企业全面预算管理刍议

王洁宇

（沭阳县信达会计服务中心，江苏 宿迁 223600）

随着我国市场经济不断发展，企业之间竞争日趋激烈，企业准备在这种竞争中实现经营目标和提升市场竞争力，就要转变原有思想，树立全面预算管理观念，在实际经营活动中积极推行全面预算管理，实现企业的长盛不衰。

一、企业全面预算管理概述

（一）企业全面预算管理的含义

企业全面预算管理是一种全过程、全方位、全员参与的管理，指企业以发展战略为方向，在预测未来经营环境的基础上，确定并层层分解预算期内经营管理目标，细化到各个部门及个人，层层压实责任，组织分配企业所属资源，以便实现企业既定的经营目标。企业预算管理至少包括财务预算和业务预算两部分，二者不可偏废，财务预算和业务预算相互支撑、彼此依赖，在企业经营目标的指导下，起点从企业业务预算开始，编制下一年度企业的经营目标和现金流量，充分预测和筹划下一年度的经营活动和财务状况，并对全面监控预算执行过程，对比并分析实际执行结果和预算经营计划的差距，发现在执行过程中可能存在的一些问题，方便及时调整和改善经营活动，通过对预算来监控经营目标的实际执行状况，并依此对企业各部门、预算的各部分进行整改，从而帮助企业更有效地发挥企业潜能和最大程度地提高企业效率。

（二）企业全面预算管理的重要性

首先，全面预算管理的实施能够促进企业实现经营目标。企业通过全面预算管理的运作与管理，能够对企业所拥有的各种资源进行合理的利用和优化配置。企业通过业务预算、筹资预算、资本预算和财务预算的编制和执行，对企业各类资源不断进行优化配置，达到充分且高效的利用。

其次，全面预算管理的目标是经营利润，从生产到销售各个环节的长短期预算到资本支出预算，就要求企业的管理者们站在确保企业目标利润位置把握市场发展动向，立足于企业的全局进行科学预测，细化企业的战略目标，对各项经营活动进行全方位的监控，寻找实际经营活动结果和预算的差距可以迅速发现问题并及时采取相应的解决措施。企业还可以通过全面预算预测下一年度经营状况和其中的风险点，提前采取一些措施来防范风险，从而强化企业内部控制，规避和减少企业经营风险。

最后，企业通过全面预算管理逐步认识到成本费用的控制对提高企业经济效益的作用。企业通过全面预算管理体系中有关于收入、成本、费用的部分这些因素，可以对以后下一年度经营活动中未来要发生的成本费用事先规划。当企业的预算目标实际执行结果偏离于预算目标时，企业要分析实际经营过程中的存在的问题，及时采取必要的管理措施加以调整，控制偏差，加强控制实际经营过程，才能完成企业减少成本费用支出的目的。

二、目前企业全面预算管理中存在的主要问题

（一）企业对全面预算管理认知不够，预算管理无法有效发挥

在多数小微企业中，企业对全面预算管理没有充足正确的认识，管理理念跟不上，认为就是简单的年度经营核算，根据经营目标确定相关数据，没有把如何保证实现经营利润纳入考虑中。由于对全面预算的重要性认知不够，认为全面预算就是财务部门的工作，和其他部门无关，没有从心理上重视，不够认真看待，这些认知其实都是错误的，导致预算目标不合理，数据信息不严谨，目标和预算关联不紧密，编制不科学，执行力不足，预算计划不能落实到各个部门及人员，频繁追加预算，使预算管理无法发挥有效的作用。

（二）编制方法选择不当或较为单一，预算数据准确性差

企业在实施全面预算管理编制的过程中，没有考虑自身的实际情况，就是简单的在上一年度的数据的基础上加加减减从而得到新一年度的预算数据，编制方法太过简单，得到的预算信息准确性差，缺乏可行性，不能适应市场环境的变化，容易浪费资源，企业内部成本压力增大，企业外部竞争力不足，全面预算无法实现预期的效果，这样全面预算管理也失去了本来实施的意义。

（三）管理体系不完善，保障力度不足

有些企业在执行全面预算管理的过程中还未形成完善的管理体系，导致全面预算管理能力不足，投入力度不足，决策机构、预算执行机构等不明确，不能从组织和制度层面上给与必需的保障。有些企业是交给财务部门主导，其余部门辅助，这样容易缺乏直接沟通，财务部门和其他部门交流不足，所以不能保证预算信息的准确性和可行性，执行的困难变大。加上其余各部门参与预算工作不够积极，还停留在预算是为财务部门工作的错误认知中，导致企业难以真正落实全面预算管理工作。

