大数据时代Y公司的内部控制研究

北京印刷学院 程妍

Y公司于2019年以“钾肥之王”的称号跌落神坛，出现巨额亏损，却在2021年实现净利润的逆风翻盘，此等华丽转身引来广泛热议。除却钾肥旺盛的市场需求外，这份可喜的成绩单背后，是公司在破产重组期间，对企业内部控制方面进行了优化，使其更好地助力管理层经营企业；就公司2021年年报及2022年季报而言，其信息披露方面仍需进一步精进，大数据时代下，建立起统一的信息处理平台是有其必要性的，使其以电商平台及其数据为指引，以期对企业“供产销”产业链、安全生产以及内部控制层面的经营风险、金融风险识别和预警起到积极作用。

一、公司概况

（一）发展历程

Y公司是青海省国有资产监督管理委员会管理的省属大型上市国有企业[1]，公司位于青海省，其核心资产为我国最大的可溶性钾镁盐矿床-察尔汗盐湖[2]，湖中蕴藏着极为丰富的钾、镁、锂等自然资源，总储量为600多亿吨，整个盐湖潜在的开发价值超过12万亿元，由此可知，相比起矿石开采，盐湖开采优势更大，若对这些资源有效开采并辅以加工，将会在可预见的未来给企业带来价值增值。

公司经几代发展，从无到有，从弱到强，在投资者、管理者以及公司上下全体员工的尽心努力下，使其成为中国目前最大的钾肥工业生产基地以及镁锂资源开发利用的先行者。公司的前身是察尔汗钾肥厂，经改制和业务重组后成功于1997年在深交所上市，后吸收合并了其他集团公司并改名，经多年稳步发展后一度拥有“钾肥之王”的美誉；然而，此后公司受金属镁和化工两个项目的拖累，首次出现亏损，巨额财务费用和资产减值的计提使得公司利润骤然下降，再加之公司一直对外进行较大数额的投资和并购，以致给公司带来巨大的短期偿债压力，进而资金链断裂，后公司申请破产重组，并于2020年5月因连续三年亏损而被暂停上市；面临着濒临退市的局面，公司依托着察尔汗盐湖的强劲盈利能力，采取剥离不良资产的方式以降低优良资产的债务负担，提高债权人的清偿率、对股东方、债权人方、职工方及政府方的协调等一系列措施，将公司扭亏为盈，成功于2021年8月恢复上市，可以说Y公司于2019至2021年间实现了凤凰涅槃，公司市值几倍攀升，在身陷谷底时打了一个漂亮的“翻身仗”。

（二）行业前景

在植物和农林作物的生长发育过程中，离不开肥料，其中，含有各种微量元素的肥料更是滋养农林作物的生长素。其中，以氯化钾为主导的钾肥因其养分浓度高、价格相对低廉等而被广泛运用于农林及园林景观等行业。在全球钾肥需求高涨的前提下，我国却由于国内钾盐资源匮乏，一直相对依赖进口，自给率常年保持在50%左右，无法形成自主优势，长此以往，极易造成被牵制的局面。此外，我国作为农业生产大国，作物产出的质量与肥料息息相关，目前，适应现代农业发展要求的高技术含量的化肥产品占比仍然较低，特别是含钾的水溶性配方肥等高附加值钾肥及钾盐产品因短缺而使得发展空间较大。

近些年来，受益于新能源汽车行业的向好发展以及国家的大力扶持，以碳酸锂为代表的锂盐产品走入人们的视野中，随着新能源概念产品的普及，我国对资源锂的需求量日益递增。就资源锂来说，我国已探明的锂矿和盐湖约占全球储量的6%，然而，受制于开发难度、技术、环境保护等因素，我国锂原料的自给率不足30%。这些年来，盐湖提锂技术也在日益精进，2018年青海省在该项技术上取得重大突破，使得碳酸锂产量达到全国的近30%，这一技术突破，能够部分缓解锂盐产品在供不应求的市场环境中高度依赖进口的压力。

因此，由于俄乌方面的地缘冲突，会给企业带来全球钾肥价格上涨以及锂盐开采困难等问题，但与此同时也为钾肥与锂盐行业带来了发展机遇。若Y公司立足于核心资产，即察尔汗盐湖[2]的资源开发和利用，通过精进开采技术，进一步实现产能的扩大，顺应下游市场需求，那么，Y公司就可能逐步实现原材料自主，给企业带来可持续发展的能力，进一步提升企业价值。

