基于区块链的新型智慧税务稽查系统构建

史晓芳（副教授）

一、引言

伴随着我国税收征管制度改革的持续深化，国家税收治理开始向“以智治税”迈进。作为税收治理模式转变的实践主体，税务稽查部门秉承“创新兴税”“数据管税”理念，持续深化智能技术集成应用，推进精准执法、精确监管、精诚共治，助力稽查工作质效不断提升，为全国“智慧稽查”建设积累经验。但与此同时，税收违法犯罪行为也日益呈现出智能化、网络化、移动化趋势，加大了税收稽查难度。在经济利益驱使下，不法分子利用网络手段虚开骗税现象时有发生，作案手法隐蔽，致使内部稽查人员取证困难[1]。为此，相关部门亟需构建一套可靠的税务稽查保障机制，实现无死角、全方位税务稽查。近年来，区块链技术凭借自身的智能合同、数字验证、数据防篡改、分布式分类账、信息安全共享等优势，成为智能技术时代下的新引擎，也逐渐成为税务领域新动能。特别是对税务稽查而言，区块链优势特征对提高税务稽查业务数据安全、保障稽查数据真实性等具有重要作用[2]。

当前，学界就区块链技术在税务领域的应用开展了相关研究。在运用区块链技术解决税务壁垒层面，文勇[3]认为，利用区块链的不可篡改、链式共享、安全可信等技术优势，可使财务数据与税务数据在安全状态下实现互联互通，解决税收征管信息不对称、财务会计与税务会计信息不可比等问题，有效提高税收征管效率和质量。徐夫田等[4]提出，区块链所具备的智能合约、点对点传输、非对称加密、共识机制等技术，能够解决现有税务稽查难、税务征款难收缴、信息孤岛、纳税遵从度低等难题。张成岗[5]表示，区块链的去信任化、去中心化、自治性等特点，对化解税收征管部门与纳税企业间的矛盾有着重要作用。在区块链税务体系建设层面，田冠军等[6]揭示了个人所得税协同治理过程中存在的弊端，探讨了区块链在其中的关键效用，并建立了基于区块链的个人所得税协同治理框架。崔九九[7]认为，区块链优势可摒除税收信用体系构建过程中的各项弊端，促使多节点技术与税务信用体系衔接，形成新型税收信用体系。

通过梳理已有文献发现，以往研究多是在区块链技术的基础上，对税务协同治理、税收征管效率、税务生态构建等方面进行探究，鲜有学者围绕区块链与智慧税务稽查系统构建进行探究。本文立足于相关研究和评述，进一步探析区块链与新型智慧税务稽查的契合点，构建基于区块链的新型智慧税务稽查系统框架，以期为保障税务稽查数据安全、提升税务稽查部门工作效率提供新思路。

二、构建新型智慧税务稽查系统的必要性

1. 精密排查：提高税务稽查工作的质量与效率。传统税务稽查由于内部执法风险查处与执法风险防控的力度不够，不仅影响到税务稽查数据的安全性，还会降低税务稽查工作的质量与效率。而随着智能网联进程的加快，税务稽查工作的质量与效率也在不断提升。我国税务稽查部门正在积极顺应时代潮流，把控时代特点，致力于解决风险防控相关方面的现实堵点，提升税务稽查工作的质量与效率。当前已实行的“智能平台+人工防控”与“全面排查+重点必查”智能税务稽查方式，不仅能在一定程度上降低税务稽查部门的执法风险，还能精准排查稽查选案、稽查实施、案件审理与案件执行等工作流程中存在的风险与相关梗阻。

