烟草商业企业全面实施预算绩效管理的对策建议

马俊辉

（甘肃省烟草公司酒泉市公司，甘肃 酒泉 735000）

一、前言

全面预算绩效管理作为企业内部管理控制的主要方法之一，是一种全要素、全过程、全方位的管理过程。为了更好地贯彻中央重大决策部署，立足实际，行业提出要强化预算执行，加强分析评价，严格预算考核，促进企业战略目标实现。如何发挥绩效考核指挥棒作用，推动基层企业全面实施预算绩效管理，实现预算管理转型升级具有重要的理论意义和实践价值。从当前情况来看，烟草商业企业还存在部分基层单位重视不够、制度机制不完善、标准设置不合理、跟踪落实不到位等方面的问题，这使得其预算绩效考核管理作用未能完全发挥出来，绩效管理还需要持续完善。

二、烟草商业企业全面实施预算绩效管理的重要意义

（一）落实中央重大决策部署的关键举措

2018年9月，中共中央、国务院印发了《关于全面实施预算绩效管理的意见》（以下简称“《意见》”），指出“全面实施预算绩效管理是推动党中央、国务院重大方针政策落地见效的重要保障”。新时期，烟草商业企业要积极探索实施预算管理和绩效管理的有机融合，把预算管理作为强化企业绩效控制的重要工具，持续推进企业内部财务管理制度改革，建立起覆盖全预算层级、全业务领域、全流程链条的现代企业财务制度体系，构建预算绩效管理新格局。通过不断健全和完善预算管理、绩效评估、考核奖惩制度，提升企业资金配置效率，防范化解重大财务风险，探索全面预算绩效管理方法的良好运用，有效地落实中央重大决策部署。

（二）推动行业经济高质量发展的必然要求

企业要想实现高质量发展，核心在于要建立一套科学规范、行之有效、执行有力的管控制度。针对如何更好地发挥财务审计作用，实现高质量发展，行业提出要把立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局作为根本出发点，准确把握行业财务审计工作方向，稳定财税政策，完善预算管控，优化资产管理；要积极构建适应新形势的更高水平财务审计治理体系，不断推进行业财务治理体系和治理能力现代化；要在全面预算绩效管理上寻求突破口，在彻底转变传统观念上出实招，解决发展过程中重投入、轻管理，重支出、轻监管的问题；要不断完善预算绩效管理体系，健全绩效考核指标，提高要素资源配置效率，精细化成本费用管控，提高企业预算管理水平，保证预算执行效力，保障资源向行业高质量发展重要领域和关键环节有效流动，为企业的提质增效提供坚强后盾。

（三）实现预算管理转型升级的主要内容

随着大数据时代的到来，为了解决现行管理模式中存在的问题及不足，不断推进企业高质量发展，行业积极推进预算管理转型升级，实施全面预算绩效管理是转型升级的主要组成部分。烟草商业企业要按照现代企业管理要求，不断深化内部管理制度改革，以行业“十四五”规划、企业战略目标为引领，坚持问题导向、突出目标管理，注重投入产出效率，推动预算与绩效管理的有机融合，建立健全预算绩效管理机制，建立起覆盖全预算层级、全业务领域、全流程链条的现代企业财务制度体系；丰富预算管理方式，创造性地开展工作，着力推进预算管理从成本费用管控向优化资源配置转变，改善原有企业预算管理与绩效管理在业务覆盖不全面、实施深度不够等问题，有效降低资源配置不合理、调配不当导致的闲置、浪费及不符合精益财务管理要求等一系列问题。要强调成本效益、硬化责任约束，实现预算和绩效管理一体化，强化预算执行、加强分析评价、严格预算考核、促进企业战略目标实现。

三、当前烟草商业企业实施预算绩效管理中存在的主要问题

通过近几年的运行和完善，烟草商业企业现行预算绩效管理工作取得了一定成效，但与行业要求还有一定差距，也存在一些制约经济发展和与工作要求不相适应的突出问题，主要表现在：

（一）实施预算绩效管理的理念不牢固

按照行业要求和企业需要，烟草商业企业的管理部门每年都会针对预算绩效管理安排培训和学习。通过培训和宣贯，以及管理制度的贯彻执行，大部分单位及个人能够充分认识到全面预算绩效管理的重要性，理解全面预算绩效管理在现代企业管理中扮演的重要角色，严格按照预算绩效管理要求认真执行。但是，有一小部分单位及个人虽然能积极开展预算绩效管理工作，在具体执行中却仅仅注重预算编制，放松了对预算执行的关注，将“不超预算”作为管理标准，没有深入分析预算执行过程是否规范，是否符合行业提出的“过紧日子”思想，是否存在预算编制过于“宽松”的问题；部分人员虽重视预算执行，但对预算执行的结果没有进行绩效评估，没有开展必要的考核。此外，部分企业还存在重编制、轻执行，重执行、轻监管的问题，对全面预算绩效管理认识不到位，未能牢固地树立绩效管理理念。