（四）编制预算与企业实际发展关联不紧密

企业由于在管理方式、编制方法等存在缺陷，更多局限在利润指标、销售目标等方面，受到领导层意愿及主观经验的影响，预算指标具有较强的主观性。这就导致预算的编制和企业发展不够紧密，由于缺乏足够的理论依据，预算与实际脱钩，编制与执行偏离，预算流于形式，预算工作计划性不足。由于一些预算制定的太过简单，在实际管理工作中就认为很容易实现而忽视，对于另外一些难度大点的项目进行讨价还价。在制定预算指标的时候，如果各部门沟通不足，预算指标制定的不够合理，也会导致预算目标和实际执行存在较大偏差，预算管理和企业经营发展目标缺少协调，导致预算刚性不足，预算执行力不足，在开展实际工作的时候不能发挥预算指标的指导作用，不利于全面预算管理工作的落实，影响企业实现战略目标。

（五）人才培养机制缺乏，后备力量不足

不少企业的现有员工并不具备较高的文化素质，也没有与时俱进的管理理念，在这种员工普遍能力不高的情况下，企业也选拔不出优秀的人才。企业自身也没有建立培养人才的机制和有效的激励机制，这样就无法吸引和引进外来的高素质、高水平人才，这就约束了企业对全面预算管理的认识和运用。

（六）绩效评价制度不健全，约束激励作用不够

企业全面预算管理工作的关键一节就是预算价绩效评价。为了检验全面预算管理是否达到预期的目标，就要借助一些特定方法对全面预算管理工作进行考评。但一般企业并不看重预算的绩效评价，不能在编制预算的起点实施控制绩效手段。未明确评价指标，不加强评价考核意识，预算绩效评价剖析和反馈的欠缺，缺乏预算责任追责办法，绩效评价与部门、个人绩效考核不关联，严重削弱了鞭策的作用。

三、加强企业全面预算管理的建议和对策

（一）树立全面预算的观念

各企业应当加强培训，正确认识全面预算管理。构建全面预算管理组织体系，组织成立全面预算管理机构，以各个部门的计划为基础，组织编制各部门预算方案并上报，相互衔接并明确工作目标。编制预算的原则是企业经营战略目标，各个部门预算必须明确各自的权责关系，各个部门相互配合，在相互充分协商的基础上编制本部门的预算，财务部门归总各个部门的预算，最后编制企业预算，财务部门负责上报和下发企业预算、执行已经批准的预算，监察督促各部门的预算实际执行情况，掌握相关信息，剖析实际预算执行过程中的各种疑难，及时采取整改措施，并根据实际执行情况进行绩效考评。企业要提升员工的预算管理意识，激发员工工作干劲，积极投身到企业全面中去，只有引导全员主动参与，使其能意识到全面预算管理的作用，才能促进各项预算工作落实到位。

（二）多种预算编制方法相互结合，能够提高预算信息的准确性和可行性

常见的预算编制方法主要有：零基预算法、增量预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。企业应充分了解预算的各种编制方法的特点，考虑到自身的管理特点和经营方法，综合企业各种内外部影响因素比如：市场环境、运行环境、生产经营状况、管理水平、编制预算人员的素质等，选择合适的预算编制方法，不同的预算项目可以采用同一种预算编制方法，同一个预算项目也可以因为内容不同而采用不同的预算编制方法。总之企业采取分级编制、逐级汇总的方式，上下结合或者多维度配合的预算编制方法，以便确保提高预算信息的准确性和可行性。