2. 执法规范：加强税务稽查工作执法监控。在税务稽查执法规范方面，不仅存在内部稽查人员执法不规范问题，还存在外部各大企业违法违纪现象。就内部稽查人员而言，部分税务稽查人员在工作过程中出现隐瞒事实、徇私舞弊、弄虚作假、违反操作、查而不实等不合法行为，使税务稽查工作质效大打折扣。就外部企业而言，经常出现虚假开户、少交个税、库账不一、虚开发票、税负率异常等现象。对此，税务稽查可借助智能技术，监控税务稽查执法过程，使得税务稽查人员的执法责任、权限范围等更加透明，确保执法全过程受到严格监管，有效规避税务稽查人员的错误行为。另外，智能化监测分析组件支持企业商品票据监测、税负率异常监测、税率异常监测，能够有效实现对企业异常行为的监控。

3. 流程简化：规避税务稽查执法任意性。以往税务稽查部门主要采取调账检查的手工形式进行稽查，检查方式过于随意，工作流程过于繁杂。这样不仅会导致稽查人员对纳税人信息的调查与取证严重不足，还会引发全方位挖掘纳税实质性问题[8]。而新型智慧税务稽查系统结合“云平台”，既能协助税务稽查人员调查，又能有效简化税务稽查工作流程，全面挖掘纳税人相关信息，避免以往手工处理税务稽查案件的不规范性。

三、区块链技术下新型智慧税务稽查系统的关键能力

伴随着智能技术的飞速发展，诸多新型商业模式应运而生，智能技术逐步融入税务稽查工作。然而，智能技术在为税务稽查带来发展机遇的同时也带来了全新挑战。税务稽查部门亟需利用多项可信技术来确保税务稽查工作的顺利开展。区块链凭借共识机制、博弈论、密码学等技术特点，实现去中心化信用点对点交易，能够提升税务稽查数据的安全性、真实性，从而避免虚开骗税、恶意篡改信息等现象，为构建基于区块链的税务稽查系统提供可靠的技术支撑。

1. 智能加密：保障税务稽查案件数据的安全性。区块链的哈希算法、数字签名、非对称加密等多项密码学技术，能够对税务稽查案件库中的数据进行高度加密。稽查人员只有经过特批授权才可进行访问，从而提升了税务稽查数据的安全性、可靠性。新型智慧税务稽查系统结合区块链智能加密技术，可对数据资源进行编码，有效制约外来者随意读取数据的行为。此方式不仅能够极大地降低漏洞攻击风险，还能够缓解数据被篡改、删减等问题，有效保障了数据的安全性。与此同时，在数据交易过程中，税务稽查与相关人员均可加入内部数据库的记录，这既能避免出现数据错漏、造假现象，又能保障数据交换的公平性。

2. 数据可溯源：增强税务稽查数据的真实性。

区块链技术本质上就是数据库或分布式账本，其内部各个节点间具有高度自治性，可对数据进行传递、验证、管理与存储。区块链利用自身节点验证、时间戳等技术，能够有效验证税务稽查电子发票的真伪，防止出现骗税、抗税、漏税等违法行为。另外，纳税人通过微信自助进行交易、申请开票、一键报销，发票信息将实时同步至税务局，实现发票查验、开具、申领、收集、交付全流程系统管理。分布式存储技术会自动连接纳税人、税务稽查人员、开票单位、税务机关、税务局等电子发票干系人，方便税务稽查人员对纳税人电子发票进行查验（见图1），形成可查可信的智能电子发票生态体系。税务稽查人员稽查完毕后，区块链实时记录电子发票，以便实现数据的及时追溯与修改。这不仅能为税务稽查工作流程管理提供完整真实的数据支撑，还能为票据电子化升级提供系统化维护，从而提升税务稽查业务的效率。

图1 区块链对电子发票的稽查作用

3. 共识机制：提升税务稽查风险管理效能。税务稽查的本质作用就是监督、控制税收风险，以在最大程度上降低纳税主体的纳税风险，建立互信互利、平等共赢的和谐征纳关系。区块链的共识机制能在税务稽查部门和相关部门之间建立公有链，可对上传至公有链的文件进行检验，有效降低中心化风险。工作人员可依据密钥权限进入公有链查看信息动态变更、资金动态流向以及判决公告等信息。此方式能在保证数据安全的情况下及时共享与监控数据，实现及时对纳税人经营行为的风险管控。据悉，区块链共识机制链式共享特征对提升纳税人税收状况透明度、助力税务稽查人员风险管控具有推动作用。