二、内部控制制度实施概况

据前文所述，Y公司发展过程中经历了停市，现下文将从破产重组前（2019年）、后（2021年）两个阶段对公司的内部控制制度实施情况进行分析：

（一）亏损期

据Y公司2019年内部控制评价报告所述，报告期内，公司并未存在财务报告内部控制缺陷问题，而有关非财务报告内部控制，存在1项缺陷：在“工程项目”后评估控制流程中对投资额度较大，新进入特定行业，采用新工艺、新技术从而对提高企业核心竞争力有较大影响，实施过程中市场、政策环境发生重大变化，与预期结果存在较大差异的项目，未适时启动后评价工作。该缺陷导致公司未能充分获取工程项目持续运行情况及预期目标的全面信息，未能采取必要的调整决策，对工程项目投资的风险未能制定有效的应对措施，重大工程项目投资未能实现控制目标。

值得注意的是，原Y公司董事长被控利用职务之便为他人谋取利益，在其任职期间，于公司内部搞团伙、拉帮结派、培植个人势力、违规从事营利活动，将国有资产经营权作为拉拢关系、利益交换的工具，以非法获取巨额利益；并且对工作极不负责，企业管理混乱，安全事故频发，给企业带来了重大损失。而恰巧，正是在其任职的几年里，Y公司出现了巨额亏损，以458亿元创下A股市场亏损纪录。继原董事长被查后，Y公司又有几位中层管理人员陆续被抓，其中包括主动投案的生产技术部经理和一位集团总裁助理。企业内部控制制度本身就以合规、资产安全为目标之一，因此，这些人员被抓的事实很难与其任职期间，也就是公司突发利润巨亏期间实施了恰当的内部控制监督程序联系起来。

就企业内部控制而言，内部控制的框架大致分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个部分[3]。根据公司年报可知，企业组织架构中除设立股东大会、董事会外，监事会、独立董事以及生产、销售、财务、行政各部门均已按要求设置[4]，但Y公司的原董事长及其“学弟”却在其位不谋其政，只利用职位之便，串通起来，为己牟利，可见内部控制制度存在其固有的局限性；同时，对于盐湖的开采工作，安全生产体系也需建立起来，这也是企业应该承担的社会责任的一部分。另外，在公司对金属镁、化工等项目进行投资以期多元化发展的同时，高管们对跨越式发展难度的认识不够，未能做到提前风险识别、分析和应对，其中包括金融风险、经营风险等，最终没能控制项目投资进度和数额，导致公司业绩骤然下滑，破产重组，最终面临停市。

（二）盈利期

Y公司经破产重组后，统筹发展和安全，对255项业务流程和167项制度进行“废改立”，系统完善《内部控制手册》形成了内控建设、内控评价、审计监督、内控考核、责任追究“五位一体”风险防控和内部审计监督体制[3]。内部审计持续加力，开展风险评估，加强风险应对和预警，堵塞了各领域风险漏洞。建立了储备偿债资金，按期足额偿付金融债务本息，有效防范金融风险。加强财务管控“两金”压控目标基本完成。闲置资金高效利用，公司理财收益1868.8万元。引进“易派客”电商平台，盐湖专区线上物资1.1万项，下单采购金额达2.81亿元，公司采购业务实现线上操作，物资采购成本和风险得到有效控制。清理承包商和供应商189家，倒逼“两商”提高服务质量。另外，HSE标准化建设加快推进，安全生产监管和隐患整治能力不断提高，实现“三废”达标排放，安全环保和防疫形势稳中向好，守住了安全发展底线。可见，公司重组后企业内部治理稍显成效。

与前文亏损期的组织架构进行对比发现，公司新设了战略规划部、HSE部、组织人事部、审计与风险控制部、物资供应分公司、销售分公司等职能部门（见表1），其中，股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督。董事会是公司的常设决策机构，向股东大会负责，对公司经营活动中的重大决策进行审议并做出决定，或提交股东大会审议。监事会是公司的监督机构，负责对公司董事、经理和其他高级管理人员的行为及公司财务进行监督。据公司年报，其于报告期内进一步根据内控要求对部门职责进一步细化，并修订了相应的岗位职责，各职能部门之间职责明确，相互配合、监督。公司的子公司在一级法人治理结构下建立了决策系统、执行系统和监督反馈系统，并按照相互制衡的原则设置了内部机构和生产部门。

