新收入准则对中小企业财务处理影响研究

陈雨露 常竞文 王雨蝶

摘  要： 为满足社会主义市场经济发展要求，并推动中国企业收入准则与全球标准的趋同，中国财政部在2017年出台了《企业会计准则第14号——收入》。本文通过对新版收入准则给我国财务管理造成的若干问题和负面影响做出简要剖析，并给出相应的处理措施，给有关企业和管理人员提出若干借鉴意见。

关键词： 新收入准则;中小企业

基于市场机制的日益完善，企业在处理收入确认和收入计量上遇到的情况越来越复杂，于是新的收入准则出现，对中小企业的财务处理产生了一定的影响。例如在销售合同签署、收入确认计量、内部控制、税收筹划、绩效考核等。公司必须根据新的收入准则对财务方面的影响，采取适当的处理措施，为新准则的有效执行营造良好的经营环境。

1.新收入准则的变化分析

新收入准则变化内容较多，从全局的角度来看，主要体现在如下几个角度：

1.1收入的确认与计量变化

在2006年2月颁布的旧版收入准则当中，收入确认的基本条件是：商品主要风险和收益是否已经转移给了买房企业。并且旧准则对于普通收入和建造合同收入两者进行了区分，将企业向客户应收合同价款或者已收合同价款作为计量基础。无法全面的体现企业的经营实质。

新收入准则改变了对收入计量的规定，在计量基础不变的情况下，其更注重合同条款的制定、规范，以确保收入计量的高认可度和可靠性。此外，两项收入准则集成到一个收入确认模型中，即五步骤模型。收入确认的判断标准也由“风险回报转移”转变为“控制权的转移”。

1.2特定交易处理及信息披露变化

关于特定交易，新收入准则规范并列举了含有多种交易、特殊交易条款的合同的财务处理。比如：附有质量保证条款的销售、售后回购、授予客户知识产权许可等。这都加强了其与企业中其他的财务项目的联系。此外，相对于旧准则，新准则下公司对会计收入信息的列报和披露提出了更严格的规定和更高的要求。从而使得信息使用者能够通过所披露的，详细的、具体的内容，提高做出更为科学、合理的决策的可能性。

1.3合同成本与适应范围变化

新准则扩展了自身的适用范围。因此，除了长期股权投资、套期会计、租赁以及保险合同等，其他合同都适用于新收入准则。而重新定义的合同成本，明确了合同资本化和费用化的具体条件和成本。规范了坏账计提、增量成本的定义。确保中小企业的发展都可以在更加清晰的合同成本中得到控制与指导。

2.新收入准则对中小企业财务的影响

收入准则的改变会直接影响到公司的发展，相关财务和销售部门也因新准则的影响而发生变化。比如：会计核算、财务报表、税会差异和部门关系等等。

2.1新收入准则对中小企业的会计核算影响

收入准则的变化对会计核算有很多影响，主要包括了：收入确定和后续计量、合同变更处理、履约义务识别、合同价款的确认以及特殊业务核算。本章主要对一、三两条进行分析。

2.1.1对收入确定和后续计量产生的相关影响

新準则明确了合同的签订与收入确认之间的相关联系，使得中小企业运用相对统一的收入确认模型，以此维护合同双方的利益。同时，统一的收入确认标准缩短了企业人为判断的任意性，确保了企业收入信息的完善性和合理性，有利于企业会计信息的横向比较。作为公司后续评估的一部分，公司还必须对合同的合理性进行评估，收入在满足条件后确定，不满足条件的不能确定。

2.1.2对合同履约义务产生的影响

由于新准则引入了履约义务和履约进度的概念，许多其他与销售商品和提供劳务相关的活动均被视为履约义务，并纳入收入确认类别。如：财务活动被视为可变对价、营销活动被视为销售活动、配送为被视为提供服务等等。

但业务属性的改变和收入范围的延伸，让一些经营复杂的公司可能无法找到合理的基础将合同总价分配给各个履约义务。以上海剧星传媒股份有限公司为例，其履约义务可以分为：出演人员选择、紧急公关处理、组织导演编剧、安保人员分配、后期素材管理、剪辑、调色、动画、包装等。新准则改变使合同条款出现了与准则不匹配的情况，给企业判断履约义务是时段义务还是时点义务带来了困难。

2.2新收入准则对中小企业财务报表影响

新准则在资产负债表中增加了两个新项目：合同负债、合同资产。从2017年至今，有多家企业对合同资产进行了调整，其中大企业居多。此外，还有部分企业将预收账款、其他应付款、递延收益重分类至合同负债;将无形资产重分类到其他非流动资产;将应收票据、应收账款、存货重分类至合同资产。

对中小企业影响颇深的是累积影响法的衔接。企业要根据首次执行新收入准则的累积影响数，采用追溯调整法来调整当年年初留存收益及财务报表相关项目金额。对于使用新准则的中小企业来讲，由于存在新准则之前所签订的不规范合同，使得一些合同条款与准则不相匹，给企业首次执行新的累积影响法带来了难度。

3.新收入准则下中小企业的应对策略

随着新收入准则的全面落实，国家对中小企业财务管理提出了更高的要求。因此，企业必须采取有效措施应对新准则对财务管理的影响，为新收入准则的实施创造良好环境。

3.1提高财务人员的综合素质

重视按照新的收入准则选拔、培训和考核财务人员。采用适当的激励措施，带动财务人员终身学习热情。企业要及时调整财务分析、财务预算和业绩考核，考虑新旧准则变化的影响，做到预算合理，开展自上而下的考核工作，加强对员工的监控力度，提高他们的专业知识和专业技能。

3.2加强企业内部控制

根据新收入准则的要求，公司内部各部门加强相互联系，相互配合，建立完善的内部绩效评价体系，将内部控制和应收账款纳入绩效评价指标、发挥内部的作用。明确公司各部门人员的职责权限，建立部门间的关系。 建立与新收入标准相适应的奖励制度，促进内控体系进一步优化，确保内控控制的全面落实，提高内控体系的可行性。

3.3完善合同管理体系

新准则提升了合同在企业经营过程中的地位，确保公司业务运营都是在遵循合同的基础上实施的。公司各部门应积极分析新准则对各自业务的影响，并统一规划本部门的职责，以提高合同在经营中的效果。企业还应强化与顾客双方的合同管理职责，积极建设内部合同管理体系，并协助公司各个部门重新梳理好合同范本。在签订合同时，企业应当委托有经验的行业与用户单位共同实施，并合理评价客户的支付实力，或者参照有关经验制定合约核算方法。企业财务人员也应当加强与各部门之间的沟通，准确掌握合同履约状况，并进行适当的会计核算管理。

作者简介：

陈雨露（2001-），女，汉，江苏徐州人，本科在读，研究方向：财务管理

项目基金：江苏大学第20批大学生科研课题立项资助项目“社会科学类”（项目编号：20C082）