影响医院工程结算审计审减率的原因分析与建议

□ 郭燕GUO Yan 窦新宇DOU Xin-yu

为改善医院诊疗环境，提升患者就医体验，医院会对建筑进行升级改造，由于涉及金额大、环节多，医院内部审计按照规定须要对完成的工程进行结算审计。如何防范改造工程中存在的资金风险和道德风险，使工程结算金额控制在预算范围内，是医院内部审计工作的重点之一[1]。本研究收集我院2018—2020 年审计部门完成的工程结算审计数据，探讨影响医院工程结算审计审减率的原因，旨在找到使工程结算送审金额更加准确及降低工程结算审定金额的方法，以达到控制工程项目资金风险的目的。

材料与方法

1.资料来源。收集我院2018—2020 年审计部门审计的327 项工程结算数据，全部项目均经过委托的造价咨询公司对工程结算进行审核，并与施工单位达成了一致意见，确定了工程结算审定金额。送审金额是施工单位编制的工程结算金额，审定金额是经过结算审计后的工程结算额。审减率(送审金额-审定金额)/送审金额×100%。

2.研究方法。以每个项目的审减率作为研究对象，利用散点图和Excel 软件，按照项目的采购形式、项目验收与送审的时间差、委托不同的造价咨询公司进行分类，对各个项目审减率的影响因素进行分析，找到降低工程结算审定金额和节约建设资金的方法。

结果与分析

1.不同采购形式对审减率的影响。医院3 年中327 个结算审计项目涉及公开招标、院内比选和院内议价三种采购形式。采购形式根据项目投资预算额度确定，分别为400 万元以上工程采用公开招标形式，50 ～400 万元工程采用院内比选或委托采购形式，50 万元以下的工程采用院内议价采购形式。其中，公开招标是按照国家规定进行公开招标采购。院内比选或委托采购是医院内部参照国家招投标流程制定的一种竞争性的采购流程，在医院外网或政府采购网发布比选公告，满足要求的供应商均可报名，领取采购文件，按照约定的时间和流程参加比选评审会，评定一名供应商作为中选的施工单位。院内议价采购是项目主管部门通过电话或邮件形式邀请1 ～3 家供应商来报价，经项目主管部门讨论后直接确定施工单位。

样本中公开招标的项目有6 项，占总数量的2%，每个项目金额超过400 万，送审金额3635 万元占总金额的35%，每个项目在采购过程中公开竞价，有规范的招标图纸和招标控制价，限定施工范围和招标总价。一般采用固定单价合同，结算审计时只对工程量进行审核，结算时审减率的范围为0 ～4%，平均审减率为2%。院内比选或委托采购项目有16 项，占总数量的4%，经过了院内竞争流程，有设计图纸和控制价，合同签订的也是固定单价合同，结算时审减率的范围为0 ～13%，平均审减率6%。院内议价的采购形式，供应商根据采购需求自主报价，无详细的施工图纸，施工单位根据现场情况和经验报价，合同签订的是可调价格合同，在结算审计时单价和数量均要经过造价咨询公司审核才能确定最终的结算价格。院内议价项目的特点是金额小、数量多，有305 个，占总量的94%，每个项目金额均在50 万元以下，有的甚至也就几万元，送审金额5294 万元占了总金额的51%，结算时的审减率最高值达到了50%，平均审减率11%。见表1。

表1 不同采购形式基建修缮项目结算审减率

可见，不同采购形式对结算审计审减率影响较大，采用竞争方式采购的项目在结算时单价不能调整，只有工程量的变动，施工单位编制的工程结算送审金额相对较准确，因此结算审计审减率较低，反之会偏高。

2.工程项目验收时间与送审时间差对审减率的影响。工程结算审计样本项目中包含了设计费、监理费等工程费用，这些费用不涉及验收时间，研究时从样本中删除了12个项目。

研究发现，删除设计费、监理费、咨询费后的样本项目的平均审减率为9%。工程项目验收与送审时间差在0 ～90 天的项目数有148 个，审减率在平均审减率9%以下的项目有107 个，审减率在9 ～20%的项目有38 个，审减率在20%以上的项目有3 个，数量占比分别为72%、26%和2%。时间差在91 ～180 天的项目数有100 个，审减率在9%以下的项目有27 个，审减率在9 ～20%的项目有64 个，审减率在20%以上的有9 个，数量占比分别为27%、64%和9%。时间差在180 天以上的项目数有67 个，审减率在平均审减率9%以下的项目有17 个，审减率在9 ～20%的项目有22 个，审减率在20%以上的项目有28 个，数量占比分别为25%、33%和42%（见表2）。由图1 可知，时间差在0 ～90 天的项目，大部分的审减率在平均审减率9%以下，只有很少的项目审减率在20%以上，最高的审减率是22%。时间差在91 ～180 天的项目，审减率在9 ～20%的项目占多数，最高的审减率是37%。时间差在180 天以上的项目，审减率在20%以上的数量是最多的，最高的审减率达到了50%。