表1 Y公司组织结构

然 而，自Y公 司2021年8月恢复上市以来，就一直因各类标签备受关注，市值如今已超过1500亿元，但其恢复上市至今，公司就已收到两份监管函，其中，Y公司关联方资金占用问题似出现信息披露矛盾，恢复上市材料中承认关联方资金占用，但半年报却认为控股股东及其他关联方没有占用资金。对此信息披露差异，公司内部人士仅表示，被剥离资产确实已不再参与管理和经营。但事实却是：Y公司对汇信公司、盐湖镁业、海纳化工的其他应收款余额合计为3.25亿元，该等往来未另行履行相应的关联交易、财务资助审议和披露程序，且海纳化工等被剥离公司仍与其存在上下游关系。另外，因Y公司历史上有未取得探矿证、采矿证的情况下实施违法采矿行为，于2021年10月8日收到海西州生态环境损害赔偿制度改革工作领导小组办公室下发的《关于生态环境损害赔偿的告知函》，海西州人民政府（赔偿权利人）依据生态损害评估鉴定结果，与涉及的相关企业开展损害赔偿磋商（诉讼）工作，实际缴纳的赔偿金可能超过公司已计提的环境治理恢复基金金额。上述事项可能导致Y公司遭受重大损失或承担大额赔偿责任，但Y公司却低估了事件影响而未对该事项及时履行相关临时信息披露义务。企业在建立实施信息披露内部控制制度过程中，应涵盖经营活动中的所有业务环节，如关联交易环节、销货及收款环节等。因此，Y公司也需针对各个业务环节进一步完善信息披露，以及加强对内部控制中各环节关键点的重视。

三、大数据与内部控制

内部控制作为公司管理的一个重要组成部分，其有效性与企业的运作效率成正相关关系。同时，随着数字时代的到来，数据成一项可利用的资源；企业在新时代下的发展也是多元的，信息化和数字化建设也在潜移默化中给企业提出了新的挑战，数据以资源的方式日渐在经济市场中成为不可或缺的一环，因此，企业在运作过程中，对收集到的各类信息、数据如何处理、分类及分析成为完善内部控制制度的关键。

如前文所述，Y公司恢复上市以来，通过引进新的电商平台，将采购业务全面实现电子化，以期控制采购环节的成本和风险[5]；同时，亦可应用大数据对历年销售数据进行分析，推动供产销三个环节的同步发展，如从预测销售端的销售量开始，实时跟进产品供应和销售发货的进度，同时，在线掌握库存量，从而提前预知目标达成与否的风险并积极协调资源，确保各项业绩目标的达成；并且能够更好地做到安全与环保监控以及及时预警。这样一来，大数据平台相当于公司核心环节的“指南针”或“导航仪”[5]，可使管理层实时精准地掌握一线数据，从而更好地进行风险识别和应对，为实际管理提供数据支撑，这也是充分利用好数据资源的表现，进而提升管理效率。与此同时，数据安全也是不可忽视的一环，信息流在实现精准导向客户与供应商的同时，也会被不法分子利用，Y公司作为我国钾肥产业龙头企业，在做好制造业与互联网融合的同时，也需防微杜渐。

四、结语

Y公司作为近几年热议的对象之一，破产重整前，由于管理层对镁、化工行业项目建设难度预估严重不足加之其缺乏同业参考，投融资方面出现重大决策失误，最终给企业带来巨额亏损；企业正值稳健经营阶段却突发巨亏，不得不进行资产重组，重整后，企业重新优化碳酸锂布局，抓住下游新能源电池的需求，利用好资源优势，并从内部控制的角度实施了部分控制措施以期对金融风险加以控制，建立了储备偿债基金，使得长短期债务结构变化明显；同时，对低效、无效资产进行剥离，并整改相关董事会成员，优化内部控制关键控制点上的风险应对措施，最终，使得企业扭亏为盈，重回股市。另外，在产业链与互联网高度融合的大环境下，利用好数据资源成为企业发展的基石，随着时代的进步，供产销环节作为企业的核心，管理效率能够在大数据平台下得以大幅提升，管理层也能更有精力处理企业其他方面如投融资、战略制定的业务。此外，Y公司在扭亏为盈后的盈利阶段对于信息披露的预估不准而被发函的现象也说明，企业的内部控制制度存在其固有的局限性；对于关联方而言，其确实可在企业纳税环节予以助力，达到合理避税的目的，但与此同时，关联方交易也可能成为财务舞弊行为的温床，因此，也需特别关注关联方交易是否合理且是否正常披露交易信息，上文中所述交易的披露矛盾也正说明Y公司内部控制仍需进一步完善。