跨境审计风险产生原因及防范对策的研究

朱维 李青

摘 要：近年来，中概股公司进入到新一轮的信任危机，起因于瑞幸咖啡的财务造假事件。此类事件的发生，负责对其进行审计工作的会计师事务所难逃责任。本文通过对中概股公司跨境审计风险产生原因的分析，探究得出在跨境审计工作过程中防范跨境审计风险的路径，比如建立和创新监管合作机制;加强项目质量机制的加强和质量;加强审计人员法律知识培训;提高审计人员的专业素养等路径。

关键词：中概股 信任危机 跨境审计风险

一、引言

根据媒体报道，在2011年时，在美上市的中概股公司曾经遭到一轮信任危机，起因是上市公司东方融通的财务造假事件，此事件使得中概股公司遭遇了严重的信任危机。2011年，赴美上市的公司有14家，退市的公司数量却远远超过上市的，高达41家。中概股信任危机的爆发，使众多公司都受到了影响，比如土豆网开盘就遭遇了破发并连续下挫;凡客、迅雷等都取消了赴美IPO计划。然而，在2020年发生的瑞幸咖啡财务造假事件，让中概股公司再次陷入了新一轮的信任危机。但是近年来，我国在海外上市的公司数量依然可观。

随着中概股公司信任危机的频发，让其在不断崛起的过程中又面临着国际市场的质疑。因而，研究信任危机产生的原因对中概股公司未来的发展有着重大意义。在表1中列示了部分中概股公司的具体特征，通过分析中概股公司做空的原因及表性特征可以看出，大部分公司都是由于选择了信誉较差的会计师事务所、过度外包，披露虚假信息、频繁更换审计工作人员等才造成了不可逆的中概股信任危机。在证券市场中，会计师事务所的任务就是守护投资者对企业的信任和信心。当发生审计失败时，投资者的利益及企业的形象都会受到损害，影响范围极大。所以会计师事务所要用认真负责的态度对中概股公司的跨境审计业务进行审计，努力适应多元化的资本市场，应对在国际市场上的各种困难阻碍，出具真实可靠的审计报告，强化投资者的信心，维护市场秩序。

二、中概股跨境审计风险产生的原因

通过上文分析我们可以发现，在对中概股公司进行跨境审计的过程中，存在的跨境审计风险也是不容忽视的一个现实问题，在现实情况中，受宏观环境和微观环境的影响，中概股跨境审计风险的种类也是瞬息万变的。面对各类中概股跨境审计风险，如果会计师事务所的审计人员没有过硬的专业能力以及业务能力去提高审计质量，就会造成审计失败，所以审计人员的在审计过程中扮演着十分重要的角色。通过对产生中概股信任危机的原因的分析及结合中概股公司所处的国际环境情况，可以将中概股跨境审计风险产生的原因归纳为两类，分别为外部环境原因和内部环境原因：

（一）外部环境原因

1.监管环境层面

早在2002年，美国通过SOX法案设立了美国公众公司会计监督委员会（以下简称PCAOB），将PCAOB作为非政府机构和美国证券交易委员会（以下简称SEC）共同协作，一起对上市公司的财务状况进行监管1。其中，PCAOB主要负责监管对上市公司进行审计的审计机构，这样PCAOB和SEC就达成了双重监管机制，但是PCAOB对审计机构的监管也只是仅仅停留在文件审查的程度上。同时，虽然PCAOB对境外已经注册的审计机构的相关审计底稿等信息都能进行调取以及检查，但是我国境内的证券法等相关制度规定却排除了PCAOB直接获取以及检查审计工作底稿等信息的可能，并且PCAOB没有权利对中国的审计机构进行监管，这就形成了中美两国跨境审计的监管问题的争议。因而，中概股公司可能会利用国际上存在的监管空白乘机造成虚假的财务现象，也加剧了会计师事务所的审计难度。这么多年以来，中国证监会等众多机构都对跨境审计的监管问题做出了相应的努力，但是道阻且长，跨境审计的监管问题的核心还是没有得到相应的解决，这就意味着跨境审计在监管环境层面面临着风险。

5.法律环境层面

中美两国的法律制度存在较大差距，使得会计师事务所在进行跨境审计业务时可能会面临着中外双重处罚问题。因为法律规定的不一致，导致中美两国在监管合作方面也很难达成一致，甚至更进一层次的监管合作会受到阻碍，也意味着会计师事务所受两边不同的法律约束，在进行跨境审计工作时也会产生很多不便。比如为中概股提供跨境审计服务的四大会计师事务所曾经被SEC起诉，起因是中方法律认为审计工作底稿可能会涉及到企业内部的商业机密，如果提供则会有泄漏商业机密甚至危害国家安全的风险，但是美方法律认为审计工作底稿理应被提供。四大会计师事务所在进行跨境审计工作时遵守了中方的法律规定，拒绝提供审计工作底稿，因此美方认为这是违反美国法律条文的行为，对相应会计师事务所作出了处罚。由此可以看出，法律的差异会促使会计师事务所陷入两难境地也会增加审计风险。

