基于PDCA循环理论的高校内部审计整改落实研究

●吴文瑾

PDCA循环是一个质量持续改进模型，包括Plan（计划）-Do（执行）-Check（检查）-Act（考核）四个循环反复的步骤。高校内部审计（下简称“高校内审”）整改落实工作的有效开展是衡量高校内审质量的重要环节，是加强被审计单位质量管理的有效措施。本文的研究思路是通过引入PDCA循环理论构建内审整改落实体系，促进内审整改落实工作的持续改进。

一、PDCA循环管理与高校内部审计整改落实工作的内在联系分析

PDCA循环包括制定整改计划（P）；设计整改工作方案并组织实施（D）；检查整改结果是否实现了预期目标（C）；认真总结整改成果，形成规章制度与工作标准，分析未完成整改问题的缘由并将其转入下一个PDCA循环解决（A）。PDCA循环往复、螺旋上升，不仅能保证质量管控工作的延续性，还能及时发现工作中存在的问题并加以解决，从而实现阶梯式发展持续提高管理质量的目标，如图1。

图1 PDCA循环简图

高校内审整改落实是指高校内部被审计单位根据内审部门所提的审计意见及建议，采取整改措施，完善管理，促使被审计单位严格遵守规章制度，防止审计发现的问题再次发生所采取的一系列措施的过程，是高校完善内部控制制度、提高治理水平的过程，是推进高校党风廉政建设的重要举措。

可见，PDCA循环与高校内审整改落实工作之间存在诸多相似性。

一是PDCA循环作为质量管理方法，服务于内部工作质量管理；高校内审整改落实作为提升高校内审质量的重要步骤，是对高校内审发现的问题进行整改与落实。两者均服务于内部管理工作，对象一致。二是PDCA循环管理是紧扣组织目标，持续改进和提升质量管理；高校内审整改落实是立足于解决审计发现的问题，促进机制建设，提高高校治理水平。两者的目标均是防患风险，提高组织工作管理水平。三是PDCA循环管理的工作原理是螺旋式往复上升，周而复始，持续改进；高校内审整改落实是通过审计整改手段，不断解决审计发现的问题，促进高校内部控制不断健全，持续提升学校管理整体水平。两者均是持续改进与提升，工作原理同理。四是PDCA循环工作流程是由制定计划、实施完成、检查效果、问题纠正组成的闭环管理过程；高校内审整改落实是审计部门提出整改建议、被审单位进行审计整改、出具整改结果报告、审计部门检查、评价整改情况并对未整改事项继续跟踪的全过程。两者均是采用闭环管理，工作流程极其相似。

分析说明，PDCA循环与高校内审整改落实工作两者之间具有高度的内在契合性，PDCA循环管理原理完全可以融入高校内审整改落实全过程。

二、基于PDCA循环的高校内部审计整改落实体系的构建

运用PDCA循环理念构建高校内审整改落实体系是按照PDCA循环，将内审整改落实分为计划、整改、检查和总结四个环环相扣的阶段，做到整改工作集分析、执行、检查与考核于一体，对于未解决的问题，通过多次整改，结果验收，循环往复，直至最终问题解决，整个学校的治理水平得到提升。

（一）计划阶段

1.注重顶层设计，夯实制度基础。高校管理层应从提升高校治理体系和治理能力现代化的高度，对内审工作进行顶层设计。首先，应从高校治理体系角度进行全局谋划，改变内审部门平行于其他职能部门的现状，使之向更高层次转变，要坚持党对审计工作的集中统一领导，成立学校审计委员会，由学校主要负责人任主任，才能从实质上保障高校内审的权威性与独立性。其次，充分运用社会审计力量，解决目前内审人员不足、专业胜任能力不足、技术支持不够等瓶颈问题。最后，强化内审干部队伍建设，通过继续教育、专业培训，建立一支“建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍”。