四、区块链技术下新型智慧税务稽查系统设计

完善的税务稽查系统是新型智慧税务稽查的内在要求，而构建基于区块链的税务稽查系统是推动税务稽查工作朝着更智能、更便捷方向发展的重要支撑引擎。对此，本文运用区块链的Merkle 树（默克尔树）、智能合约等技术对税务稽查进行智能化处理，并满足税务稽查系统自动化运行条件，从而杜绝人工稽查处理过程中人为篡改数据的可能性。另外，分布式节点验证还可以为税务稽查工作提供可查、可信数据，使稽查充分发挥出“利剑”作用，为税务稽查工作人员营造良好的工作环境。

1. 新型智慧税务稽查系统框架构建。本文在已有研究的基础上，利用区块链数据加密、点对点传输、数据实时监控、数据安全存储等技术优势，将税务稽查业务进行有机整合，从而构建新型智慧税务稽查系统框架，详见图2。可见，基于区块链技术构建的新型智慧税务稽查系统框架重点包含以下三个层次。

图2 基于区块链技术的新型智慧税务稽查系统框架

（1）系统界面中心。系统界面中心以访问层与交互层为主要技术板块，是税务稽查业务安全数据共享、流程交互的媒介，也是税务稽查人员进行专属数字身份注册与管理的核心平台。其中，专属数字身份具有信息访问、使用权限等功能，能有效防止假冒用户获取信息访问权，确保系统与信息的安全。获取专属数字身份的具体步骤如图3 所示。第一步，税务稽查人员需通过访问层点击数字身份注册，并填写与上传资料信息。第二步，运用vlink protocol 协议进行数字签名，实现数字身份实名制。此方式可将可能存在的安全隐患排除在区块链网络外，使隐私数据得到充分保护。第三步，各节点信息会自动加入到对应区块，使各个区块间进行交叉验证。若信息验证成功则自动进行全网发布，若失败则返回访问界面重新填写。第四步，完成注册后，系统会自动发送相应用户特权标识码（密钥）。

图3 数字身份注册与验证

在完成数字身份验证后，税务稽查人员能够在交互层使用密钥进入数据存储中心，查看税务稽查监控中心集成的税务稽查线索。区块链链式结构能将稽查选案组、稽查实施组、稽查审理组、稽查执行处决组部门系统进行连接。各个部门可调用智能合约中的send 策略，将稽查文件发送至链上并锁定。税务稽查各部门对锁定文件进行签名处理，再调用智能合约中的receive策略，发送给接收链。这样能够使选案、实施、审理、执行各组按照流程将数据进行传输，有效实现安全数据共享、流程交互，从而在极大程度上提高税务稽查工作质效。

（2）系统数据中心。系统数据中心以数据层和网络层作为技术基底，是新型智慧税务稽查数据中心。其中：网络层是贯穿整个系统的技术层级，为税务稽查工作的数据传输提供可靠、安全的通道；数据层用于保障数据采集、数据存储、数据防篡改、数据安全。利用数据层的数据采集功能，再结合税务稽查的总要求，可构建去中心化的数据采集与共享平台（见图4）。数据采集包含两个方面：一是纳税人、纳税企业等通过区块链网络发布采集的数据；二是税务稽查部门在数据采集过程中新增监测、推送、交换、备案等功能。区块链根据提前写入的数据描述、共享协议，将分类信息集中上传至分布式账本与共享平台。在区块链的技术保障下，此平台上采集的数据均具有较高的可信性、真实性、完整性、安全性等，可防止非法用户篡改数据。税务稽查人员可以通过公钥、密钥机制进入区块链网络访问已发布的数据资源。进入资源库后，数据提供者就可依据关键字匹配框搜索需要的数据信息，大量减少信息查找时间，从而在极大程度上提升工作效率。