（二）预算绩效管理制度体系不健全

当前，烟草商业企业已形成了以《预算法》《预算法实施条例》等法律法规为基础的《烟草行业全面预算管理办法》《烟草商业企业全面预算管理规程》等行业制度规定、企业内部管理制度以及预算定额管理标准、全面预算工作标准等组成的制度体系。对预算编报、审核、执行等有详细的规定和约束，但对预算编制的科学性、执行效果、结果考评等过程监督、绩效评估、结果运用等内容描述比较宽泛、笼统，基层企业对贯彻执行绩效管理要求的操作难度较大，绩效评估机制建设相对比较薄弱。由于绩效评估的不健全和缺失，执行效果往往会大打折扣，容易造成预算随意、信息数据收集不准确、不完善，不能及时发现存在的问题及管理风险；即使发现问题及不足，有时也会由于对问题的重视不够，造成问题反馈不及时、有些问题反复出现等现象。

（三）预算绩效管理指标设置缺乏科学性和精细度

部分烟草商业企业结合制度体系搭建了预算管理绩效评价指标，但指标设置、考评标准设置还存在不合理、不科学、操作性不强等问题。在预算定额方面，虽然建立了预算定额标准体系，不定期实施动态调整，但定额标准的科学性、有效性、管理精细度上还存在不足，与行业精益理念、精益财务要求还有一定的差距。部分费用类定额标准的制定往往参照上年或者近年来的历史数据，在历史水平上简单制定浮动比例，没有对历史数据进行深入分析，剔除偶然因素或个性事件。个别费用的测算只注重金额的预算，而没有分解细化到量的测算。例如，燃油费的预算，大部分基层单位只是简单提报预算总金额，而没有测算行驶里程，导致油价高时，预算偏紧；油价低时，预算过大，预算执行率偏低。再如，车辆的修理费，未能将车辆更新等偶发因素进行剔除直接参照往期数据提报，导致预算偏大、不准确等问题。

（四）财务人员专业能力及素质有待提升

随着信息化、数字化、高质量发展等新要求的提出，对财务人员也提出了更高的要求。企业每年都会安排开展技能提升培训，也会要求财务人员积极参加继续教育提升技能，但部分人员的培训效果不是很理想，对财务新知识、新要求把握不够准确，理解不够深刻，个别人员不能及时跟进学习新知识，习惯于用传统思路、老方法干工作，导致执行出现偏差，影响了整体工作效果。

四、烟草商业企业全面实施预算绩效管理的对策建议

（一）明确职责，提高全员思想认识

首先，要牢固树立精益管理思想和绩效管理理念。精益管理的目的是通过有力举措，降低成本费用，有效解决人、财、物等资源配置问题，着力挖潜增效，提高经济效益。绩效管理是为了实现事前、事中和事后全过程监督，将日常管理与问题反馈、纠正预防有效结合，更加规范财务收支行为。同时，将预算管理目标与企业发展战略相统一，发挥绩效考核指导企业生产经营的目的。预算绩效管理工作涉及每一个员工，需要全员参与、分工协作；其次，要牢固树立一盘棋思想，根据职责分工，履行好工作职责。预算管理委员会是预算绩效决策管理机构，要做好管理机制和运行体系的搭建及完善、设定目标、实施绩效考核评估与评价。财务部门作为预算管理委员会的执行机构，要做好上情下达及日常管理工作。预算归口管理部门要做好管理范围内的预算执行分析、控制和监督，指导审核业务范围内的预算定额。预算执行部门做好预算编制，按照授权审批程序严格执行各项预算，同时提供基础数据和原始资料。只有厘清工作职责，各司其职，才能形成预算委员会纵览全局、财务部门牵头组织、归口部门重点参与、职能部门协同配合的工作机制。

（二）完善制度，强化绩效激励作用的发挥

第一，要不断修订完善预算绩效考核指标机制。烟草商业企业应找准当前制度体系上漏项和不足，突出预算绩效管理作用，完善现有绩效评估体系，通过新增、优化、细化绩效评估指标，搭建横向覆盖全业务、全部门，纵向到岗位，定性与定量指标相结合的新的绩效评价评估体系。