机制保障也是重要环节。首先要向学校内部各单位明确“及时、准确、完整地提供同本单位本系统履行职责相关的资料和电子数据，不得制定限制向审计机关提供资料和电子数据的规定”的要求，从制度保障上解决内审取证难题。同时，进行系列内审整改机制建设，形成整改责任机制，建立追责问责机制、激励机制，压实整改责任；形成整改监督机制，建立整改联动会商机制、整改督查机制；形成整改结果运用机制，对账销号、整改结果公开共享，多维度、多层次运用审计结果及整改结果；形成审计结果分析机制，内审部门应对审计发现的普遍性、典型性问题深入分析探讨，挖掘问题产生的根本原因，从制度层面提出审计整改的意见建议。

2.提高思想站位，压实整改责任。要做好高校内审整改落实工作，从意识上提高学校管理层及整改责任单位负责人的思想站位，高校内审部门可结合校内廉政风险巡察、纪律教育学习月及干部经济责任审计进点会等机会，加强宣传，让学校的管理层及校内各个单位负责人能深刻认识到审计整改的重要性，只有思想上理解和支持了内审部门的工作，行动上才会落实整改、主动整改。内审部门也要在认识上改变“重问题、轻整改”的观念，内审工作不仅是发现问题，更要做好审计工作的“后半篇文章”，即对审计发现的问题督促整改，确保审计整改落地，不走过场、不打折扣。

（二）整改阶段

1.明确整改问题，提高整改效率。为增强内审整改落实工作的针对性，提高整改效率，根据整改问题的轻重缓急、审计整改期限的长短，可以将需整改的问题分为五类。

2.规范整改流程，指导整改完成。如何踏实有效地开展高校内审整改落实工作，需要一套规范合理的整改流程来做指导，内审部门、联动部门、被审计部门应按照流程开展整改工作。具体如图2所示。

内部审计整改问题分类表

图2问题整改PDCA循环

首先，制定整改工作方案（P）。内审部门应制定审计整改工作方案，对审计查出问题提出相应的整改建议，将整改任务分解落实到相应的责任部门，下达问题清单，清单应明确整改负责人责任、整改事项、整改依据、整改要求、整改需报送材料及时间要求等信息。其次，实施整改（D）。实施整改是内审整改工作的核心环节，内审部门要明确目标，组织整改；整改责任部门根据问题清单要求深入分析问题，提出措施，有序开展整改落实工作。再次，报送整改报告（C）。整改报告须包括发现问题的描述、具体整改措施与成效、尚未整改到位的问题与原因、进一步整改的措施和预期完成时限等。最后，整改效果评估（A），可将整改效果分为已整改、正在整改、尚未整改、需长期整改等。

（三）检查阶段

1.多部门协同检查，形成监督合力。高校内审部门在发挥主导监督作用的同时，可联合纪检监察、组织、人事、业务等部门，共同监督整改落实情况，利用高校廉政风险防控及校内廉政巡察工作，促进审计和巡察交叉监督，将迟迟未整改问题移交巡察组，由巡察推动整改；将内审整改落实完成情况作为单位绩效考核、干部考核、人事任免和奖惩的重要依据；将审计结果及其整改落实情况在校长办公会议、各整改责任单位党政联席会议等多渠道披露，提高审计工作的关注度及公信力，形成审计监督与群众监督合力，促进整改落实工作的开展。

2.加强审计回访，评价整改落实情况。内审部门要及时进行回访，跟进、检查整改落实情况，编制审计整改报告。审计整改报告应全面反映整改情况，对敷衍整改的责任单位应及时提醒，情况严重的可以对其负责人采取审计约谈，甚至整改问责的严厉措施，从闭环管理的视角对整改情况进行管理，提高整改的效果和效率。

（四）总结阶段

1.共享审计结果，推动审计成果转化运用。内审部门对审计结果进行分析、总结，提升审计结果及整改结果运用的广度和深度。内审部门对审计发现的普遍性、典型性问题进行深入研究，剖析问题的分布、趋势、原因和整改情况，以点带面，从制度层面提出整改落实的具体意见，从源头上整改，推动审计成果的转化运用。将审计发现问题汇总精炼成简报，多方式、多途径呈现审计成果，多角度、多层次利用审计结果，满足不同目的、不同对象对审计结果运用的需求，使审计结果利用成效最大化，提升内部审计价值。

