大数据分析助力单位财务内控的策略探析

张 恒

(德州市公路事业发展中心，山东 德州 253000)

财务内控构成了单位资金预算监管、资产合规配置的重要举措，长期以来备受学界和业界关注。随着信息化时代的到来，大数据分析已然成了助力单位财务内控的技术手段。通过大数据分析，能够帮助财务内控主体更好研判风险以增强风控能力。随着大数据分析技术向财务内控不断渗透，也陆续暴露出需要引起重视的问题。大数据分析需得到海量数据的支撑，其在助力单位财务内控时则需广泛收集与之相关联的各类数据信息，并对这些数据信息进行标准化处理。同时，在区块链概念体系的导引下，大数据分析技术的应用需建立在“多中心”的基础之上，即需打破由单位财务部门统领的传统局面，而应在网络化结构下建立各节点信息交互的格局，从而在各节点所形成合力作用下，助力财务内控活动的有序开展。以下，文章将以单位专用性资产配置为研究对象开展主题讨论。

1 相关研究述评

1.1 相关研究概述

近年来，针对财务内控的研究大量涌现，这里笔者选取代表性研究观点给予概述：①有研究从财务分析的角度指出，财务分析是以财务资料并结合业务资料为依据,对组织一段时期内的经营成果、现金流量及特定时点的财务状况进行分析与评价。该研究首先对财务分析进行简要介绍,其次根据组织的经营模式及行业情况,提出财务分析在经营决策中存在的主要问题,并在此基础上提出了优化财务分析促进经营决策的对策。②有研究以事业单位财务内控为视角指出，对行政事业单位而言,其开展内部控制的一项重要内容就是预算管理,而对其内部控制的设计、运行实施审计,对降低预算管理风险具有至关重要的作用。该研究以《行政事业单位内部控制规范(试行)》为指导，提出了包括：确定审计目标、数据采集、数据预处理、建立审计中间表、建立审计数据分析模型，以及模型使用等审计实施流程在内的对策。③有研究认为，随着国家经济的快速增长和信息网络技术的不断发展,施工企业的市场竞争日益激烈,企业对内控、管理以及运营的优化需求也日益增加,由此财务共享服务中心开始受到国内企业的普遍关注。[4]有研究基于大数据环境,提出了在大数据下构建财务内控环境、建立健全监督机制、完善风险评估机制、变革执行方式四项措施。

1.2 相关研究评析

不难发现，上述研究所形成的观点为文章的立论提供了启示。然而，在这里笔者仍需指出，当前在对财务内控研究时缺乏具体的应用情景，这就弱化了上述研究观点的指导价值。尽管有研究者已经注意到大数据分析的应用价值，但在具体的应用研究中又存在原则性强，而可操作性较弱的不足。在应用大数据分析时首先需建立完备的数据资源库，其次需在区块链概念体系下形成多中心互动格局。只有这样，才能形成“生产力与生产关系”间的辩证统一。文章给定了大数据分析助力单位财务内控的具体应用情景，并尝试在多中心视角下容纳大数据分析的应用情景。

2 单位财务内控所面临的挑战

围绕专用性资产配置活动的开展，单位财务内控主要面临以下四个方面的挑战。

2.1 对技术改造与资产重置的选择面临挑战

财务内控在资产管理方面，存在着技术改造与资产重置的两难选择。技术改造的优势在于资金投入相对较少，且不改变现有的技术组织形态。资产重置的优势在于能显著提升单位的工作效能，但却面临着资金投入大、需改变现有技术组织形态的问题。尽管在“二选一”时会开展可行性论证，但受制于信息不对称和信息不充分等因素影响，同时受到决策层“有限理性”的干扰，在优化财务内控活动时仍面临挑战。

2.2 提高资产采购的预算编制精度面临挑战

财务内控在资金管理方面，存在着预算编制精度问题。单位预算编制主要分为两类：年度预算和专项预算，年度预算一般开始于上一年度的11月份，专项预算则根据事由特事特办。针对专用性资产采购而做的预算编制便属于专项预算，受制于预算编制人员的知识短板，以及对资产广义价格系统演变趋势的误判，极易影响到预算编制的精确度。如，2021年春节之后上游生产资料价格普涨，该涨价效应在4月左右便传导至终端产品环节，进而使提高预算编制精度面临挑战。

2.3 专用资产归口使用的维护管理面临挑战

随着专用性资产采购活动的结束，紧接着便涉及归口使用的问题。调研发现，目前在归口使用中的维护管理领域面临挑战。该挑战反映在财务内控方面则是：资产维护经费的计划存在不确定性，资产使用的合理“产出/投入”关系难以确定。对于前者而言，根源于多因素决定了维护成本的发生；对于后者而言，则归因于缺乏参照的标准或标杆。经验表明，若该挑战无法得到有效应对，将使财务内控工作陷入形式化的泥潭。

2.4 下沉全面预算管理的督导效能面临挑战

在上文2.2中提到了年度预算，年度预算主要针对单位常规工作的开展之需，并由基层提交各部门的年度预算，向上汇集后通过预算调整最终形成单位年度预算。目前在财务内控中，下沉全面预算管理的督导效能面临挑战。具体反映为，各部门在执行预算时要么试图“把钱用完”，要么试图“追加部门预算”，这显然违背了单位提质增效的原则。

3 对大数据分析助力作用的认识

在问题导向下，对大数据分析助力作用的认识可从以下四个方面开展。

3.1 为资产管理提供数据支撑

选择技术改造，意味着单位需深挖存量资产的使用价值；选择资产重置，意味着单位将打破现有的技术组织形态。面对两者所存在的优势与劣势，大数据分析能为其提供数据支撑。该助力作用具体反映为，通过对单位现有专用性资产规模、结构的数据分析，并将分析结论与同业均值进行比对，进而可对单位存量资产规模和结构的合理性作出定性判断。与此同时，利用单位财务历史数据来做成本分析，便能为单位调整存量资产和培育增量资产提供量化指标，而关键在于开展资产运营的成本分析。根据经济学原理可知，资本有机构成与组织运营规模呈正相关关系，所以需增强大数据分析的植根性。

