根据新会计准则对政府补贴进行综合财务分析

孔 壹

(滕州市财政局，山东 枣庄 277599)

新准则的出台对收到政府补助的企业开展会计处理工作有极大的帮助。旧准则中存在很多模糊的条款，在折旧计提方面存在一定的问题。新准则修改旧准则中的部分条款，为企业开展会计处理工作提供明确的指导标准。企业应该在当下发现新准则和旧准则存在的区别，需要调整工作模式，按照新准则处理固定资产，灵活的选择处置方法，提高会计处理方式的有效性和合理性。

1 政府补助概述

随着国家建设工作的开展，政府补助相关的会计准则已经发生变化。政府补助是企业在经营中，不用偿还的非货币性资产或货币性资产，前者按照资产当时的公允价值入账；后者按照企业实际获得的公允价值入账。在政府补助会计准则中提出，政府部门以投资者身份注资，援助某企业发展，在该种情况下企业从政府处获得的资金不属于政府补助。

2 新修订政府补助会计准则的变化

我国政府补助会计准则经过修订，文件中的部分内容发生变化，文章研究政府补助会计准则时，分别将2006年版政府补助会计准则和2017年版政府补助会计准则称为旧版与新版，研究政府补助会计准则发生的变化。旧版政府补助会计准则中存在一定的缺陷，将和企业活动相关的政府补助列入营业外收入，此种做法和营业外收入规定不符。在旧版会计政府补助会计准则中，还存在将和政府补助相关资产归为递延收益的做法，在后期将其转到其他收益中进行再分配。另外，从我国对新版政府补助会计准则作出的调整，发现国家按照国际财务报告准则的设计要求，调整新政府补助会计准则。在全球经济一体化发展过程中，让政府补助会计准则趋同于国际财务报告准则，对我国经济建设工作发展有良好的推动作用，下面分析旧版和新版政府补助会计准则的主要变化。

2.1 净额法进行会计处理

新准则中规定，企业可以使用总额法处理政府补助，在总额方法下完成会计处理的工作，企业可以使用总额法进行会计处理的工作。企业在会计处理活动中使用净额法，冲减会计成本费用和政府补助资产账面价值。

2.2 添加其他收益科目

旧准则作出要求，企业需要将取得的政府补助集中存放在经营外收入，在新准则中作出更改，设置其他收益的科目。在新准则要求下，企业营业利润可以在利润表中呈现出来。企业接收政府补助，如果得到的补助和自身日常活动关联较为密切，但是企业很难使用冲减成本费用的方法，也不能确认收入。针对此种情况，在新准则下将收到的政府补助计入其他收益，成为日常活动没有关联的政府补助。企业在资金处理上，可以选择旧准则处理资金的方法，先将其放置在营业外收入中，最后将其转入本年利润内。

2.3 确认递延收益

企业处理政府补助时，对于和资产相关的部分，不再使用直线法分摊。在新准则中提出要求，企业接收政府补助后，首先分析该补助的递延收益是否合理，应该在系统、合理的摊销方式下处理资产。比如，部分企业得到政府补助形成固定资产。对于该部分资产，如果仍然使用加速折旧法进行计提折旧操作，该操作会影响到递延收益分析，应该选择加速摊销法计提。旧准则在递延收益方面作出的规定，使用平均摊销法推进收益摊销的工作。在新准则下开展资产计提的工作，按照准则规定的方式计提，可以提高会计信息的可靠性和准确性。

2.4 规范财政贴息资金

财政贴息资金会计处理，在新准则下变得更加规范、合理。财政贴息是政府补贴企业的一种行为，但是该种行为较为隐蔽，政府部门没有直接发放资金，而是帮助企业解决一部分应该交付的资金。政府也可能承担企业需要交付的全部资金，按照政府补助的方式，财政贴息可以细分为部分贴息和全部贴息。旧准则没有对该部分资金会计处理作出明确的要求，由此导致财务人员难以顺利的推进工作。新准则中围绕财政贴息给出明确的指示，将财政贴息的处理方法分为两种情况，一种情况是直接向企业拨付财政贴息，还有一种情况是财政部门将资金转移到银行，再由银行按照优惠利率贷款给企业。在财政贴息会计处理方面，不同的分法导致会计处理方法存在较大的区别。

