业财融合视角下管理会计在中小企业的应用研究——以潍坊市为例

王桂英

（山东经贸职业学院，山东 潍坊 261011）

1 引言

截至2021年年末，全国企业的数量达到4 842 万户，其中99%以上都是中小企业。中小企业是国民经济和社会发展的生力军，是扩大就业、改善民生、促进创业创新的重要力量，是构建新发展格局的有力支撑，对全局和变局有着重要影响。本文基于业财融合视角研究管理会计在中小企业的应用，对积极促进中小企业财务管理工作转型升级、助力其发展壮大有重要意义。

2 业财融合与管理会计的概念

2.1 业财融合

业财融合，又称业财一体化，是指企业业务活动与财务工作的有机融合[1]。具体来说就是，企业在日常运营管理时，不再将财务工作的职能局限于事后核算和监督，而是向业务活动的事前预测、事中控制延伸，实现对企业全业务流程覆盖。大智移云时代的新技术环境下，基于业财融合理念，企业的业务流、资金流和信息流被有效整合，业务活动效率大大提高，财务价值得到充分展现。业财融合具有许多特点，如协同性、全局性、开放性和过程性。

2.2 管理会计

管理会计是会计的一个分支，与财务会计相对独立。针对企业内部管理的需要，管理会计通过利用相关信息，将财务活动与业务活动有机融合，记录和分析企业经济业务，并在企业规划、决策、控制和考评等方面发挥重要作用[2]。

管理会计通过运用各种工具方法，参与企业的经济前景预测、经营目标规划、经济决策作出、经营过程控制和经营业绩的考核评价，以帮助企业改善经营管理，实现战略规划目标。管理会计包括成本差异分析、标准费用管理、预算控制等内容。

3 业财融合对企业管理会计应用的作用

3.1 为管理者提供高质量的信息

业财融合模式能够使企业管理会计人员获得更高质量的信息。在业财一体化实施之前，财务部门独立于各业务部门之外，双方活动的融合度不够，财务活动没有深入业务活动，不会及时获取业务活动的各项信息，不能及时给予业务部门相应的财务支持，业务活动的工作效率比较低。而在业财融合模式下，财务人员能够随时跟踪业务活动，直接掌握和分析各种真实数据信息，并据此指导企业的业务活动。业务人员可以利用财务思维和财务知识，结合自身工作的特点，强化管理会计的实际应用效果。业财融合实现业务活动的全流程覆盖，打破企业底层数据壁垒，消除内部信息孤岛，有效实现部门之间数据的互联互通，为企业管理者生产经营决策提供了高质量的信息。

3.2 推动财务人员向管理会计转型

传统财务工作重点关注财务活动本身，不重视与企业其他业务部门的联合。财务部门人员往往也是核算型的，主要从事重复性的会计工作。业财融合发展新趋势给企业带来冲击和挑战，财务人员面临被财务机器人替代的风险。为了规避这种风险，财务人员需在知识结构和思维模式方面做出改变，加强自身知识储备，形成现代化企业发展思维，为各业务部门提供“复合型”服务。财务人员除了关注财务效益，还要充分关注企业的整体效益，要有全局观和前瞻性。在算好账、报好税、做好财务分析的基础上，财务人员还需要全面了解企业所处行业情况、理解市场经营理念和企业运营模式等，运用各种管理会计方法完成财务管理工作，实现向复合型管理会计转型。

4 管理会计在潍坊市中小企业的应用情况调查分析

数据显示，2020年底山东省共有中小企业361.4 万家，在全国排名第三位。潍坊经济总量位居山东省第四，中小企业数量众多。本文以潍坊市中小企业为研究对象，以中小企业的管理人员及财会人员为调查对象。调查共发出问卷150份，回收问卷143 份，有效问卷137 份，有效回收率91.33%。

4.1 调查对象及其所在企业的基本情况分析

4.1.1 调查对象的基本情况

为了确保问卷的有效性和回收率，主要选取中小企业的高管人员和财会人员，尤其是担任一定财务职位的中、高级会计师等作为调查对象。将调查对象对管理会计的内容、职能等了解情况分为5 种，分别是完全了解、比较了解、了解一些但不具体、了解较少、完全不了解。调查结果如图1所示。

图1 调查对象对管理会计了解情况图

4.1.2 被调研企业的基本情况

被调研的中小企业规模不一，涉及行业丰富，调研结果比较有代表性和普适性[3]。依据企业类型划分标准，调研涵盖小型企业、中型企业和微型企业。其中小型企业占比为47.45%，中型企业为31.3%，微型企业为21.25%。被调研的中小企业所在行业主要涉及制造业、批发零售业、服务业、建筑业、物流业、金融业、高新技术产业等（见图2）。

