“双功能、双基础、双报告”核算模式对高校会计核算的影响

杨紫钰，熊 艳，周思维

(四川大学 财务处，四川 成都 610000)

按照财政部统一部署，我国行政事业单位自2019年1月1日开始统一实施《政府会计制度》，同时取消了13个行业的会计制度。此次改革是我国会计制度历史上非常重要的变革。高校是政府会计制度的重要践行者，在实施过程中，高校财务部门及时对制度进行深入研究学习、理解到位、准备工作充分，体现了高校的财务管理人员专业知识储备较深，职业素养较高。同时高校财务工作分工明确，各司其职，协同完成制度的转换衔接，过渡工作顺利开展。

实施工作开展至今已近3年，在实施过程中，根据政府会计制度要求的“双功能、双基础、双报告”核算模式，各行政事业单位经过衔接、修正、优化、出台具体解释办法等流程，各项工作已逐步趋于常规，更符合政府会计制度的准则要求。

1 政府会计制度改革的亮点

1.1 会计制度、会计体系统一

新的政府会计制度将不同行业行政单位、事业单位的会计制度、会计体系统一起来，全部执行新的政府会计制度。在新的政府会计制度总账科目基本框架下，根据行业特色，适当增加少量的总账科目和统一增加明细科目的方法，满足各级各单位行业的需要。在统筹兼顾的特点下，既按要求满足了整体层面的统一，又照顾到单位层面的独有特点，实现了全国政府会计主体会计报表信息口径的统一，有利于会计报表的数据汇总和财务信息的可比分析，为各级单位制定合理的发展决策和中长期规划提供依据，提高了制度实施效果和管理效率。

1.2 科学的核算模式

新政府会计制度实行“双功能、双基础、双报告"的核算模式，即采用收付实现制和权责发生制的“双基础”核算模式进行账务处理，实现预算会计和财务会计同时核算的“双功能”，年终决算时生成决算报告和财务报告的“双报告”。这一科学、规范、连贯的核算体系，既能反映行政单位的预算执行情况，又能反映整体财务状况，帮助管理者更加科学地进行决策以及执行政府相关的各项任务。

1.3 规范的会计要素

新的政府会计制度规范了会计要素，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。在进行账务处理时，财务会计的平衡等式为“资产-负债=净资产”，预算会计的平衡等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。

2 ”双基础“核算模式的业务处理举例

2.1 受托代理资产、负债

高校受托代理常见的业务活动有:党费、团费、学会(协会)会费、个人维修基金或其他受托代理等。根据专项经费管理和高校银行账户管理，党费需通过银行账户独立核算，具体党费账务处理如表1所示。

表1 具体党费账务处理

党费以外的受托代理业务，账务处理如表2所示。

表2 党费以外的受托代理账务处理

若因开设银行账户有限，无法单独设置受托代理银行账户，则可以在基本户账户下设置三级科目进行归集过渡。如表3所示。

表3 过渡三级科目

这样灵活的处理方式，既完整地反映了该笔经济业务活动，又提高了会计核算的工作效率。

2.2 长期股权投资

根据《政府会计准则第2号——投资》的解释说明，行政事业单位按持有时间是否超过1年(含1年)分为短期投资和长期投资，其中长期投资又根据性质分为长期债券投资和长期股权投资。长期股权投资根据核算方法，分为权益法核算的长期股权投资和成本法核算的长期股权投资。以高校常见的货币资金取得的长期股权投资为例。

2.2.1 成本法核算的长期股权投资

表4 成本法核算的长期股权投资

续表

2.2.2 权益法核算的长期股权投资

表5 权益法核算的长期股权投资

新政府会计制度按时间长短对投资进行了区分，可以更好地反映事业单位对外投资的性质，加强对事业单位短期和长期投资的监督管理。同时，将对外投资所带来的收益都及时地反映在账务处理中，可以使对外投资的账务处理更加规范，使得账面价值能更加准确地反映实际投资的价值。

3 新政府会计制度对高校财务工作的影响

新政府会计制度的实施，自上而下建立了一套完整的行政事业单位会计体系。对高校财务管理工作的影响是多方面、多层次、多维度的。既颠覆了旧会计制度的核算模式，又对财务管理水平提出了更严格、更高效的要求。

3.1 注重会计基础核算的准确性

高校财务核算工作是财务管理工作的基础，是财务数据真实性、可靠性和有效性的重要保障。在工作中，要注重资金来源、预算类型、经济科目、收支类型等是否正确；单位管理费用和业务活动费用的判断是否正确；对在建工程达到使用条件或竣工有验收的要及时进行转固工作，账实不符的，厘清关系后进行账务调整，确保一致。

3.2 提升财务人员的专业储备

财务人员的专业储备直接影响着会计信息的准确性，会计制度改革不仅是政策、条款、规范的变动，还是会计制度所依据的理论体系发生了结构性的变化。高校财务人员需要及时“充电”，充分理解、掌握新政府会计制度实质内容。新政府会计制度的实施，提高了基层会计人员的学习热情和学习积极性。通过多方面、多途径对财务人员进行培训和答疑，强化了高校财务人员对新政府会计制度的理解和实际运用，比如积极参加培训班集中学习、集中讨论；到其他高校调研、相互学习；开展内部自身的学习，外出学习的同志传授学习经验、邀请专家进行现场授课、业务骨干“传帮带”的方式、组织研讨。将制度规定的新核算要求融入实际业务操作当中，以此提高财务人员的专业储备及会计核算的工作效率。

3.3 优化单位预算管理工作

新政府会计制度实施后，高校加强了预算管理工作的重视，并通过各二级单位预算执行情况来确定该单位次年预算安排。同时，通过完善的预算绩效考核和评价机制，提高预算执行度，加强二级单位的预算管理意识。

3.4 促进高校财务信息化的建设

新制度要求“双基础”核算和财务报告信息披露，增加财务人员核算步骤，无形中增加了工作量。为提高财务核算工作效率，通过与财务系统提供方及时沟通，采用信息化建设手段，将财务会计和预算会计有效地衔接起来，关联相关信息披露数据，大大减少了财务人员的工作量。

3.5 简化基建业务会计核算方式

新政府会计制度根据《基本建设财务规则》和有关预算管理的规定，取消了基建会计专门核算的要求，将基建财务并入学校大财务，高校把基本建设项目作为一项业务活动进行归集管理，设置相应的基建项目进行会计核算，不再单独核算。这样就简化了基本建设业务的会计核算，提高了会计信息质量和财务核算效率，有利于提高单位会计信息的完整性。