试论民间审计独立性的影响因素及对策

王晓玲

摘  要：影响注册会计师审计独立性的因素可以从内外部及主客观角度去分析和判断。民间审计的独立性直接与审计质量及审计机构真实性、客观性和可靠性有着密切的关系，因此确保民间审计的独立性至关重要。在此文章就针对民间审计独立性的影响措施入手探讨相关对策。

关键词：审计独立性;职业道德;影响因素

一、民间审计独立性的研究背景及意义

审计独立性是注册会计师职业存在的基石。在市场经济环境下，注册会计师的审计独立性对于企业的地位与作用日益突出。我们必须坚定独立性在审计工作中的核心地位与重大作用，注册会计师的审计的独立性在审计工作中的研究无疑就有重大的理论与意义。

二、民间审计独立性的涵义及特征

根据相关规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持实质上的独立与形式上的独立。但若想切实体现出民间审计的独立性，就必须要在部门的设置、工作的安排中遵循一定的原则：（1）机构独立。审计机构应独立于被审计单位。

（2）经济独立。审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源，且来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。

（3）精神独立。审计工作者要有坚定的意志和对是非的客观判断力，针对事务要完全且严格的按照规章、规定操作，要实事求是，真实、客观、公平、公正的做出结论。

三、民间审计独立性的重要性

审计作为一类是对经济进行监督的活动形式必须要具备绝对的独立性，由此才能更客观、更真实的得出审计结论，推动审计工作的开展，更好地发挥审计的监督作用，进而才能更加真实的反映出企业的经济发展及运营情况。

四、影响民间审计独立性的内部因素

（一）非审计服务的影响

非审计服务的提供可能对审计独立性带来负面影响。例如，事务所提供非审计服务的收人是可观的， 而审计服务的收人相对较低，为了平衡彼此之间的关系，审计工作通常会在与客户的关系中掺杂着“交易”成分。即使会计师没有直接参与企业的决策，但他提出的建议或许会影响企业决策，这就会导致审计师的职业判断失误。

（二）审计人员自身的影响

目前，我国审计人员知识结构不平衡，受过系统训练的注册会计师少之又少，而且很难适应注册会计师行业快节奏、高强度的生活。另外注册会计师道德素质出现滑坡，自我约束意识不够，社会公信力下降，直接威胁着审计行业的生存与发展。

（三）经济利益的影响

客户选聘会计师事务所并支付审计费用，如果客户终止了聘约，会计师事务所将遭受重大的经济损失。

五、影响民间审计独立性的外部因素

（一） 审计委托关系的影响

民间审计是所有权与经营权相分离的产物， 所有者和经营者之间形成第一委托代理关系， 所有者与注册会计师形成第二委托代理关系，那么注册会计师和经营者共处于代理人位置， 容易达成共谋，沉重打击了投资者的信心，同时也导致注册会计师行业陷入严重的诚信危机。

（二）审计市场的影响

鉴于当前我国的经济环境的复杂性以及相关法律法规的缺失，审计市场并没有相对成熟的机制与约束和规范，由此导致供求双方矛盾无法彻底缓解和消除，久而久之，审计市场更为混乱。

（三）监督机制的影响

在外部质量控制机制方面， 注册会计师协会的行政事务繁多而且专职人员偏少， 很难对会计师事务所的审计工作进行全面、彻底的检查和控制;内部质量控制机制方面，目前从业人员的综合素质不高、会计师事务所的结构不合理以及审计环境恶化， 无法真正的实现预期目标。

六、 提高民间审计独立性的对策

（一） 规范非审计服务

规范非审计业务，严禁事务所对审计客户提供会计咨询、会计服务。比如，在一个事务所内需要分离出审计和会计两个领域，每个领域的会计师分别负责本市工作，不能交叉和转移。

（二）扩大事务所规模，规范会计师事务所

对会计师事务所进行整顿，扩大规模。因此应对事务所进行整合，扩大规模并规范会计师事务所，以提高审计工作的独立性。

（三）提高审计人员的素质

加强对从业人员的职业道德教育，加强行业自律，此外，各事务所更要重视继续教育，使其了解和掌握各种与会计有关的高新技术，持续进行知识更新，保证审计人员的专业胜任能力。

（四）实施有效的轮换、监管机制

会计师事务所应当实行定期轮换制度，通过更换负责审计同一客户的合伙人来逐渐解决这个问题。同时，也应加强对会计师事务所更换的监管，杜绝因事务所坚持原则而将其随意解聘的现象。

（五）改革审计收费

相关部门要出台统一的审计收费标准，对事务所之间的恶性竞争和相互压价行为给予坚决的打击。各地注册会计师协会应监督各地会计师事务所执行最低收费的情况，降低注册会计师审计独立性的不利影响因素。政府要通过宏观调控、坚持注册会计师资格考试制度、严格控制新的会计师事务所设立审批等方法予以解决。

（六）规范审计市场，平衡供需关系

会计师事务所应当确保在提供专业服务时，要保证工作质量，并严格遵守执业准则和质量控制程序。另外，审计人员要正确处理审计与非审计服务之间的关系，对事务所和个人经济利益关系有明确认知，提高审计独立性。

（七）完善相关法规，加大处罚力度

应建全注册会计师行业专门法律法规，有法可依，规范审计市场。其次，完善相关民事责任方面的法律法规，加大对注册会计师与企业联合造假的处罚力度，引入股东诉讼制度，使股东权益得到应有的保障。

（八）加大监管力度

加大行业监管力度，使注册会计师能够做到真正的独立。

1.事务所内部监管

督促会计师事务所建立严格的内部控制系统并加以实施，并由政府、社会对其进行定期监督。

2.外部监管

政府的干预是必要的，政府和社会公众的利益基本一致且有权威性，可以及时发现重大问题并及时调查处理，避免影响整个行业。所以，政府和社会的监督管理是很有效的方法。

3.协会监管

针对我国注册会计师行业多方监管和行政分割会计市场的现状，应该实行有效的行业自律机制。

七、结束语

独立性是审计的靈魂，离开了独立性，发表的审计意见、出具的审计报告就会毫无意义。因此在我国当前的审计格局下，需全面分析审计质量的影响因素，从审计质量的影响因素入手，追根溯源，全方位分析，积极主动地采取相应措施消除其影响，实质上提高审计质量和服务水平，出具高质量的审计报告。

参考文献

[1]乔莹：《浅论注册会计师审计的独立性》，《商业经济》2012 年第1期。

[2]乔莹：《浅论注册会计师审计的独立性》，《商业经济》2012 年第1期。

[3]孙伟娜，杨成文.从宏观和微观角度探究民间审计的独立性[J].财会研究，2012。