（三）完善全面预算管理体系

企业的核心管理制度是全面预算管理，它着重对企业各个实际经营环节的全程管理，全面预算管理体系的流程可以分为三个阶段：事先预算编制、事中预算执行、事后预算评价。

1.预算的事前控制

先全面了解企业的财务和业务的实际情况，充分考虑到企业的内外部因素，确定企业的经营目标。根据企业的经营目的，编制企业的预算。预算编制阶段主要包括确定企业经营目标、按照经营目标编制预算、汇总和审批预算。预算编制一般从上一个年度的年末开始，在当年年初正式实施。全面预算的编制是企业实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的重要关节，它是对企业下一个年度工作的提前的筹划，确定了下一整年度企业的发展目标和方向。因此，如何选择编制方法十分重要，在充分了解各种预算编制方法特点的基础上，考虑到自身的管理特点和经营方法，综合各种内外部影响因素，可以科学选择多种编制方法和程序，才能提高编制预算的效率，同时还注重各项指标的设定，尤其是对财务状况有重大影响的指标，在执行预算的过程中就要达到要求，成本费用和其动因对应匹配，使成本、费用更加合理化的支出。

2.预算的事中控制

预算执行阶段主要包括预算的分解、预算的执行、预算的分析、预算的控制、预算的调整等。将企业一个年度的经营目标分解为一系列具体的小目标，重在逐个落实。在执行预算的过程中，采取有效的措施和手段进行持续性的过程控制，并根据变化能及时动态的调整相关预算。所以一个企业全面预算管理的核心是预算的控制，以事先预算编制的各项指标为基础，对比分析实际执行和预算指标二者的差异和采取相应落实调整措施，使预算的执行符合经营目标的要求，确保经营目标能够顺利实现。

3.预算的事后控制

预算管理的事后控制就是预算的总结。企业通过分析总结这一整年度的预算实际执行情况，找到实际经营过程中存在的问题，掌握相关信息，及时采取整改措施，降低企业经营风险，为编制下一年度的全面预算提供依据和奠定基础。它确保了企业实现预定经营目标和贯彻长远战略目标，促进企业加强基础管理。整合各项管理机制，不断增强经营管理能力，最终实现企业价值最大化。

完善企业全面预算管理体系，让全面预算有框可控、有章可循。企业各部门应当紧密协调，始终围绕企业预算的经营目标，将降本增效、防范风险、增强企业核心竞争优势、绩效考核统一起来，保证编制全面预算的科学性和准确性。全企业全面预算管理体系不光强调管理流程，全面预算是企业实现预定经营目标的重要途径，全面预算为企业考核业绩提供依据，方便建立合理公平的绩效考核。

（四）预算的编制应和企业发展的战略目标相结合

企业全面预算的编制应该与企业长远发展战略和年度经营目的相符。企业在编制预算时应根据企业发展的实际需要制定年度经营目标，再将年度经营目标分解成一系列具体的小目标，尽可能的使企业的长期发展战略、年度经营目标和一系列具体的小目标协调一致。

（五）建设专业的全面预算管理人才队伍

企业应该不断完善人才体制机制，首先要加大现有员工的培训，增强现有员工的素质水平；再者积极引进高素质、高水平人才，同时建立有效的激励措施，能够吸纳和引进优秀人才，挖掘人才潜力，创造良性的竞争氛围，积极组织开展全面预算管理培训活动，对全面预算管理过程中的实际内容中的重点进行讲解，分享有效的管理经验，发现自身全面预算管理过程中存在的不足及突出问题并及时纠正整改，加大和同行业人才团体开展交流学习，积极主动加强联系沟通，提升自身管理水平，培养适用于企业自身全面预算管理的专业人才，通过管理理念的提升，推动全面预算管理在企业顺利开展。

（六）健全绩效评价制度

为了检验全面预算管理是否达到预期的年度经营目标，就要借助一些特定方法对全面预算管理工作进行考核。明确划分预算目标，逐层分解，落实到人，不同的预算目标设定不同的评价指标。要按照突出重点，兼顾指标的原则制定评价指标。评价指标分财务指标和非财务指标两大类，严格执行绩效评价制度，将相关责任人的实际执行情况和绩效相关联。及时发现实际执行过程中存在的问题，采取调整措施，降低企业经营风险，积累经验，为下一年度全面预算管理工作奠定基础和提出相应的改进措施，提高企业全面预算的管理水平。

四、结束语

企业全面预算管理是企业对自身今后长远战略的整体规划，是一项全面系统化工程，它能帮助企业进行计划管理、协调控制和绩效考核，是促进企业经营决策科学化的有效途径之一，企业要加强全面预算的整体意识，建立全面预算管理体系，动员员工积极参与，完善企业全面预算管理激励体制。通过这样，企业才能优化资源配置，发挥全面预算管理的优势，不断提升经济效率，实现企业的经营目标。