图4 基于区块链网络的数据采集与共享

随后，采用Merkle树将采集的税务稽查数据进行存储，并实施数字签名，以有效确保所存数据不被篡改或删除。Merkle 树也被称为“哈希二叉树”，其主要是运用自身叶子节点将数据延展至根节点。叶子节点主要作用于数据存储，并采用哈希值确保数据不可被篡改。其中，叶子节点中所存的数据若发生变动，会被逐层传递，并与根节点结果进行比对、验证。首先，内部税务稽查人员可通过专属密钥进入Merkle 树中，查看、追溯所有历史操作，并依据权限修改数据。其次，在确保税务稽查数据防篡改的同时，利用Merkle-B 树对数据实施深度优化，如采用“跳表结构”建立查询索引功能，提高数据查询速度。再次，在网络层中利用非对称加密方法对区块中的税务稽查数据加密，防止非法用户篡改数据，保证数据的安全性、隐秘性。最后，网络层会将整合与验证完毕的税务稽查数据自动发送到系统监控中心以实施下一步验证。

（3）系统监控中心。系统监控中心主要是通过共识层与合约层对区块数据实施二重验证，即验证数据的合规性、真实性。同时，共识层联合“法链+结果验证”功能实现税务稽查人员间的数据共享、同步、复制，并对数据进行验证。首先，在数据上链过程中，共识机制会启动超级节点对账簿、案件、票据等数据进行查看和检验，将通过验证的数据自动打包成块，随即运送至各普通节点。其次，共识机制会发动普通节点对数据实施交叉验证，查验税务稽查数据是否具备真实性、有效性。若数据通过节点验证，则被传输到合约层进行合规性检验，反之则被自动送至纠错库。

区块链将具备真实性的数据自动输送到合约层进行合规性检验。首先，智能合约根据预先设定的执行条件、协议规则，将税务稽查业务转换成执行代码，并按照预设的规则对执行代码进行合规性检验，确保税务稽查数据的合规性。其次，税务稽查系统将符合预设规则的数据添加到新数据区块，并在全网节点进行检查与备份，若检查出不符合预设规则的数据，系统会自动剔除。最后，智能合约将被剔除的异常数据进行汇集，并储存到查错库，制作风险模型与样本，助力税务稽查业务部门快速揭示可能发生的风险。

2. 区块链技术下新型智慧税务稽查业务流程再造。依据业务流程再造理论，区块链技术环境下的新型智慧税务稽查业务流程将被重塑，主要将选案、检查、审理、执行四环节依次串联，实现税务稽查流程精准选案、检查彻底、智能审理、高效执行的自动化、智能化业务流程，如图5所示。

图5 区块链技术下新型智慧税务稽查业务流程

第一步，选案环节。在税务稽查工作中，选案这一步骤能起到方向指引与目标确定的作用，也是税务稽查整体工作流程的起点。首先，依据税务稽查机关专案稽查、日常稽查、专项稽查的要求，利用区块链技术下的新型智慧税务稽查系统汇集海关、公安等业务数据，同时采集专案、上级交办以及协查、举报、其他案件，为税务稽查选案提供全面化、多元化数据支撑。其次，新型智慧税务稽查系统自动将采集的稽查信息、征管信息、外部信息进行预处理，剔除大量无效、重复、干扰数据，保证所有数据均满足税务稽查选案需求，排查完毕后集中放到稽查案源库。再次，稽查案源库中的数据会被自动拆解为不同数据块，并分配至不同区块节点。各个区块节点将稽查案源库中的数据按照不同行业自动分类，并排查选案信息，做出全面的剖析，核查出最为可疑的稽查对象。最后，各区块文件会被自动进行非对称加密，并存储至稽查任务库。