图2 中小企业涉及行业分布图

4.2 中小企业管理会计工具方法应用情况分析

《管理会计基本指引》界定了管理会计应用的七大领域，包括战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和风险管理。每个应用领域都有管理会计特定的工具和方法。预算管理领域有全面预算、弹性预算、零基预算和概率预算等管理会计工具方法；成本管理领域有目标成本法、作业成本法、变动成本法等管理会计工具方法。调查发现，被调研企业在各领域众多管理会计工具方法平均应用率仅为24.36%，除了预算管理领域的全面预算、成本管理领域的量本利分析和绩效管理领域的目标利润的应用率超过50%，其他工具方法的应用率为1%至46%不等。整体看来，管理会计工具方法在潍坊市中小企业的应用率偏低（见图3）。

图3 管理会计工具方法应用情况统计图

5 潍坊市中小企业在管理会计应用中存在的问题

5.1 对管理会计重视不足

要做好管理会计工作，企业首先需从意识方面加强重视。调查发现，目前潍坊市中小企业普遍缺乏业财融合管理会计理念，公司内部管理会计意识和意愿不强，管理会计作用难以充分发挥。一方面，管理层对管理会计的重大作用认识不足，认为本企业规模不大，管理会计除了多反馈了一些业务部门信息，其他与财务会计区别不大。虽然大部分管理者在工作中运用到了管理会计的许多工具方法，但仍处在“不知在做”的阶段，缺乏系统运用管理会计的意识。另一方面，企业财务人员对管理会计不够重视，他们对传统会计核算内容已非常熟悉，不想走出舒适区去投入大量时间和精力去学习管理会计知识[4]。另外，开展管理会计工作需要各部门的相互配合，需要财务人员深入各项业务活动中，部分财务人员会认为这样增加了他们的工作量，存在抵触心理。

5.2 尚未构建管理会计应用体系

科学的管理会计应用体系可以使企业实现精细管理与价值创造，企业整体管理水平和经济效益会得到较大提高。目前，管理会计在潍坊市中小企业仍处于继续发展的状态，缺乏统一性和规范性，体系尚不健全。在业财融合视角下，推进管理会计应用体系建设，需要其他业务部门配合开展，增加会计工作的前瞻性、创造性等职能。现阶段，有的企业尚未意识到管理会计对企业发展的重要性，有的企业具备管理会计意识，但对管理会计工具应用不足，主要集中在预算管理和成本管理领域，对战略管理、风险管理等领域的探索实践较少。管理会计在中小企业中没有形成财务会计那样的理论体系，其应用效果必然会大打折扣。

5.3 管理信息化系统建设不完善

信息化水平的高低能够反映一个企业的经营管理能力和未来发展潜力。由于受自身财力等各种因素的限制，潍坊市中小企业普遍没有建立起完善的管理信息化系统。有的小微企业还没有ERP、OA 这样的办公系统，财务核算系统也比较简单；有的企业虽然具备了多种信息系统，但是各系统间相互分散独立，没有实现有效对接。企业缺乏完善的管理信息化系统，数据信息在业务部门之间传输、交换就不顺畅，业务部门的信息传递到财务部门也会不准确、不全面，就势必造成内部沟通成本上升、资源浪费严重。这种状况下，管理会计无法及时做到事前预测、事中控制和事后分析，中小企业发展会面临各种问题。

5.4 缺乏专业化的管理会计人才

在新时期业财融合背景下，中小企业会计核算、管理水平、经济效益的提高都离不开管理会计工作。缺乏充足的专业化管理会计人才，企业的健康可持续发展就会受到阻碍。专业化的高素质管理会计人才在财务基础、财务分析、信息化操作、内控风险意识和沟通协调方面的能力都很突出。现阶段，潍坊市中小企业的财务人员基本还是核算型会计。核算型会计重点关注企业经营数据的核算和监督，对业务活动的认知程度较浅，难以提出解决各业务环节问题的有效策略。从外部宏观环境来看，我国会计人才供不应求，管理会计人才更是匮乏。从企业自身层面来看，中小企业对管理会计人才的培养和引进重视不足，管理会计工作无法达到预期目标。

