刍议加强企业工会内部控制制度建设的必要性

刘海燕 中国航油集团陕西石油有限公司

企业工会组织作为党联系职工的桥梁和纽带，依法开展业务活动，其资金来源有着法律保障和各级政府与行政部门下拨的财力资源，如何根据当前事业任务的发展，科学决策，依法依规管好、用好这些财力资源，需要建立健全和进一步完善工会内部控制制度，踏实提升管理效率和管理水平，是当前工会财务工作改革创新的一项重要内容。

一、加强工会内部控制制度建设的意义

企业内部控制既是一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是单位依法、规范、科学管理的基石。企业工会内部控制是通过制定工会管理目标与实施措施，对工会资金的流向与过程进行风险防范与管控的制度保障。企业工会内部控制制度是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

二、当前基层企业工会内部控制存在的问题

当前在基层企业工会组织工作中有制定相应的规章制度，但内部控制建设却相对滞后，主要表现在以下几个方面：

（一）企业工会内部控制制度有制定，实施成效不显著。

《企业内部控制基本规范》第六条指出，企业应当根据有关法律法规、本规范及其配套方法，制定本企业的工会内部控制制度并组织实施。对于本条款的理解，企业工会中就出现了两种比较典型的情形：第一种，组织业务骨干和笔杆子编写一套名为《工会内部控制制度》的文件，少则三四页，多则十几页。第二种，组织一些涉及管理、财务、法律多个专业人士，历经数月查阅名典巨著，增删数十篇，编撰出一套《工会内部控制制度汇编》，足以应对相关部门的检查、审计，可见“面子”工程都非常重视，制定认真。但在日常工作中有章不循时有发生，遇到提出的问题总能以“灵活性”为说词迂回，使内部控制制度成为“印在纸上、挂在墙上”的模板，丧失了其应有的执行力及本应有的硬约束和严肃性。

（二）企业工会财务岗位设置不合理，人员能力有待提高。

基层工会财务人员大都为兼职，大量的时间、精力投入到行政财务工作当中，对工会财务能辐射到的关注度就很少了，而工会要求财务人员学习工会新财务知识等新制度及准则，不组织集中培训，单凭自学文件，兼职财务人员没有更多的时间和精力投入到学习中去，新理论知识的匮乏和缺失，会致使内部控制意识淡薄，工会财务专业性无法保证，工会财务工作运行不畅。

（三）企业工会预算管理不严格，存在管理上的漏洞。

预算编制以业务部门为主，采用传统的增量预算方法，有的直接将前一年的数据做简单改动，没有完全按照预算的要求进行编制，这种预算编制方法既缺乏科学性，也不符合实际情况。预算控制作用发挥不够严格，工会层面预算的意识已经确立，年度预算已经上级审批后执行，但是仍存在随意性，比如：没有年度计划的购置，只要有需要，就对预算做一调整，调整的随意性使预算执行的偏离度较高，反映了年度工作的统筹行不强，预算的控制作用没有得到很好的发挥，最终导致预算流于形式。

（四）企业工会对固定资产管理认知不强，致使内控滞后。

在日常的工会财务工作中，企业工会对固定资产的管理忽视，意识上不重视，缺乏必要的手续、措施。重钱轻物、重购轻管思想存在，对企业行政方面提供给工会使用的固定资产没有设置备查簿进行登记；对通过上级专项拨款购置供工会使用的设施设备仅仅记账，固定资产的交付使用没有建立严格的验收制度，没有对购置的物品进行登记、建立固定资产卡片、不明确责任人，没有形成财务部门与资产管理部门对固定资产进行定期、实地盘点、清查，没有对企业工会固定资产计提折旧等，致使固定资产家底不清，直接影响固定资产的监督和管理。

（五）企业对工会经审会重视程度不足，审计监督实效不佳。

经审会行使着工会内部审计的职能，是工会内部控制的重要组成部分。但由于一些工会自身对内审意识轻视，导致在制度上，经审会对工会经费的收支和管理缺少一套完善的监督管理制度，使工会内部的检查制度有名无实，财务监督形同虚设；在机构设置上，部分工会经审会还是由兼职的工会会计、出纳兼任，这样势必对工会经济活动不能起到审查监督作用；随着企业工会职能的不断深化，工会经济活动领域不断拓展，经费收支业务高速增加，工会内部经费审计工作时间紧、任务重，经审委员往往力不从心；工会内部经审委不具有社会中介审计的独立性、客观性、权威性，审计执行力度不强，整改意见很难得到重视和有效落实，造成内部审计走走过场，问题内部消化，监督实效大打折扣。