第二步，检查环节。检查环节也是税务稽查工作实施环节，主要采用区块链共识机制与智能合约对营业税、个人所得税、企业所得税进行稽查。其一，共识机制超级节点能够对稽查任务库相关税务的申报金额、纳税金额、核定金额、查补金额等进行查验，随后将检验成功的数据传输到各普通节点。其二，共识机制会对各区块数据信息与税收违法数据资料、模型进行比对，分析纳税人信息是否合法、数据是否真实有效。其三，区块链会根据预先设定的规则，将真实有效的数据传输到合约层实施合规性检验，并剔除不合规数据。其四，区块链将核查完毕且符合预设规则的数据自动添加至新区块，并存储至数据库。其五，数据库的合规数据会被自动传送至打印机，打印税务稽查报告。

第三步，审理环节。所谓稽查审理，就是税务稽查机构对终结案件实施审核、处理。首先，系统会自动触发智能合约接收待审理案件，并自动将不同类型的审理案件分配到各个区块，审核案件资料是否符合事实、程序是否合法、数据是否正确等事项，将通过查验的成本数据在业务节点中执行备份。其次，若出现违法、事实不符、证据欠缺等不符合条件的案件，区块链会自动将其退回补充稽查。系统会向稽查人员发出提醒，启动人工审理。再次，稽查审计相关负责人对审计结果提出综合性意见，并提交审批。最后，系统会对不合格的案件制作税务处理、行政处罚等相关处决书。

第四步，执行环节。稽查执行环节的重点是对执行案件执行分配和执行处理，并对执行案件进行管理。执行分配的流程为：区块节点自动读取执行案件库中的案件信息；读取成功后，会自动依据案件大小、难易程度等进行分类，并将分类好的数据打包、分配，并在界面显示执行分配结果；在区块链执行分配界面领取分配信息，对分配执行案件进行确认。执行分配完毕后，则进入执行处理阶段：稽查执行处理人员利用专属密钥进入系统，接收以及确认执行分配任务；执行人员将检查出的涉税违法案件统一填入税务稽查违法案件表；最后，税务稽查执行人员根据具体执行过程编制执行报告，并将执行报告数据存入Merkle树中，对每一次储存的数据进行数字签名，以保障数据的安全性。

五、结语

本文在综合阐述区块链技术优势的基础上，强调构建新型智慧税务稽查系统的必要性，并分析了区块链技术应用于新型智慧税务稽查系统的关键能力。在此基础上，从系统界面中心、系统数据中心、系统监控中心构建新型智能税务稽查系统，并将区块链的数据采集、共识机制、智能合约、非对称加密等技术引入具体的税务稽查工作流程中，将税务稽查选案环节、检查环节、审理环节、执行环节串联起来，形成完整的稽查业务流程体系，实现税务稽查流程高效、有序运行。区块链技术下的新型智慧税务稽查系统不仅能够保证数据的可靠性、安全性，还能对税务稽查数据的合规性、真实性进行实时验证，推进新型智慧税务稽查系统自动化运行。区块链技术在新型智能税务稽查系统构建中作用可期，未来可就区块链税务稽查各板块内容开展细化研究，为区块链在新型智能税务稽查系统中的落地提供支撑。

【主要参考文献】

［1］朱润喜，冯东，赵福顺.数字经济背景下税务稽查工作面临的挑战与应对［J］.税务研究，2022（1）：140～143.

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［3］文勇.基于XBRL 的税收区块链应用模式研究［J］.财会月刊，2020（15）：141～147.

［4］徐夫田，汤荣志，董旸.基于区块链技术的税收信息化研究［J］.税收经济研究，2018（5）：45～48.

［5］张成岗.区块链时代：技术发展、社会变革及风险挑战［J］.人民论坛·学术前沿，2018（12）：33～43.

［6］田冠军，陈钰泓.嵌入区块链技术的个人所得税协同治理框架构建［J］.地方财政研究，2021（6）：47～52.

［7］崔九九.基于区块链技术的中国税收信用体系构建［J］.财会月刊，2022（4）：155～160.

［8］陈岳敏，章师畅.提高税务稽查查处力度，促进纳税遵从［J］.税务研究，2019（12）：118～119.