3.2 为预算管理提供风控机制

这里的预算管理主要指向专项预算管理，其中所蕴含的风险便是：因预算编制精度不高，而对单位流动资金的周转带来风险。以专用性资产管理为研究对象，大数据分析能根据以往的资产采购数据，为预算编制确定弹性系数。这里的弹性系数起到了消化资金风险的作用，并为资金风控提供了前置性数据支持。在广义价格体系下，依托大数据还能刻画出一定周期内上游生产资料价格的波动趋势线，这又能为专项预算编制提供前置性经验。由此可知，单位在财务内控中需重视对历史数据的收集与归类，这样才能为大数据分析提供可靠的信息源。

3.3 为资产维护提供经验数据

就专用性资产的维护管理而言，除了需对资产提供良好的物理维护外，还需在资产使用中保证其处于最优工效之中。可见，在第二类维护中不仅含有物理维护的要求，还含有经济维护的要求。经济维护的意义在于，延长资产的经济寿命，并在获得满意的“产出/投入”关系基础上，间接降低资产维护成本。利用大数据分析，可以量化得出具体任务下合理的资产运维规模，进而就能对资产维护提供帮助。

3.4 为预算督导提供共享信息

在上文中笔者多次提到了“区块链”，这里笔者采集现有研究中所提到的“共享中心”的观点，同时指出需在区块链概念下建立多中心财务内控节点，进而使大数据分析更加精细化和数据专业化。其中的原理主要为，将单位各职能部门纳入财务内控主体范畴，并要求各部门做好对主业历史数据的收集与归类，便能极大地释放财务管理部门的工作压力，且还能借助业务部门的专业知识优势，使大数据更具专业化。此时，便需在下沉全面预算管理任务的基础上，在全员范围内培育财务内控文化，并对专人开展大数据分析的能力培训。

4 大数据分析助力财务内控的策略

根据以上所述，大数据分析助力财务内控的策略构建如下。

4.1 以全面预算管理驱动部门开展数据管理

若要发挥大数据分析的助力作用，首先便需提高数据收集与分类的质量。在区块链思维导引下，单位应建立多中心的数据管理模式。因此，应以全面预算管理驱动部门开展数据管理。具体的做法为，财务部门与各部门一同开发出数据收集和分类标准，将部门财务数据收集和分类工作纳入部门预算执行考核中来。为了确保数据收集的及时性，管理层可授权财务部门按月度对各部门进行考核。

4.2 以信息共享平台助力部门财务内控活动

开展大数据分析需依托信息化平台，所以应建立信息共享平台助力部门的财务内控活动。具体的做法为，财务部门、计划部门共同开展对存量资产规模和结构的大数据分析，将大数据分析结果发布在共享平台中。授权各部门负责人可查阅平台信息，通过共享平台信息能够帮助部门负责人决策资产重置的合理性与可能性。这样一来，不仅能降低部门在资产重置中的非理性状态，也能释放管理层对资产重置的决策压力。

4.3 归集部门数据以助力专项预算编制工作

随着各部门按月度完成了财务数据收集和分类，则需按季度将数据归集至财务部门，以帮助财务部门提升专项预算的编制质量。具体的做法为：①在线上依托信息共享中心，按季度由部门负责人用专属账号传递数据信息，并对数据缺失、缺损的原因作出书面说明。②在线下财务部门应与资产归口使用部门合作，在充分考虑技术因素、成本因素、技术组织形态调整因素的基础上，完成专项预算编制工作。其中，通过对部门汇集数据的分析，可为最终的专项预算赋予弹性系数。

4.4 对接行业数据库助力资产管理的合理化

在单位财务内控中应引入对标管理模式，所以需对接行业数据库以助力资产管理的合理性。具体的做法为，单位应积极与行业协会、主管部门联系来获得“资产规模/运维规模”的比例关系，并将该比例关系作为一般标准比对单位的具体数据信息。比对结果若是大于一般标准，则需对单位资产的运维效率(产值)进行考察，并与行业均值进行比对。在突出财务内控的植根性要求下，客观作出存量资产规模的合理性评价。

4.5 加强财务内控环境建设和相关人员培训

在发挥大数据分析助力作用时，还需为其提供保障措施。这里的保障措施便是，加强财务内控环境建设，并对相关人员开展大数据分析的能力培训。财务内控环境主要由：组织架构、内部治理机制、财务内控文化组成。本着“先易后难”的原则，当前需在单位内部树立财务内控文化，使全员都能意识到财务内控与自身利益的关联性，以及保管历史数据的价值。在人员培训中，应重点对财务部门的信息员、业务部门数据收集和分类人员开展大数据分析能力训练。

5 结论

文章认为，大数据分析需得到海量数据的支撑，其在助力单位财务内控时则需广泛收集与之相关联的各类数据信息，并对这些数据信息进行标准化处理。同时，在区块链概念体系的导引下，大数据分析技术的应用需建立在“多中心”的基础之上，即需打破传统由单位财务部门统领的局面，而应在网络化结构下建立各节点信息交互的格局，从而在各节点所形成合力作用下，助力财务内控活动的有序开展。助力策略可围绕着以全面预算管理驱动部门开展数据管理、以信息共享平台助力部门财务内控活动、归集部门数据以助力专项预算编制工作、对接行业数据库助力资产管理的合理化、加强财务内控环境建设和相关人员培训五个方面开展。