三、强化工会内部控制，完善基层企业工会内部控制制度建设

（一）强化理念认识，提升内部控制环境

内部控制制度不能独立于工会经营管理之外而存在，实施内部控制规范体系，需要有一个宣传、发动、探索、学习、试行和落实的过程。

一是，全体员工要学习有关内部控制的知识，接受内部控制的理念，打破旧的利益格局，改掉旧有的操作习惯；二是，对工会业务活动流程进行全面梳理，选择几个较为容易改进的流程进行试点，进而逐步推广到全部流程；三是，推广《内部控制评价表》，一般由评价内容、业务描述、有效性、评价记录等项目组成，对评价过程中形成的评价工作底稿进行全面整理和综合汇总，逐步使工会内部控制制度更加完善，内部控制理念深入人心，内部控制执行力更加高效。唯有如此，内部控制环境才能行稳致远。

（二）设置合理岗位分工，提升财务人员能力。

工会应建立一套完整的内部控制制度，将工会财务岗位设置的更加合理。

一是，合理设置工会专职财务人员，明确会计、出纳岗位人员职责，实现财务机构的独立完整性，加强内部稽核和不相容岗位的分离，定期对关键岗位进行轮岗制度，促进质量管理工作的开展；二是，工会可以定期对其财务人员进行系统培训，提升业务操作能力，同时，还要加强财务人员的职业道德素质，使其具备良好的职业道德观念，进而使财务人员能够提升其工作阳光性，保证其工作具有高度的纪律性及公正性，推动工会财务工作运行顺畅；三是，借鉴兄弟单位工会优秀实操信息，互助互学，一方面可以拓宽财务人员的视野和知识面，另一方面可以提速工会内控更加完善。

（三）切实贯彻全面预算管理，加强预算的编制、执行和考核

全面预算管理可以使工会的年度计划很好地协调，可以整合工会各个项目的目标，通过预算的编制、执行和考核，可以促使工会工作更好地“落地”，为工会目标的实现提供合理保证。

一是，树立全员参与理念。预算编制是预算管理的起点，工会应建立和完善预算编制的工作制度，不能由业务部门唱“独角戏”，上至最高负责人，下至各部门负责人及员工都必须参与预算编制。适时采用零基预算法编制，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成更贴近预算期工会经济活动需要的预算；二是，加强预算执行力度。预算执行是把预算变成行动的一种方式，要建立预算责任体系，保证预算责任落实，强化预算的强制性和严肃性，坚持先有预算，后有支出，预算调整是否按程序进行，对于不符合预算调整条件的，坚决予以否决，克服和避免随意性和盲目性，提高预算存在价值；三是，强化绩效考核机制。引入预算绩效考核机制，将预算目标执行情况纳入考核和奖惩范围，按照月度、季度实施考评，预算年度结束后再进行年度总考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。

（四）改进企业工会固定资产管理现状，完善内控制度

工会的资产按照国家有关规定依法确认为国有资产的，应当作为国有资产登记入账；依法确认为工会资产的，应当作为工会资产登记入账，是工会过去的经济业务或者事项形成的，由工会控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

一方面，建立一套完整的固定资产内部控制制度，对固定资产实施事前、事中、事后的全方位的管理和监督，促使固定资产整个生命周期得到全程监控。一是企业工会应当根据统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则，统筹组织各项收入，合理安排各项支出，科学编制年度收支预算的前提下，编制年度固定资产购置预算；二是成立采购小组，采取项目比价的方式由经审会派员监督择优确定采购对象；固定资产验收环节，应履行严格的手续，由固定资产管理部门、使用部门及财务部门共同实施固定资产登记、验收，明确固定资产责任人，财务依据固定资产验收合格单建立固定资产卡片、进行资产转固；财务部门与资产管理部门要对工会固定资产进行实地盘点，且保证一年至少一次全面实地盘点，对资产使用情况登记备案，刷新资产使用信息，及时了解掌握固定资产使用频率、使用状态，优化资源配置，延长固定资产使用寿命，降低固定支出运行维护成本；三是对固定资产处置，应当建立严格的授权审批制度，对于正常报废的固定资产，由固定资产使用部门提出报废申请，经固定资产管理部门审核后填制固定资产报废单，报相关部门批准进行报废清理及进行会计处理，保证固定资产账、卡、物达到高度一致。

另一方面，组织培训财务人员学习《2022年新工会会计制度》实施要求，确保工会资产管理专兼职人员都能熟练掌握最新的制度和规定，在摸清家底的同时能够准确划分资产类别—“库存物品”“固定资产”，为随后2022年1月1日起工会固定资产运行折旧提供准确的基础数据。

