上市公司全面预算管理体系的设计思路及实施路径探讨

穆 鑫

（天津建昌环保股份有限公司，天津 300380）

一、全面预算管理的内涵

现代企业经营管理中预算管理是一项重要的工具，在预算管理中，全面预算管理是应用最为广泛的一种手段。全面预算管理，就是通过预算手段对企业资产资源进行分配与控制的方式，进而实现对企业现金流与利润的预测，并以此为企业战略目标的实现提供支持。

实施全面预算管理对于上市公司具有重要意义，其不仅是构建现代企业财务管理制度的基础与保障，而且也是确保财务信息精准性的关键，更是推动财务管理科学性的必要手段。因此，上市公司需要结合自身财务管理情况及业务需求，构建科学合理的全面预算管理体系，实现上市公司的健康发展。

二、全面预算管理的基本内容和操作流程

（一）基本内容

全面预算管理主要包括以下几项内容：

1.业务预算

企业单位期间的各项经营活动相关的预算，包括销售预算、生产预算、采购预算等。

2.专项预算

企业长期投资、非经常发生支出的预算为专项预算，主要包括投资预算与一次性支出预算。

3.财务预算

企业各项业务对现金流量及经营成果产生的影响为财务预算。

（二）操作流程

全面预算管理的基本操作流程为：预算目标制定与分解→预算编报→预算执行与控制→预算分析→预算调整→预算考核。具体如下：

1.预算目标制定与分解

结合公司年度经营目标，提炼关键预算指标，分解指标落实到预算责任单位。

2.预算编制

公司各下属部门及单位要参与到公司年度预算编制工作中，形成预算编制体系。

3.预算执行与控制

公司经营活动的开展要以预算为基础，强化流程控制与预算执行的监督。

4.预算分析

公司要做好预算分析工作，了解实际发生额是否与预算指标之间存在差异，通过分析形成报告。

5.预算调整

公司通过对内部、外部整体环境的分析与了解，对年度预算目标进行调整，并形成动态化调整方案。

6.预算考核

公司要对预算执行情况及结果进行考核与评估，确保全面预算执行能对企业财务状况进行全面反映与预测。

三、上市公司全面预算管理体系的设计思路及实施路径

（一）全面预算管理体系的设计思路

1.设计原则

上市公司全面预算管理体系的设计，应遵循权威性、全面性、协调性与责任明确的基本原则。其中，权威性原则是指全面预算管理体系的设计需得到公司主要领导的重视与支持，以确保各部门及单位的有效执行；全面性原则是要确保全面预算管理包含企业经营管理的各个方面；协调性原则为公司全面预算管理方案与目标的实现，要得到各部门的支持与协调，在整个实施过程中实现信息畅通，保证信息始终保持协调性与一致性；责任明确原则就是要按照公司的战略目标，将预算责任进行分解，防止发生交叉及相互推诿现象。

2.组织设计

预算组织设计是基于公司的组织架构基础之上，通过预算组织推进全面预算管理的实施工作。公司应设立预算决策机构、预算组织机构、预算执行机构、预算监督机构、预算考评机构。

（1）全面预算管理的最高决策机构为公司董事会，其提出年度预算总目标、总方针，审议批准年度预算、预算调整、年度决算及其他重大事项。公司应设立预算管理委员会，在董事会的授权下对预算管理工作进行决策，由公司主要领导出任负责人，抽调各部门负责人为组员。日常工作主要为预决算部门拟定的预算管理制度与程序的审批，公司年度预算方针与关键指标的确定；对年度及月度预算草案进行审议与批复，对预算执行进行监督与检查，做好预算管理期间重大问题的协调与解决。

（2）财务部门作为预算组织机构，负责全面预算管理工作的组织运营工作。公司财务部在预算管理委员领导下，负责汇总、平衡、调整、控制各部门预算，制定公司整体预算。汇总预算执行数据，进行差异分析，形成报告，对预算超支情况进行初步审核。

（3）成立预算管理工作小组作为预算执行机构，由公司各部门负责人为第一责任人组成，根据公司整体预算方针承接预算分解目标，编制本部门的年度预算计划，并分解至季度、月度计划，全面负责本部门预算控制工作、执行差异分析，承担预算执行结果责任。

（4）公司审计部门作为预算监督机构，对全面预算管理工作过程进行监督，不定期进行预算执行情况检查，参与对预算变动进行的审议。

（5）公司人力资源部作为预算考核机构，根据财务部提供的预算执行情况结果，组织对各部门进行预算绩效考评。

3.设计时的注意事项

（1）为避免预算管理过程中发生责任不清与相互推诿的情况，预算管理委员会应协调与明确各方责任，使各方积极沟通与配合，确保HW公司全面预算管理有序实施。

（2）应细化与明确各部门的管理目标，在管理目标下明确预算编制内容。以财务部门为例，其管理目标是降低成本费用，提升经济效益。预算编制的内容主要包括资金调度与运作、预算全过程财务数据的精准反映等。