5.5 缺少管理会计咨询服务机构的支持

在管理会计应用遇到问题时，中小企业可以向外部管理会计咨询服务机构寻求帮助，如专业的管理会计咨询公司。一些中介机构如会计师事务所等，以承办委托方的年报审计、会计咨询和税务等业务为主，很多已经开展管理会计咨询业务。他们会为企业提供专业的管理会计知识咨询和管理会计人员培训等服务。但是现阶段看来，管理会计咨询机构服务范围有一定局限性，其服务对象主要是大中型企业，对中小企业尤其是小微企业的管理会计咨询委托承接很少。中小企业管理者在管理会计应用过程中存在疑惑，或者财务部门遇到困难时，无法及时精准地获得专业的指导和帮助，企业的健康顺利发展必然受到限制。

6 业财融合视角下加强中小企业管理会计应用的对策建议

6.1 提升对管理会计重要性的认识

中小企业要想有效提升自身管理水平，为业财融合工作顺利推进提供重要支持，就需要自上而下、全员一致地重视管理会计。企业管理层应当发挥积极带头作用，提高对管理会计重要性的认识，加强对管理会计的应用。一是不断提高思想意识，完善相关知识结构，充分运用会议、文件、微信公众号等方式，加强对管理会计知识的宣传，营造管理会计发展的良好氛围。管理者们在自身管理理念提高的同时，影响和转变企业其他人员的思想。二是建立相关管理会计工作制度。管理层应当根据企业实际，建立相关的管理会计工作制度，并据此来统筹企业资源，优化业财融合工作流程，提高各部门间的合作默契，实现各环节之间工作的协同推进，提高管理会计的应用成效。

6.2 构建科学的管理会计应用体系

构建科学的管理会计应用体系，能够使管理会计更加行之有效。一是积极与第三方专业机构沟通交流，全面提升员工对管理会计应用的认识，为管理会计体系构建作好思想铺垫。二是高效应用企业现有资源，获取精准数据并从整体角度进行分析，构建完善的管理会计应用体系，为业财融合顺利开展提供有利条件。三是细化业财融合工作，优化管理会计应用体系流程。财务部门与业务部门各司其职，充分运用各种管理会计工具方法开展工作[5]，确保企业战略规划的顺利完成。四是完善考核机制，构建绩效评价体系，确保管理会计应用体系被落实到位。总之，完善的管理会计应用体系不是短时间可以构建的，也不能生搬硬套其他企业的做法，需要经过持续的优化完善、多次升级后才能建成。

6.3 打造完善的管理信息化系统

中小企业可以在财务核算系统基础上整合现有的各类信息系统，打造完善的管理信息化系统，建立业财共享数据库。完善的管理信息化系统为财务工作与业务工作提供了有效链接，实现业务财务相互跟踪和追溯。业务的各项财务指标可以得到分解、细化和量化，并做到提前预警。标准化、智能化的业财数据为中小企业管理会计工作的有效推进提供了支持。中小企业可以通过设置防火墙、访问权限等，制定风险控制制度和风险预案，严格把控企业的内部控制风险，保证管理信息系统的安全稳定。

6.4 培养复合型的管理会计人才

高素质的复合型人才具备许多特质，如较高的业务、财务素养，有大局观和战略眼光，有较强的数据敏感度、熟练的信息操作能力以及良好的沟通能力等。中小企业需基于业财融合要求培养管理会计人才：一是通过岗位轮换轮岗等方式，让财务人员融入某个业务部门，参与某项业务活动，深入了解其他部门的工作流程，学习相关专业知识，如市场营销知识等，培养其业务融合管控能力，使财务人员能结合自身财务知识，指出业务发展方向和潜在风险，并给出相应的决策建议。二是组建专业化的管理会计团队。企业可以利用高等院校的力量，采取校企合作的方式，培养以市场为导向的复合型人才；也可以从不同部门选拔优秀的管理人才，对其组织管理会计培训后，组成整体实力较强的人才团队。三是加大外部人才引进力度。中小企业自己培养管理人才存在困难的，可以从外部招贤纳才，高薪招聘富有经验的优秀管理会计人才来提高企业管理会计水平，提升财务人员的整体素质，帮助他们转变对管理会计的认知，促进管理会计在企业的实行和推广。

6.5 借助政府力量，引入专业的服务

为了加强管理会计应用和实践，财政部重磅发文，将管理会计的推进提升到新的战略高度。在这一大环境下，中小企业可以呼吁各级财政部门采取各种措施鼓励和支持管理会计咨询服务业的发展，建议他们对积极拓宽服务范围、主动服务中小企业的管理会计咨询机构给予表彰、奖励、税收优惠和推广等。借此契机，中小企业结合自身业务特征和管理特点，主动引入专业的管理会计咨询服务机构，及时获得管理会计知识、经验和技术等方面的精准定制化服务，为自身深化管理会计应用提供良好的基础。