烟草行业工程审计风险清单实践研究——以某烟草工业公司年度工程专项审计为例

赵家麟 广西中烟工业有限责任公司

一、引言

烟草行业工程审计风险清单，按照建设工程投资项目的建设程序分为四大部分：第一大部分为项目决策阶段，第二大部分为项目批复后、开工前阶段，第三大部分为项目施工期间阶段，第四大部分为项目结算、决算及后审计阶段。其中，第二和第三大部分是工程审计风险清单的主要内容，还涉及项目设计、监理、跟踪审计等方面的工程审计风险清单，并且第二大部分又分为招投标阶段和合同签订阶段两个小部分[1]。

工程审计风险清单的建立是对历次工程审计中常见问题做总结归纳分析，提炼出共性和具有代表性的问题纳入清单编制，工程审计风险清单的编制旨在指导工程审计实操工作，使工程审计实操由繁入简，由难变易，工作效率得到提升。

二、烟草行业工程审计风险清单的应用

如何在实际工作中应用“烟草行业工程审计风险清单”？本文以某烟草工业企业在其年度工程专项审计工作中应用工程审计风险清单的做法为例进行讲述，通过“烟草行业工程审计风险清单”在工程专项审计中全方位的应用，带给工程审计同仁以启示和启发，促进工程审计实操工作简易化和平民化。

“工程专项审计”工作的审计流程与其他专项审计类似，大体可以划分为：审计前期准备阶段，审计通知及进点阶段，审计实施阶段和审计报告编制发布及整改阶段四大阶段进行[2]。在这四大阶段中，“烟草行业工程审计风险清单”均能牵涉应用，具体操作如下：

（一）审计前期准备阶段风险清单的应用

在工程专项审计前期准备阶段，除了年度审计计划的制定和下达，最重要的工作就是工程专项审计方案的编制。而编制的工程专项审计方案，内容除了审计依据，审计目标，审计期间、范围、对象，审计时间安排，审计人员调配外，最主要的内容便是“审计重点内容”。

烟草行业工程审计风险清单正可以应用到“审计重点内容”当中。如果工程专项审计是按照项目进行抽查审计的，就可以对照每个项目实施风险清单，“审计重点内容”根据原工程审计风险清单内容进行略微调整，按照风险清单中的①项目决策阶段；②招投标阶段；③合同签订阶段；④项目设计、监理、跟审的风险点；⑤项目施工期间；⑥项目结算、决算及后审计这六个方面划分，分别列明各个方面的主要风险点，在进驻现场实施审计时对每个项目都通过重点关注这些风险点来发现问题，即可达到事半功倍之效果。如果工程专项审计只针对单一建设工程投资项目进行，“审计重点内容”部分同样可以应用工程审计风险清单，这时就要对风险清单进行相应扩充，除了列明以上六个方面的工程审计风险点的全部内容外，还要对清单项进行细化，补充次要问题清单项，以达到工程审计现场审计时对建设工程投资项目进行全面而细致审查之目的。表1的年度工程专项审计方案模板仅供参考。

表1 年度工程专项审计方案模板

（二）审计通知及进点阶段风险清单的应用

审计前期准备阶段为工程专项审计奠定了坚实基础，接下来进入到审计通知及进点阶段，此阶段重要的工作当属审计通知书的编制与发布。审计通知书按照文书标准格式编写，而“烟草行业工程审计风险清单”在审计通知书中的用武之地，是通知书中的附件部分，即“审计工作所需资料清单”。在此部分中，要利用的并不是工程审计风险清单本身，而是工程审计风险清单的编制逻辑，根据烟草行业工程审计风险清单对建设工程投资项目划分成四大部分的逻辑原理的顺序来整理“审计工作所需提供的资料清单”[3]。具体参考示例如表2：

由表2示例不难看出，通过按照烟草行业工程审计风险清单划分四大部分及两小部分的逻辑顺序，可以快速并有条理地列出审计项目所需提供的资料清单。

表2 审计工作所需提供的资料清单参考示例

（三）审计实施阶段风险清单的应用

审计通知及进点完毕，接下来是工程专项审计的重头戏——审计实施阶段，主要内容包括审计现场实施检查、工程审计底稿撰写等[4]。此阶段的审计人员，在最初的审计方案中了解到工程审计风险清单的详情，在审计通知书附件中领会到工程审计风险清单的逻辑，只需在审计实施阶段再次巩固工程审计风险清单，便可在对审计项目的检查中有的放矢，直接命中要害，不再像无头苍蝇般乱打乱撞了。

（四）审计报告编制发布及整改阶段风险清单的应用

工程审计现场实施完毕，将审计底稿中审计发现的问题汇总，编制并发布工程专项审计报告是工程审计的扫尾阶段，当然审计报告发出后，落实审计整改是达到审计闭环管理、掷地有声的必须要求。

在此阶段，烟草行业工程审计风险清单仍发挥着重要的作用。对底稿中审计发现问题的整理汇总，依然可参照工程审计风险清单的逻辑和风险点列表汇总。具体的操作为：在“审计发现问题汇总表”中，按照问题的类型进行一一罗列，例如决策阶段问题、招投标阶段问题、合同签订阶段问题、施工阶段问题，等等。当然还可以设有二级问题，例如施工阶段/项目工期问题、施工阶段/水电费问题，等等。这样列表清晰明确，有利于审计报告的编制和被审计单位审计整改的落实。下面以项目抽查工程专项审计中“审计发现问题汇总表”为例，参考格式详见表3。

表3 工程专项审计发现问题汇总表参考格式

工程审计报告是工程审计工作的重要成果文件，也是工程审计工作质量的侧面体现。而审计报告本身的质量要求，不仅要达到文书编写的标准，还要体现出报告的清晰逻辑条理，表达明确完整无歧义，最终能使审计报告作为决策参考和整改依据。“烟草行业工程审计风险清单”对工程审计报告最大的帮助就是能使报告条理清晰、逻辑严谨。在工程审计报告中，“审计发现的主要问题及建议”是整个报告的核心内容，通常审计发现的问题点多而繁杂，但只要结合风险清单的逻辑，将这些问题归结为几大点或几大方面来描述，会使报告瞬间变得整齐明快[5]。工程专项审计报告的大体框架可以参考如表4。

表4 年度工程专项审计报告大体框架

三、总结

总之，“烟草行业工程审计风险清单”的系统性和逻辑性决定了风险清单在指导工程审计实操工作中具有宝贵价值，工程审计风险清单的建立初衷就是让工程审计变得不那么玄妙而高不可攀，相信通过本文对“工程审计风险清单在实际工作中的应用”较详实地描述，能给读者以信心和启示，让工程审计同仁在工程审计工作中不再存有畏难情绪，人人都可以做好工程审计工作；另一方面，烟草行业工程审计风险清单也将通过进一步的优化升级，为工程审计提供更大更有益的帮助。