3 新准则下各类研发补助会计与税务处理方式

3.1 与收入相关的政府补助

企业收到政府补助，如果其和提供劳动活动或出售商品关联密切，应该判断该补助是否为企业服务对价或企业商品对价的组成部分。如果满足相关条件，其为和收入相关的政府补助。再比如，政府给予粮食生产企业的电价补贴、粮食补贴等，这些政府补助也和企业收入有关。在新准则中规定和收入相关的政府补助，按照规定该情况不适用新准则，企业获得的政府补助，如果其和收入相关，在此种情况下可以将其视为正常收入，同时需要将其计入主营业务收入。

比如，某新能源汽车企业，主要生产节能汽车，每辆汽车成本大致为4.5万元，每辆汽车的售价为4万元。国家支持新能源汽车，同时每台汽车给予2万元的补助，在2020年该企业销售汽车2000台。在该例中企业得到国家资助，每辆车收到2万元的补助，也是每台汽车售价的组成内容，作为和企业收入相关的补助，对于此部分补助暂时不会进行增值税处理。另外，在会计处理方面，银行存款为60000000万元、主营业务收入为60000000万元。在税务处理方面，需要清楚不征税收入的条件，应该满足资金专门的管理要求和办法，提供资金专业用途文件，单独核算资金。在满足相关条件后，可以将其作为不征税的收入。

3.2 与资产相关同时和日常活动有关的政府补助

此类政府补助一般应用到建造等活动中，应用在长期资产组建方面。政府补助补偿和企业日常活动相关，为营业利润中的项目。新准则作出规定，围绕政府补助进行会计处理，需要在新准则规定下，结合实际情况合理分类，将其划归到递延收益中。如果构建的资产在折旧计算方面选择平均法，后续活动选择的计算方法也应是平均法，用平均法进行分摊。固定资产会计处理也会因为前期选择方法存在的差异，影响到后续操作。选择加速折旧法处理固定资产，在此基础上进行计提折旧的操作，此情况递延收益需要选择加速摊销法，完成分摊计入损益的操作，由此让会计处理的结果与实际更加接近。另外，资产构建阶段，针对因损毁、销售产生的未摊销递延收益，应该将其转入处置资产的当期损益中，同时需要清晰标注新消息，防止后续出现反复摊销的情况。

3.3 与资产相关同时和日常活动无关的政府补助

此种情况，对政府补助处理因为新准则和旧准则规定不同，致使会计处理在摊销递延收益方面存在较大的差异。新准则处理该种情况，可以选择更加贴合实际的手段，良好的完成计提折旧的工作，在计提折旧方面不需要统一按平均法处理。会计处理一般存在两种情况，企业收到政府补助的当期便购入资产，可以直接将其归入营业外收入中。对于在收到补助后期进行资产购入行为的情况，应该贷记银行存款、借记固定资产科目，在相关运作进行前需要先将其记入营业外收入。

比如，某企业从事环保技术研发工作，在2020年该企业拟购一批设备用于研发，在1月便向相关政府部门提出150万元的资金申请，将该笔资金作为设备补贴，在2020年7月取得相关部门的财政性补贴150万元。该企业在7月月底便按照环保技术研发需求配置设备。在资产中不含税价格为400万元，该设备使用年限大致为3年。选择计提折旧方法时，考虑到该笔设备前期损耗较大，应该选择加速折旧法。