4.明确全面预算编制方法

公司全面预算管理体系的设计，要对全面预算编制方法予以明确，编制方法主要包括固定预算法、弹性预算法、增量预算法、滚动预算法、零基预算法等，结合公司实际情况合理选择编制方法，能确保预算编制的可靠性与合理性。例如，公司选择滚动预算编制法，预算需连续进行，持续周期为12个月，预算期间每过去一个季度，就动态延伸下一个季度，通过滚动方式避免预算编制的盲目性。滚动预算编制方法见图1。

图1 滚动预算编制方法

（二）上市公司全面预算管理体系的实施路径

1.构建全面预算管理调控体系

（1）预算执行监控。在预算执行过程中，需要做好全过程监控工作，对合同进行严格管理，实行成本否决。监控要以预算管理为主线，对各级经济责任制予以确定，控制从成本费用入手，按照全面预算管理体系要求，做好成本费用的预算、控制与考核工作。在整个监控过程中，要结合目标管理与过程控制，实施精细化预算监控；各部门按照年度预算方案对成本费用进行管理，对成本费用进行分解，确保各部门能承包与控制各自的成本费用预算方案；为提升预算控制与约束能力，要确保预算监控制度的落实。财务部门要承担起预算组织机构的职责，不仅要对各部门反馈的预算执行实际数据进行分析，还要对监控期间发现的问题进行总结，对具体情况予以说明；按照预算执行情况资料，定期进行分析并形成预算执行分析报告；对本期预算执行情况进行跟踪，在整个监控过程中通过分析与总结，形成下期预算执行修正方案，然后对预算全过程进行动态管控。

（2）预算调整监控。在预算执行期间，当发生重大变化时，需做好预算金额调整工作。超预算项目必须在获得审批之后才能实施；预算调整与追加要先申请，完成初步审核后，由公司领导做进一步审核；预算调整需严格按照相关程序进行操作，任何部门及个人都无权调整预算；在下达预算调整与追加通知书后，才可以调整预算；对于未经预算管理部门批准擅自调整预算的，需严肃处理。

（3）预算的监督检查。预算监督与检查工作，需按照下面步骤进行操作：一是在预算框架之下公司开展预算编制与审查等各项工作，要严格按照财务监督及法律要求进行监督；二是日常财务会计监督工作的开展，需按照预算管理规定、制度要求进行审核与监督；三是明确检查的内容，包括预算责任落实情况、预算考核情况、掌握处理与财务会计制度是否相符、是否纳入全部预算管理等。

2.建立全面预算管理考评制度

（1）全面预算考评的原则。开展预算管理考评，应遵循客观公正的原则，这是预算管理动力的源泉。通过科学合理、透明的预算考评与奖惩，有利于将绩效管理落实到底。预算管理委员会通过对预算执行结果、预算编制准确性进行评价，依据相关管理制度奖励优秀，总结不足。

（2）全面预算考评的目的。开展预算管理考评，有利于调动员工积极性，推动公司经营目标的实现，同时也是完善全面预算管理体系的重要组成，通过落实全面预算管理，真正地提升公司盈利能力和运营管理水平。

（3）全面预算考评制度。预算管理考评的主要对象是公司各部门责任主体的预算执行结果。预算编制、执行及考核是一个完善的系统，预算管理考评作为全面预算管理的重要手段，能对全面预算执行情况进行审核，并针对结果予以奖惩。考核步骤如下：按照全面预算考评制度上报人力资源部备案、按照人力资源部要求对管理考核细则进行调整与优化、落实月度考核、每月8日前将考核情况进行报送与公示、通报落实不到位的部门及个人。

3.实施全面预算管理时的注意事项

（1）为了保证预算管理工作的工作效率，确保工作的顺利开展，公司应结合自身业务实际情况，制定预算管理工作模板，统一各部门工作模式、数据口径，这样有助于提升数据传递、数据管理、数据分析的效率，提高预算管理的组织运营能力。在工作模板、基础数据、运营模式运行相对稳定后，公司应将其整合实施到专业的信息管理系统上，实现数据即时归集，数据报告看板效果，提升预算管理的周期，及时分析预算执行情况，及早发现预算偏差，及时进行业务调整。

（2）全面预算管理是一个系统工程，公司应建立适合自身情况的全面预算管理体系及相应的制度框架，对预算管理的制度不断细化，避免预算管理工作进入误区。预算不是财务部的工作，是公司各个部门全员的工作，预算不是财务数据的归集，是公司各个部门业务数据的表现。财务部门作为公司预算组织机构，在预算管理体系中承担牵头领军的作用。

（3）预算是公司内控管理的重要组成部门，全面预算管理的实施有赖于公司管理层和全体员工的参与，有赖于公司组织架构的完善予以支持，有赖于公司内部管理流程的有效运转，有赖于公司准确、真实的财务核算体系。全面预算管理体系能够促进公司管理能力的提升。

四、结语

上市公司全面预算管理体系的设计及实现，要从公司业务及战略目标出发，遵循设计原则与要点，确定全面预算编制方法，同时在全面预算管理体系的实施过程中，要构建全面预算管理调控体系、全面预算管理的考评与奖惩机制，确保全面预算管理体系设计与实施的可靠性与合理性。