第二，要完善预算绩效管理监督机制。应充分运用信息化手段和信息平台，全面收集整理业务过程数据，将企业内部的预算绩效控制跟整体的财务管控结合起来，按照年度控制、季度督查、不定期抽查结合的方式，提高预算资金的科学合理使用效率。

第三，要完善绩效兑现和评价反馈机制。一方面，应将预算考评与奖惩制度紧密地联系起来，强化预算绩效管理结果的应用，对于在考评中表现不佳的部门及员工进行问责惩罚，并开展业务指导和技能培训；对表现优秀、积极主动的部门和员工进行绩效奖励。另一方面，应建立有针对性的绩效评价反馈机制，及时帮助部门和个人通过分析考评结果来发现自身存在的问题和不足，并予以纠正，进而提高预算绩效管理实效性，建立起“分级负责、权责对等、奖罚明确”的绩效激励长效机制。

（三）突出重点，加大预算执行控制力度

烟草商业企业在开展预算绩效管理工作过程中，要有的放矢地抓好重点环节、关键节点的管控。

一是要抓好预算定额标准的持续完善，强化预算编制审核的科学性、有效性。要科学、合理地划分定额类别，以重点费用、一般费用、资产配置、捐赠支出、物资能源消耗定额为重点，分类分项搭建定额标准体系；结合当前已形成的定额标准体系，进一步细分指标，厘清指标中可定量、定额、定率项目，逐一精准测算，并对定额标准实施运行监测及动态修正，形成科学可行的预算定额标准，发挥定额的管控作用。

二是借助信息化手段发挥大数据优势，用好分析工具，找准影响因素，制定针对性的改进措施。要收集整理历年来各项预决算数据，分年度、按类别对比，深入挖掘异常因子、偶然因素及突发事件的影响。用好差异分析法，通过比对预算数据与实际执行结果间的差异，分析引起差异的原因，找出影响差异产生的主要因素；用好比对分析方法，分析单项与总体之间的关系及其变动情况；用好对标分析，找准与标杆单位的差异；用好结构分析法，分析不同项目对整体的影响程度；分析历年来的数据，研究确定项目的变动情况及趋势，为科学预算奠定基础。通过多角度、多层级的分析，发现和解决预算执行过程中出现的问题以及存在的风险。同时，要分类确定和管理共性问题和个性问题，提出针对性改进措施，为预算控制提供方向和提升目标。

三是保证数据质量。高质量的数据能够准确反映财务状况和预算执行，是预算控制的重要基础。要统一数据统计口径及会计核算方法，确保数据的严肃性，不得随意变更和调整预算数据，进而保障预算执行控制的可比性、有效性。

四是要做到定期检查与日常监督有机结合。财务部门和归口管理部门要做好预算执行的日常督查，对执行过程中发现的个性问题、即知即改的问题和错误认识，要及时予以反馈，协助预算编制和执行单位找准问题根源，防范问题的再次发生。对于共性、长期无法整改的问题，与预算单位共同分析确定影响因素，制定整改意见，实施定期跟踪督导，落实整改措施。决策机构也要对整体预算情况进行定期评估，要结合市场发展规律及内外部环境变化，对生产经营活动进行合理调整，做好预算方案的分析与监督管理，督促管理部门抓好日常的财务管控，不断提升预算执行力度，形成“全员参与、定额管理、全程控制”的监督管理格局。同时，也要借助外部监督力量，用不同的视角，审视和评估预算绩效管理过程。可以聘请第三方会计师事务所、审计监督机构对财务管理状况进行定期检查，找出预算管控过程中的不足，结合企业发展需要和内部控制要求，提出指导意见建议。

（四）强化学习，提高财务人员的专业能力和素质

首先，要树立终身学习理念。在新形势下，财务职能发生了较大的变化，对财务人员也提出了更高的素质要求。要通过不断的学习，更新自己的知识储备，完善知识结构，提高个人业务技能和综合素质，丰富自己的工作经历，在实践中提高实操能力；同时提高计算机技术和软件操作的熟练程度和运用能力，运用信息化手段提高工作效率，打造过硬的业务素质。

其次，要具备创新意识，在工作中面对问题和困难，要摒弃传统观念，敢于尝试新思路，提出新办法，创造性地开展工作，解决新问题。同时，也要强化职业道德建设，要具备良好的职业素质。烟草商业企业应通过多种手段不断强化财会人员及管理人员的法治思维，树立正确的世界观、人生观、价值观，做到知法守法、诚实守信、廉洁自律，强化自身职业道德建设。