高速公路项目成本管理方法分析

胡 斌

（贵州交通建设集团有限公司,贵州 贵阳 550001）

0 引言

科学完备的项目成本管理体系是工程建设企业适应市场环境、应对市场竞争的关键。成本管理在企业管理中具有极其重要的作用，通过系统性分析和研究，对成本管理实施优化和完善，能确保企业更加稳定、快速地发展[1-3]。同时，在高速公路项目建设中加强成本管理工作，能最大程度降低施工中存在的不确定因素带来的成本损失，确保项目建设的经济性，保证工程项目的顺利进行。

1 工程概况

宜宾至六盘水高速公路赫章至六盘水段勘察设计公路工程位于贵州省西部地区。该项目起于赫章县野马川镇，与毕威高速（K88+900）十字形交叉（设置赫章东枢纽互通），起点桩号为K30+600，向南经毕节市的赫章县，六盘水市的水城县，止于六盘水市钟山区，终点设水淹坝枢纽接六威高速（K30+120）及六盘水西联络线起点，桩号为K100+770.004，全长69.946 km，设计速度80 km/h，双向四车道高速公路，路基宽24.5 m。

2 实施成本管理有效模式

2.1 更新全员成本管理观念

（1）聘请项目管理领域的专家学者对项目管理全体成员进行全面培训，丰富员工的理论知识，改变其陈旧的项目成本管理理念，提高项目成本管理水平[4-5]。

（2）项目全体成员通过系统培训，在成本管理方面达成共识，建立统一高效的项目成本管理认知。

2.2 构建科学的成本管理机制

2.2.1 建立高效职能机构

（1）为合理划分项目管理权责，明确项目管理流程，该高速公路项目经理部构建以项目经理为主要领导的组织架构。

（2）项目管理部门及职责划分：1）安全质量部:按照相关技术规范及业主要求合理制定安全质量管理制度，采取有效的安全质量管理措施，坚持做好事前管理，预防安全质量事故的发生；2）物资设备部，主要职责是采购和管理项目建设所需物资、设备，做好物资供应、数量控制等工作，确保工程顺利开展；3）计量合同部:主要职责是管理项目合同以及工程计量、项目变更、项目索赔等活动的分析预判；4）财务部:主要职责是进行项目的会计核算、成本核算、资金管控等相关工作；5）工程部:主要职责是进行项目建设，包括制定项目施工技术方案，施工图纸的设计、优化、会审、技术交底等工作，协助计合部进行工程计量结算；6）综合部:负责工程后勤保障、人员配置以及信息管理等工作；7）试验室:负责项目材料等质量工作的控制，开展一系列技术试验，检验工程质量，整理归档项目资料；8）工程测量队:主要职责是完成相关的工程测量任务，详细记录测量数据并生产相关报告，方便查阅；9）预制厂:主要职责是预先制作项目所需构件；10）混凝土拌制厂:主要职责是拌制项目施工所需混凝土[6]。

（3）制定完善的规章制度：其中包含施工生产管理制度、安全质量管理制度、成本合同管理制度、考核奖惩管理制度。

2.2.2 成立项目部成本管理组织机构

（1）建立专门的项目成本管理组，项目经理担任组长，各部门领导为管理组成员，共同负责项目成本管理目标的制定、分解和考核。

（2）建立专门的施工材料成本管控小组，主要管理施工材料的采购、使用，严格依据成本管理计划合理调配材料，同时负责核算各施工班组的材料消耗，保证施工材料使用合理可控。

（3）成立分部分项成本管控小组，主要负责分部分项工程的成本核算和管理，如出现实际情况与预算不匹配时应第一时间上报；基于工程量清单，仔细核对成本，分析项目成本管理问题，找出各分部分项工程的关键成本管控点；针对发现的成本管理问题进行优化改进，为项目成本管理提供重要依据，最后汇总得到书面报告，为项目成本管理部门提供重要参考，便于制定切实有效的成本管理措施。

（4）深入分析项目成本管理过程，依据事先制定的项目成本管理目标进行分析测算，针对偏差，采取纠正措施。

2.3 选择合适的成本管理方法

该高速工程某项目经理部综合运用了目标成本管理、作业成本管理方法，具体方法如下：

2.3.1 目标成本管理

（1）确立成本目标。项目进场后，将公司下达的成本管理目标作为基本依据。根据施工图纸实地勘测，基于以往经验、项目外部环境、政策因素、市场风险等因素合理制定项目成本管理目标[7-8]。

（2）项目管理成本目标拆分。确定管理目标后，全面结合各部门职能，按照责任权利对等原则，实施目标分解；根据施工工期将成本管理目标分解成年度、季度、月度目标；按照工程的具体构成拆分目标，具体到各分部分项工程。