2.总结整改落实情况，建立内部审计整改长效机制。内审部门对整改落实情况的总结，是运用内审促进高校治理能力提升的有效途径。记整改台账，让审计整改措施、整改成效等留痕；建分析制度，揭示问题，完善内部控制，实现组织目标。通过“审计—整改—检查—评价—再整改”的闭环整改落实机制，加强对审计发现问题的研究，探索建立分类整改、跟踪检查等制度，推动内审整改长效机制的建立健全。

三、基于PDCA循环的高校内部审计整改落实体系的优势与特色

《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》均对“审计结果运用”独立建章，很多高校也制定了内审整改落实规定，但是在实务中，“重审计，轻整改”、屡审屡犯、整改力度不足等情况仍时有发生。究其原因，主要缺乏在实务中的指导，导致有制度不执行或执行不到位又无人监管的现象，未能真正实现内审增值。基于PDCA理念的高校内部审计整改落实体系（简称“体系”）在优化整改措施并督促被审计单位落实整改上，具有许多优势与特色。

一是计划性。体系要求制定计划，明确整改工作中涉及的责任单位、责任人、具体责任、整改时限、整改内容等因素，确定整改总目标和目标分解，解决当前存在的整改主体责任及整改要求不清晰问题。二是常态性。体系针对审计查出的问题，提出了明确的整改措施和整改要求，实现对审计发现问题、被审计单位整改、相关部门协同监督、后续审计、整改结果报告、整改结果公开的常态化管理，解决当前存在的被审计单位对整改不重视问题。三是长效性。内审发现的问题涉及面广，类型多样，形成原因、整改难度千差万别，体系可持续推进、不断深化，解决当前整改“一刀切”或快速完成的顽疾。四是执行性。体系要求整改责任部门仔细分析审计发现问题产生的原因，举一反三，制定具体的整改方案，内审部门督促整改责任部门落实审计意见与建议，具有鲜明的执行性，解决当前存在的整改不到位等问题。五是闭环性。体系具有PDCA闭环特点，“无死角”地了解内审整改情况，若整改情况不佳，通过检查PDCA四个环节，很快就能发现问题在哪，提高整改效率及整改质量，解决当前整改中屡审屡犯、效率低下等问题。

四、基于PDCA循环的高校内部审计整改落实体系执行保障

如何有效地执行基于PDCA循环的高校内部审计整改落实体系，需要从以下几方面提供保障。

一是加强内审领导。高校应强化党对内审工作的领导，内审部门应及时向学校审计委员会请示报告整改工作；各职能部门负责人应提高思想站位，高度重视审计整改，切实将审计整改列入重要议事日程，主动承担职责范围内的整改工作责任。二是提高内部审计人员业务水平。高校内审质量的高低与内审人员的业务水平密切关系，随着审计全覆盖的推进，对内审人员的知识结构、专业判断能力提出更高要求，高校应充实内审队伍以适应日益增长的审计任务的需求，还要通过各种业务培训提升内审人员的专业能力。三是落实被审计单位整改责任。内审整改能否落实关键在于被审计单位的执行力度，高校应明确被审计单位为整改责任主体，确定整改单位负责人为整改责任人，执行整改问责制度、审计约谈制度，从制度上转变被审计单位负责人对审计整改的抵制和轻视态度，化被动为主动，慢慢将“要我改”变为“我要改”，将落实整改视为加强内部管理控制、堵塞管理漏洞、推动高校治理体系的完善和治理现代化建设的有效手段。四是建立整改长效机制。内审是高校治理的重要组成部分，审计发现的问题有很多带有典型性和普遍性，学校应当根据审计过程中发现的问题，完善管理制度，建立整改长效机制，避免类似问题再次发生，有效提升高校治理水平。

五、结论

审计整改落实是高校内审结束后的重要工作，是一个纠正和改进的过程，是提升高校治理水平的重要保障。本研究在当前高校内审整改落实工作中引入PDCA循环理念，构建基于PDCA循环模式的高校内部审计整改落实体系，有效解决目前内审体系中存在的“重审计，轻整改”、敷衍整改、整改不到位等问题，确保内审整改落实体系持续改进，促进整改落实水平螺旋阶梯式提升，对规范高校管理体系，提升治理能力，规避管理风险等具有比较重要的理论和现实意义。

[本文系广东省审计厅2021年度重点科研课题（课题编号：21GDSJZC0535）阶段性研究成果。]