（五）重视经审会职能，借助外力审计，加强审计资源统筹整合

工会经审工作是工会内部控制的重要环节，对保障工会经费和资产安全、完整以及促进工会系统党风廉政建设具有重要作用，基层工会要加强经审会内部监督作用，探索完善工作方式。

一是建立和完善一套经审会监督管理制度，包括收支预决算、货币资金、财务收支、专项资金管理等完整的监督制度体系，并将其贯彻于决策、执行和监督全过程，防止错误和舞弊的发生，提高经审会监督效率和效果。二是加强经审会专业人员队伍建设，拓宽人才选拔途径，解决人员专业对口及编制问题，加强有关财经方针政策、法律法规、相关财务制度及审计专业知识方面的业务培训，提高经审人员的理论水平，提升整体队伍素质。三是凭借制度化和专业化，坚持实事求是的原则，监督工会工作中违章违纪、管理漏洞、铺张浪费等现象，揭露并分析问题的根源，提出切实可行的审计意见建议，督促被审计单位抓好整改，巩固好审计效果。

在工会经审委审计力量不足的情况下，善于借助外力，共享数据信息，审计工作往往能收到事半功倍的效果。

一是借助外部审计力量，充分发挥其独立性、客观性、权威性的特点，从实质出发，提出风险点和问题，剖析原因，整章建制，推动加强工会内部制度管理，完善财务基础，进一步促进工会经济活动的规范化，确保工会资金、资产安全、完整，提高工会干部的拒腐防变能力及领导干部廉洁自律的自觉性，使得党风廉政建设得到进一步巩固和发展，防止违规违纪现象发生。二是加大审计资源统筹整合力度，避免重复审计，形成以外率内，内外联动的整体合力，增强审计监督整体效能，发挥审计监督的整体性和宏观性作用，集中力量、点点突破，揭示问题，分析原因，提出对策建议，推动建立健全体制机制，避免今日企业工会内部财务控制中的小漏洞造成他日的重大损失。三是建立审计成果和信息共享机制，加强内外审计项目之间的沟通交流，实现审计成果和信息及时共享，提高审计监督成效。

四、内部控制实例

1.企业工会举办亲子运动会，外包服务费10万余元，采购亲子运动会纪念品共计7万余元。未见相关采购方案和比价书面记录，纪念品发放未见领取人签字。

不符合《＊＊公司工会内部控制制度》中“采购金额贰万元以下的，应由两人或两人以上经办人组成采购小组负责采购工作；采购金额为贰万元（含贰万元）以上的，还应由集体决策确定采购方案。”的规定。

定性：大额物资采购未见采购方案，凭证报销附件不全。

措施：按照内控制度要求，由工会业务人员补充提供相关采购方案和比价书面记录，补签纪念品领取单，完善报销附件，方可进行费用报销。

2.企业工会某年预算收入84万元，预算支出81万元，预算结余3万元，预算滚存结余50万元。决算收入103万元，决算支出76万元，当期结余27万元，滚存结余83万元。预算收入执行率为81.55%，预算支出执行率为93.83%。

结合该企业工会当年年初银行存款余额56万元，当年年末银行存款结余83万元，分析出该工会预算编制不太合理，预算收支与决算收支差额较大，滚存结余偏大。不符合工会预算“统筹兼顾，保证重点；量入为出，收支平衡；真实合法，精细高效”的编制原则。

定性：预算编制不合理。

措施：按照内控制度要求，预算编制要秉持全面细化，充分合理，结余合理的理念，认真分析、客观盘算预算收支情况，经工会委员会讨论决定，经审委审查同意。

3.企业工会购买一批图书，共计90套，原值75600元，将其中31套作为儿童节礼物发放给会员孩子（未满14周岁），剩下59套用于会员学习。对于原值42840元的59套图书，工会未建固定资产账。

根据《工会会计制度》第二十五条：“固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。”该59套图书应列为工会的固定资产，建固定资产账，同时调整固定基金科目。

定性：属于工会固定资产未建固定资产账，账实不符。

措施：按照内控制度要求，由固定资产管理部门、使用部门及财务部门共同实施固定资产登记、验收，明确固定资产责任人，财务依据固定资产验收合格单建立固定资产卡片、进行资产转固。

五、总结

企业工会内部控制制度是工会管理工作的基础，是确保工会工作有规可依的行为规范，也是保护工会会员利益的铁甲护盾，如工会缺乏有效内控作支撑，则维护工会工作环境将成为套话、空话，企业工会内部控制制度建立及实施亦成泡沫，所以，建立和实施一套统一、高质量的企业工会内部控制制度，有助于提升企业工会内部管理水平和风险防范能力，促进企业工会工作健康运行，为工会发展保驾护航。