选择总额法推进税务处理的工作，首先确定政府补助的归属，选择不征税处理的方法。本次研究企业所得税，该企业在2020年年末递延收益账面价值为150万元；在不征税收入时，需要分析不构成政府补助应得税所得额。确定2020年年末企业固定资产账面价值，在其不作为征税收入时，应该确定设备账面价值包含的元素，同时在税前扣除政府补助计提折旧费。递延收益需要在2021年开展，将该科目金额转移到损益中，按照纳税要求减调。在之后的每一年均需要按照该年固定资产计提折旧，完成税前扣除的操作。在固定资产折旧处理阶段，所得额调增一般应用在固定资产折旧对应的税种中。另外，企业会计处理阶段需要判定设备折旧是否对企业所得税产生影响，并调整纳税事项。

进行征税收入工作时，一般将该年收到补助归集到营业外收入科目，在后期不会将其作为纳税事项进行细调。在征税收入操作进行阶段，先将其归入递延收益，随着工作的推进逐步将其转到营业外收入中。按照新准则要求，对于政府补助，企业在收到补助当年，应该将其归集到应纳税所得额中，相关操作需要一步到位。

3.4 与收益相关同时和日常活动有关的政府补助

面对该种情况需要按照新准则调整工作方式，一般会将与资产相关补助外的政府补助视为政府补助，在新准则规定中对于难以区分资产性补助和收益性补助的情况，将其划归到收益性补助中。与收益相关的补助还需要进一步划分，将其分为和日常活动无关或有关的补助。针对和日常活动有关的政府补助，在新准则要求下进行会计处理的工作，需要分析和收益相关补助所处的区间，弥补后期成本费用的政府补助和已经发生成本费用的政府补助。结合新准则第八条规定，如果和收益相关的政府补助，应该将其计入损益，弥补以后各期间成本费用和弥补已经发生成本费用的影响，可以将其计入冲减、损益相关的成本费用中。

3.5 与收益相关同时和日常活动无关的政府补助

企业接收政府补助后，应该分析政府补助和日常经营活动间的关系，比如企业在发展中如果收到新三板挂牌补贴，应该确定该补助的会计处理方式，分析补助会计处理工作。当下将该种补助的处理方式分为两种情况：①弥补未来成本费用补助，处理成本费用补助，按照新准则要求将其归集到递延收益。但是存在特别情况，需要将补助归入营业外收入，比如成本收益的补助没有实际发生；②弥补已经发生成本的费用，在会计处理方面将收到的补助纳入营业外收入中。

对于此种政府补助税务处理，可以按照实际情况进行控制，对于不征税处理的情况，应该分析补偿在过往成本费用的处理方式，还需要研究补偿在未来开展成本费用的工作情况。营业外收入需要定期处理，每年均需要确认其期末的工作情况，应该在该阶段调减当年的纳税所得额。但是在工作进行中，面对对应费用需要按照要求提高纳税所得额。会计处理工作进行阶段，对不征税收入的情况，不能在政府补助形成费用前扣除，在税务处理方面应该确定具体情况，选择会计处理手段。成本费用的补助如果作为征税收入，按照规则要求将其列入补偿以前成本费用政府补助，确定营业外收入，同时该部分收入不会应用到纳税活动。对于补偿未来成本费用的情况，在会计处理方面出现一定的差异。获得补助当年，在年末应该调整纳税所得额，适当的提高纳税所得额。最后在转入营业外收入时，按照会计处理结果进行纳税调减的操作。

4 结论

我国企业在新准则出台后，应该发现新准则和旧准则存在的不同。改变过往资产会计处理的方式，按照新准则要求处理财务业务，可以提高企业财务信息整体质量。按照新准则处理财务信息，是企业得到优惠税收政策的前提条件。企业需要熟悉新准则，掌握与收入相关的政府补助、与资产相关同时和日常活动有关的政府补助、与收益相关同时和日常活动有关的政府补助等情况，会计处理政府补助的方式，确保财务工作可以按照新准则要求可靠且合规的进行。