企业往来账款内部控制完善对策

田婕

（湖北省注册会计师协会，武汉 430000）

1 引言

近年来，企业之间的竞争日趋激烈，若企业不重视内部监督与风险管理，容易导致企业在管理过程中产生巨大风险。往来账款作为企业财务管理工作中的重要组成部分，包括企业向客户收取的应收账款及企业向供应商支付的应付账款等款项。内部控制是企业管理过程中的重要工作，但是很多企业在管理过程中没有对内部控制工作引起足够重视，没有在企业的管理中贯彻落实往来账款管理要求。企业需要认识到，在经济新常态背景下，企业的竞争日趋激烈，企业要实现对内部控制的有效管理，才能实现提高经济效益的目标。但是很多企业由于往来账款管理存在问题，阻碍了企业的正常发展，不利于企业实现健康发展的目标。

2 企业往来账款的管理问题

2.1 控制环境不良

首先，部分企业长期以来不重视往来账款管理机制建设，企业管理层在管理工作中甚至为了提高产品收入盲目赊销，没有认识到往来账款管理工作的重要性。企业在内部也没有明确管理责任，管理工作的要求难以得到落实。其次，部分企业不重视对往来账款要求的宣传与培训，员工不了解往来账款管理工作的重要性，容易导致企业内部员工的不重视，再加上企业没有形成重视往来账款管理的企业文化，员工在工作中不了解往来账款管理的要求。

2.2 风险评估不足

往来账款的风险管理机制要求事前对各类风险进行细致的评估与分析，但是很多企业的风险管理机制没有分析往来账款管理中的风险点，当往来账款的风险爆发时才认识到风险给企业带来的危害并进行弥补，但是此时风险已经给企业带来一定损失，无法达到事前预警的目标。

2.3 控制活动存在弊端

首先，部分企业在往来账款管理中没有落实管理规范，针对应收账款与应付账款管理的管理机制不完善，管理要求不细致。其次，企业内部的员工职责还不够明确，没有细化各管理环节中的管理规范，导致往来账款管理工作较为混乱。

2.4 信息与沟通不畅

当前很多企业在开展往来账款管理的过程中，没有通过现代化的信息技术进行管理，甚至还有企业通过Excel 表格编制往来账款的相关记录，没有通过信息系统实现对往来账款各类信息的集成与管理，管理效率低下。

2.5 监督不完善

内部监督机制要求对往来账款管理工作进行细化监督，并针对监督发现的问题落实奖惩机制。但是很多企业的监督体系不完善，没有针对往来账款可能存在问题的环节进行细致分析，也没有结合企业的实际制定奖惩机制，不利于实现对风险的有效管理。

3 企业往来账款管理对策

3.1 优化控制环境

第一，重视往来账款的管理要求。为确保企业的往来账款得到有效管理，企业的管理层需要认识到往来账款管理的重要性，由管理层带头从思想上高度重视往来账款管理，并在管控过程中让各层级人员积极配合，提高往来账款整体的管理水平，稳步推进往来账款管理工作的要求，按照分级管理、分工明确的原则，明确管理工作的具体管理环节与管控要求，落实单位内部各部门在往来账款管理工作中的责任。企业的往来账款管理贯穿于企业的各项经营活动，因此需要针对往来账款的管理机制设置合理的管控原则。企业应该建立以总经理为组长、财务总监为副组长的往来账款管理小组，针对往来账款管理工作进行统一领导，制定往来账款管理方案与考核标准，针对往来账款管理工作形成要求动态调整管理机制。财务部门作为往来账款管理工作的主导部门，需要明确管理要求，需要针对财务部门明确管理的具体职责，并针对管理的各环节健全管理机制[1]。同时按照业务归口“谁发生、谁负责”的管理原则，要求企业内部的各部门针对往来账款进行全面管理。企业要让各部门协同往来账款管理工作，并主动接受法务部、审计部对往来账款管理的审查，为往来账款管理工作的各环节工作提供辅助性支持，并协助完善往来账款清理与处置工作。