（二）内部环境原因

内部环境原因主要是指会计师事务所自身存在的导致中概股跨境审计风险的原因，体现在审计人员执行业务层面：

首先，缺乏独立性的会计师事务所会面临着跨境审计风险。目前，会计师事务所在负责审计中概股公司的跨境业务时，大都存在着业务过度外包的情况，大型会计师事务所将审计业务外包给其他的小型事务所，对其审计业务工作的可靠性了解不够透彻，只在最后的签字环节进行签字。为了帮助企业能快速在海外上市，获得海外投资者的信任，出具无保留意见的审计报告，并且没有进行相应的审核工作，缺乏审计的独立性，这样的审计报告质量是值得怀疑的。會计师事务所除了承接审计业务之外，还提供其他相关的服务，比如编财务信息、税务咨询、会计服务、管理咨询等业务。然而，在这些业务中获得的收入要比审计业务获得的收益高得多，所以这就导致了很多审计人员“不务正业”，选择将业务的重心转移到了其他非审计业务中，这样做的结果就是会使会计师事务所丢失应有的审计独立性。

其次，在跨境业务审计的工作过程中，审计工作人员往往需要具备相应的能力，要对被审计单位有足够的了解，除此之外还要充分考虑到被审计单位项目的所在地所处的经济、政治环境。与此同时，跨境业务审计工作与国内的审计工作相比，在语言沟通、实地考察、取证、数据核查等方面都会遇到困难，产生的差旅费、签证费等这些成本也会较高。这就需要注册会计师具备较强的专业能力，保持应有的职业怀疑态度，执行有效的审计程序。而会计师事务所往往为了谋求自身利益，帮助企业海外上市，丧失了该有的职业态度，这样就增加了跨境审计风险。

三、中概股公司跨境审计风险防范措施

第一，外部环境风险控制

1.建立多边合作监管机制

通过上文分析，中美双方在监管制度和方面存在着较大的差异，存在的监管空白是企业进行造假行为的原因之一，这也是导致会计师事务所在对中概股公司进行跨境审计时，在业务执行上会出现问题。因此，会计师事务所在面临的是双方或者多边的监管合作，建立起联合监管机制，明确双方或多方的监管事项以及监管职责，并且要及时了解中美市场环境变化的情况，深入了解各国的监管规则的细微变化，创新监管合作机制，从而提高审计质量，达到控制潜在审计风险的目的。

2.加强审计人员的法律知识培训

各国出台法律法规的目的是为了使资本市场的运行更加规范有效以及加强审计监督保障，这些法律法规不仅可以规范企业的经营行为，还可以提供审计依据给审计人员，使其能顺利进行审计业务。由于中美两国的政治、文化、经济等各方面都存在着较大的差异，所以会计师事务所在进行中概股跨境审计业务时，为了有助开展审计业务，应该重视两国之间的巨大差异，清晰透彻地了解各国法律法规。监管环境在不断变化，审计人员面临的风险也是未知的。同时，审计人员要让自己的法律知识更新换代，因为各国的法律法规不是一成不变的，及时对当下的审计政策进行了解分析，从而对审计工作做出相应调整。因此，需要定期对审计人员进行法律知识的培训，督促审计人员学习法律知识，从而达到规避审计风险的目的。

第二，内部环境层面风险控制

1.完善关于项目质量的机制

一方面，中概股的审计工作涉及到很多方面的影响因素，比如地域限制、经济及法律制度的差异等，所以在对中概股进行跨境审计时，稍有不慎就会出现问题，当出现问题时，对负责审计的会计师事务所追究责任是很困难的。另一方面，当前的会计师事务所存在用很低的价格去竞争业务、过度外包等问题，大部分会计师事务所为了把成本降到最低，把工作的效率提高，将业务外包给一些小型会计师事务所，审计底稿的复核制度也不明确，这就会导致项目质量的监控环节缺失，信息的失真，审计风险就会加大。因此，建立一个完善的项目质量标准以及审核体系是至关重要的。

2.培养综合型审计人才，提升审计工作质量

注册会计师应该可以从审计理论、业务知识、审计实践三个方面入手，提高自身的专业素养，加强后续的专业教育。注册会计师还要熟悉中概股在财务造假中经常使用的手段，要谨慎对待一些异常的财务指标或者现象，恰当地在审计工作底稿中提示相关风险，要充分获取真实可靠的审计证据。在现实的审计失败案例中就存在仅是走程序的取证过程，对异常现象没有保持怀疑，在审计底稿中也未能提示风险，最终使整个审计工作失败。这些工作都需要注册会计师有过硬的审计专业能力，因为跨境审计工作涉及的内容很多，且各方面都存在差异，识别审计风险的难度较大，所以为了能够准确识别出跨境审计风险，注册会计师不仅要有专业的审计知识，还要熟悉其他各类专业知识，此时综合型审计人才显得尤为重要。

四、结束语

在中概股信任危机频发的背景下，跨境审计的审计质量越来越得到重视，与此同时，一些潜在的跨境审计风险无形中也会影响审计工作人员的职业判断，所以会计师事务所在执行跨境审计业务时的压力也越来越大。本文分析出了跨境审计的两个层面可能出现的风险，供审计人员进行参考，在之后的工作日常中可以避免一些问题的出现，能从各方面提高自身职业判断能力，在对中概股公司进行跨境审计时能随机应变，降低审计风险，减少中概股信任危机发生的频率。

参考文献

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作者简介：朱维：（1998-），女，硕士在读，云南财经大学会计学院，研究生在读，审计专硕。

李青：（1964-），女，硕士，云南财经大学，教授，硕士研究生导师，主要从事会计、成本管理、审计等课程的教学工作。