综上所述，随着项目验收与送审间隔时间的增大，工程结算编制难度增大，工程结算送审金额准确率下降，审减率也会相应的增加。

表2 不同验收与送审时间差的结算审减率[n(%)]

图1 验收与送审时间差对审减率的影响

3.不同造价公司结算审核对审减率的影响。医院工程以修缮、改造为主，特点是数量多、单个项目投资额小，50万以下的项目数量占94%(见表1)。不同区域涉及不同的科室和功能，对专业的要求均有所不同。医院的工程改造时间要求紧，不能影响正常就医秩序，对建筑材料的绿色环保和节能性能方面要求也很高。鉴于上述特点，要求受委托的造价工程师专业技能全面，对造价知识全面掌握、熟悉，因此不同管理水平的咨询公司、执业时间长短和执业水平高低不同的造价工程师，结算审计的审减率也会不同。

327 个样本项目是在这三年中不同时间点送审的，医院先后委托了四家咨询公司分别进行结算审核工作，做完一个项目，再委托下一个项目。表3 中，D 公司所做项目数量最多为121 项，该公司给医院配备的审核团队3 人，平均年龄27 岁。D 公司的特点是团队人员年轻，工作利落，项目审核时间短，所以被分派的项目数多，但是由于执业时间不长，因此平均审减率最低为6%。C 公司审核团队为3 人，平均年龄40 岁，该公司管理较严格，团队审核过程中出具的每一步审核稿都有专门人员进行再审核、把关，发现问题及时纠正修改，由于审核流程繁复，审核时间延长，因此被分派的项目数较少，但是也由于审核严格平均审减率最高达到13%。B 公司只配备了一名团队人员，年龄38 岁，是注册造价工程师，精通各个专业，由于一个人审核，时间上稍微有些延长，但是由于执业时间和执业水平均较高，因此平均审减率为9%，达到了整体平均审减率的水平。A 公司团队配备2 名人员，一名项目经理，另一名工作人员不固定，根据不同项目情况从公司申请，时间和平均审减率都是介于中间位置。

表3 不同公司对审减率的影响

由此可知，造价公司内部的审核越严格，造价工程师执业时间越长，业务越精通，结算审计的审减率就会越高。

建议

通过对影响结算审计审减率的原因分析，找到使工程结算送审金额更加准确且降低工程结算审定金额的方法，控制投资风险。

1.重新设定不同方式的采购金额起点。将院内议价采购形式金额下调至20 万元，20 万元以上的工程规定必须采用院内比选或公开招标的方式采购。鼓励项目主管部门全部采用竞争方式进行采购，减少洽商签证的产生，增加结算送审金额的准确性，达到降低工程结算审定金额的目的。

2.制定送审模板，规范送审时间要求。医院内部审计部门制定《工程结算审计送审表》，送审表中明确送审资料明细，规定不同投资的项目验收所对应的送审时间要求，项目主管部门在规定时间内对施工单位所报结算资料及图纸进行初步审核，项目负责人在结算书上签字确认。项目主管部门经过对结算资料的初步审核，掌握好验收与送审时间差距，还可以剔除一部分不符合现场实际情况的多报现象，这样结算送审金额会相对准确，结算审定金额也会相应降低。

3.利用信息化手段，缩短验收与送审时间差。目前，信息化已经普及，工程项目主管部门构建工程项目管理平台是非常必要的[2]。管理平台不仅可以规范项目管理，审计也可以通过管理平台实时监控施工情况，开展全过程跟踪审计，在工程实施的各个环节及时控制工程造价。工程项目验收后通过管理平台提醒项目主管部门按照《工程结算审计送审表》规定的时间及时报送工程结算，避免验收与送审时间差距增大，造成的工程结算送审金额不准确，进而影响最终的工程结算审定金额。

4.委托多家咨询公司协助工程结算审核工作。由于医院内部审计人员专业知识和人员数量的限制，现阶段医院的工程结算审计绝大部分是委托有资质的咨询公司帮助完成。医院工程金额小，数量多，专业复杂，有些区域如手术室、净化区域等地方不能随便进入，给咨询工程师勘察现场造成困难。要想顺利完成全年的结算审计任务，医院内部审计部门就要根据项目预算的情况多聘请几家有资质的咨询公司，与他们签订框架协议，协议中规定审计费的取费比率。相继送来的结算审计项目，可根据每家咨询公司和审核造价工程师的特点，分派工程项目，兼顾时间和质量，既能弥补时间紧、任务多的情况，又能根据不同造价公司工程师的专业特点分配项目，很好地控制结算造价，避免不必要的损失浪费。医院内部审计人员对委托的咨询公司进行全程监管，审核其工作成果，协调各方关系[3]。

综上所述，医院内部审计部门要避免工程建设资金风险，控制工程结算审定金额在预算范围内，就要规范送审流程，加强过程监督，缩短施工单位报送工程结算时间，结算审核严格把关，才能有效控制工程结算金额，为医院节本增效，确保医院建设投资科学合理。