第二，加强业财融合。企业需要健全培训机制，通过专题讲座与研讨会等方式，利用业财融合体系让财务与业务进行高效沟通，并结合企业实际完善往来账款管理工作的具体要求。企业需要将往来账款管理的相关理念与管理目标向全员宣传，让员工在工作中形成对往来账款管理机制的认同。同时企业需要针对往来账款工作进行全面的宣传与培训，将往来账款纳入企业管理工作的各环节，针对往来账款管理工作的各环节细化管理责任，优化管控流程，确保各项管理工作得到合理分工，并且通过强化协同机制，提高往来账款管理效率，针对存在的各类问题进行有效解决。

第三，在企业内部形成往来账款管理的文化。部分企业对往来账款管理工作的认识不足，认为往来账款管理工作仅是财务部门的职责，导致很多企业存在款项长期挂账无人跟踪处理的问题，影响了企业资金的循环。因此，企业需要加强对企业文化建设的重视，让员工在工作过程中形成积极工作的意识，充分发挥员工主观能动性，让员工在工作环节形成良好的工作氛围，以主动开展往来账款管理体系的建设。同时企业需要完善往来账款管理，明确管理标准与管理流程，确保各项管控机制能够得到顺利推进。

3.2 加强往来账款风险评估

第一，风险评估体系是往来账款管理工作的重要环节，企业需要针对往来账款管理活动中影响企业内部控制目标实现的各因素进行系统分析，结合各类风险进行细致判断，建立合理的管控流程，针对风险进行全面管理，形成对往来账款的风险管理制度。企业在设置往来账款风险管理制度时，需要分析往来账款管理工作各项风险点，并针对不同风险状况制定合理的风险防范措施，建立企业的风险管理信息库，并根据企业工作的动态发展不断优化风险控制环节，实现对风险的动态更新，并通过健全风险管理方案实现对往来账款管理工作的持续改进。

第二，优化企业的往来账款风险识别机制。企业在风险识别时，要求企业内部涉及往来账款的相关部门参与到其中，采用深度访谈法等方法对风险点进行细致收集与归纳，并在风险点收集之后剔除无效的风险点，从而实现对风险的细致识别。例如，A 企业在往来账款风险识别的过程中，按照访谈的方式对风险进行细致分析，针对企业内部的营销部、采购部等各部门在往来账款管理环节中的风险点进行梳理，针对客户与供应商管理、账务核算管理、资金管理等环节存在的风险进行细致梳理，识别出A 企业存在12 个风险点，剔除掉无法量化的风险点之后，得到有效风险点，并以此构建风险识别框架。经过筛选，存在10 个风险点，主要在往来账款日常管理、资金支付、供应商与客户管理、账务核算环节。供应商与客户管理方面风险主要是往来账款对账不及时、供应商与客户信息更新滞后产生的风险；在财务核算环节，风险点有核算科目异常、长期挂账未清理。往来账款日常管理环节的风险主要是往来账款逾期、坏账核销不规范两方面；在资金支付领域的风险点主要在资金支付金额错误方面。

第三，对往来账款建立风险评估机制。企业针对往来账款的风险进行识别之后，需要通过德尔菲法将风险进行细致评估。例如，A 企业通过德尔菲法邀请业界熟悉往来账款管理方面的专家，针对企业内部的各类风险从风险发生的可能性和风险的影响程度进行打分，分值为1 至5 分（见表1），并结合不同风险分析风险给企业可能带来的危害，以此制定合理的管控措施。

表1 A 企业往来账款风险评价表

第四，建立风险应对机制。企业在往来账款管理的过程中，需要针对各类风险建立风险应对机制，针对往来账款管理的风险点分析风险发生的成因，并针对风险发生的成因建立合理的解决方案。例如，A 企业在对客户与供应商方面的风险，制定客户与供应商的沟通交流方案，要求企业内部的相关人员及时与客户和供应商取得联系，并通过联系及时获取相关信息，不断优化企业的管理体系，帮助企业完善管理流程。

