提高财务综合素养，以满足新制度提出的新要求，防范会计核算风险发生。单位要注重对会计人员的业务培训，采取“走出去、请进来”的方式，组织人员到专业院校、先进经验地区单位学习，或邀请行业专家开展专题讲座等，为会计人员提供更多的学习机会和平台，帮助其提升业务工作能力。此外还要推进行政事业单位人才录用机制的改革，加快人员引进的脚步，招收高水平的财务管理专业人才，以保证改革后继工作的顺利开展。

（二）加强新旧会计制度衔接

在新旧会计制度衔接中，行政事业单位可根据本单位财务工作的实际需要选择新《政府会计制度》中的具体应用。如何把原会计科目纳入新会计科目是新旧制度衔接的重要内容，即：把原资产、负债、净资产根据权责发生制原则调至新的资产、负债、净资产科目中，把原净资产根据收付实现制原则调至预算结余科目中。为了实现新旧制度的顺利更替，应对本单位的资产负债情况进行清查，对未入账的资产负债项目进行补充登记；对应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项进行梳理，评估其收回的可能性，为坏账准备的计提提供依据；对固定资产进行盘点，分清各项资产的具体入账时间和使用年限，据此对固定资产进行补提折旧和后续计量；关注资金发生变动的项目，按照新制度的标准确定其资金性质，完成结余科目的结转工作。只有把各项衔接工作落实，才能确保新《政府会计制度》的有效实施。

（三）推进会计信息系统建设

行政事业单位要适应新制度的要求，加大对会计信息系统的建设力度，从而减轻财务人员的核算强度和难度，提高核算效率和水平。各单位要加大资金、技术投入，完善和优化原有的会计信息系统，更新会计科目设置，增设预算会计相关科目；满足财务会计和预算会计双重核算的要求，实现两者数据的自动对比和相互检验；实现财务管理、预算管理、资产管理等不同业务系统之间数据的共享和对接，便于及时准确获取会计核算所需数据资料。此外，积极探索不同的行政事业单位、不同的行业领域之间财务系统数据的兼容互通机制，为真实反映政府财政实力、推进财政制度改革奠定基础。

（四）完善财务管理内控机制

行政事业单位会计核算质量的高低离不开内部财务管理制度的健全与否，建立健全内部控制系统可有效提升财务管理水平。各单位应结合自身实际，按照新《政府会计制度》的要求对原有的内部控制系统进行修订和完善，全面梳理经济活动中存在的风险，制定风险应对策略，明确不同部门岗位的相关职责和权限，确保不相容的职务相互分离，强化部门之间的交流协作，实现信息的互通共享，为会计工作提供良好的内部环境，确保新会计制度的顺利开展。内部控制相关部门应及时对新会计制度的执行情况开展调查，审查会计业务的账务处理是否符合新制度的规定，对存在的问题分析查找原因并提出改进措施，以规范会计工作流程，保证会计信息的真实可靠。

（五）优化部门单位资产管理

行政事业单位原有的资产管理模式已不再适应新《政府会计制度》的管理要求。新制度对资产的核算范围和核算方式做出了新的规定，对固定资产的分类更加细化，对固定资产的折旧和无形资产的摊销也给予了说明。各部门单位应定期对资产的种类和数量进行清点，摸清现有资产的增减变化及使用状况，对盘盈盘亏资产按照有关规定及时进行报批处理，确保账实相符；财务部门要与资产相关部门建立沟通机制，对资产的购置、验收、入库、领用、维护保养、回收报废等实施全过程监管，使财务部门能够及时掌握单位资产的真实情况，从而实现对单位资产的合理配置和跟踪管理。

结语

《政府会计制度》对行政事业单位的会计信息质量、会计核算标准等产生了重要影响，在新制度的实施中仍然存在财务人员综合素质不高、新旧制度衔接质量不高、会计核算操作难度大、财务信息系统建设不完善、会计核算内控制度不健全等问题，各单位应按照新制度的要求，从提升会计人员专业水平、加强新旧制度衔接、推进会计信息系统建设、完善财务管理内控机制、优化单位资产管理等方面着手，在新制度的指导下，促进行政事业单位的可持续发展。