（3）严控目标成本。基于拆分后的成本管理目标落实管理责任，相关部门需制定合理的项目成本管理方案。

（4）成本核算。出现成本费用应及时归纳整理。将项目产生的实际成本和目标成本通过列表比较的方式实施对比分析。

（5）成本分析。通过对项目实际产生的成本与管理目标的对比，对成本管理偏差的原因进行全面分析，及时纠正。

（6）成本管理考核。通过成本管理数据和项目成本管理考核机制，对成本管理问题的主客观原因进行梳理，针对达到或超出目标成本管理要求的要进行奖励，对超出目标成本的要进行惩戒。

2.3.2 作业成本管理

（1）对项目作业链实施综合分析，合理划分项目施工的增值效益。首先基于特定条件将施工分成多个作业中心。其次，根据正常施工流程和实际情况进行分析，区分项目的增值和非增值作业。最后，结合项目具体状况适当减少非增值施工环节，同时适当提高增值施工比重。

（2）实际施工成本的核算。施工成本核算包括两个主要部分：有附加价值的施工和没有附加价值的施工。核算过程必须准确、详细并与用于衡量项目目标成本的计算方法相同。

（3）成本偏差分析。在比较核算施工成本和成本管理目标的基础上分析实际施工成本偏离项目成本管理目标的原因，找出影响实际成本变化的真正原因，制定纠正措施，确保实现成本管理目标。

（4）评估成本管理绩效。建立相应的成本控制和合理的奖惩措施，对成本管理到位和成本超支的行为分别予以奖惩，以推动项目成本管理工作的持续改进。

3 全过程成本管理

3.1 项目准备阶段成本管理策划

（1）项目策划，明确目标成本，合理拆分成本管理目标；制定项目管理预算及管理目标后，制定合理的成本管理方案。

（2）影响制定项目成本管理目标的主要因素：1）物价变动的影响；2）变更与索赔的影响；3）施工方案的影响[9-10]。

3.2 项目成本管理目标分解

（1）为有效保证各分部分项工程的成本管理目标实现，应将项目成本管理目标拆分为针对各分部分项工程的分目标，该项目成本管理目标拆分如表1所示。

表1 赫六高速公路项目某分项工程目标成本分解表

（2）按项目施工进度要求拆分成本管理目标。为确保各节点工程的成本不超标，根据项目合同规定的工期拆分成本管理目标。实施月份成本管理制度，确保各月份成本管理目标满足要求，进而实现对项目总体成本目标的科学有效管控。

3.3 施工中成本控制

（1）该文案例项目将分部分项工程作为成本控制中心，汇总各分部分项成本费用。

（2）在施工环节深入分析各施工工序的价值，消除非增值作业，改进和完善增值作业的资源配置结构。该高速公路项目路基工程实际成本与目标成本对比见表2。

参照表2将路基工程实际施工成本与成本管理目标进行对比可以看出，该高速公路路基工程实际成本比目标成本低14.72万元，降幅为0.15%。其中，成本超出部分包括劳动力和其他费用，成本降低部分包括材料和机械设备成本。1）山区物资运输困难导致劳动力成本过高。为保证工程的正常进行，需存储合适的物资来保证工程顺利开展，因此，该项目临时聘请人员监督物资的仓储，导致人工成本超标；2）其他费用的超标主要包括加班费，为防止雨季影响施工进度，该高速公路路基工程赶进度，经常组织员工加班；3）集中招标模式的实行使得部分材料价格降低；4）工程机械成本降低是因为该项目的工程机械设备实行集中管理，统一招标施工所需的机械设备，因此设备的租赁价格下降。

表2 赫六高速公路项目路基工程实际成本与目标成本对比表

3.4 完工成本核算

该次研究的高速公路工程项目需及时汇总分析实际发生成本，并将其与预算成本、目标成本对比分析，以找出成本偏差，分析原因并及时纠偏。该高速公路工程完工后，实际成本总计14 574.62万元，相较于预算成本14 719.88万元节省145.26万元，比项目目标成本14 590.33万元节省15.71万元。

4 结论

根据项目成本管理目标，综合运用目标成本法与实际成本法，保证了项目成本管理工作的科学性和高效性；通过对项目各环节的成本管控有效节约了成本，提升了经济效益。通过最终核算，该公路工程项目实际成本14 574.62万元，预算成本14 719.88万元，节约成本145.26万元，使企业预算利润提升21.25%，项目成本管理取得显著成效。工程实践表明，建立科学有效的成本管控机制，对施工项目实施全过程成本管控，是极为有效的成本管理模式，值得推广和应用。