3.3 完善往来账款控制活动

第一，定期对往来账款开展专题总结。往来账款管理离不开企业内部各部门的支持与配合，在往来账款管理的过程中，企业要落实业财融合理念，结合各部门工作过程的特点和管理体系，分步推进往来账款工作的要求，针对往来账款管理模式进行细致梳理，并针对往来账款管理中存在的问题进行分析，尤其是针对长期挂账的款项需要细致分析，并提出具体的解决方案，将相关工作的责任予以落实，制定合理的清理计划，以更好地实现对往来账款的管理[2]。

第二，优化往来账款的管理规范。首先，企业需要规范应付账款管理流程。企业需要完善管理流程与管理体系，强化往来账款管理工作准确性，明确每批款项的用途，并且明确对款项的使用要求，落实往来账款的清欠责任，规范财务人员对清账的处理方案，并且要求财务人员配合企业的业务部门开展往来账款管理。其次，细化应收账款管理流程。企业的应收账款工作作为往来账款管理工作的重要环节，企业在赊销之前就需要建立全面、细化的分析机制，针对客户的各类资金情况进行全面分析，并针对客户的实际情况建立合理的赊销机制，避免由于往来账款授信环节不当导致的风险。企业在对客户各类资料进行全面收集与记录的基础上，由财务部门结合所收集的各类资料进行评价，并且企业也可以在网络上收集客户企业在经营过程中是否有违规行为，是否存在被其他企业起诉的历史，若存在被其他企业起诉的历史，就应该调低信用评级。再次，优化应付账款管理体系。企业需要针对应付账款建立合规的管理流程，分析企业应付账款周转率和同行业相比是否存在偏低的问题。企业需要对不同供应商进行分析，结合供应商对资金的紧缺程度以及供应商对企业的赊销政策，建立供应商评级机制。A 类供应商指的是在合作过程中资金较为宽裕，给予企业一定的账期与现金折扣的供应商；B 类供应商指的是在与企业合作中，给予企业一定信用政策但是没有现金折扣的供应商；C 类供应商指的是合作过程中资金紧缺，需要企业及时回款的供应商。企业应该加强与A 类和B 类供应商的合作，对于A 类供应商而言，企业需要分析借款成本和现金折扣之间的差异，若现金折扣大于借款成本则应该提前归还款项。最后，制定完善的管理岗位说明书。企业要提高往来账款管理的工作质量，就需要在企业内部通过明确往来账款管理的具体要求，落实操作规则与管理体系，在企业内部制定应收账款管理的岗位说明书，针对各岗位落实具体的管控要求。

3.4 改进与往来对象的信息与沟通

第一，开发往来账款管理信息平台。传统的管理模式下，企业的各类信息存在信息孤岛，造成财务和业务的信息难以得到及时共享，制约了对往来账款的管理。在信息技术高速发展背景下，企业需要加强对信息系统的应用，在ERP、SAP等系统中建立往来账款管理板块，打破业务和财务之间的信息壁垒，通过信息系统自动查询往来账款的各项信息，并一键生成往来账款报告，以提高企业的财务管理信息化水平。往来账款管理平台涵盖企业的往来账款共享管理业务，针对供应商、客户等各类信息进行管理，并针对每笔款项都需要细化管理，落实具体的管理要求与管理原则。

第二，由信息系统自动生成询证函。企业往来账款涉及的部门较多，若采用传统的管理方式由人工填写询证函，不仅会降低询证函填写的效率，还会产生数据方面的误差。因此，企业需要充分借助信息平台自动生成询证函，结合往来账款的相关供应商、客户自动生成询证函，提高企业对客户、供应商的对账效率。

3.5 加强对往来账款的监督

企业需要从往来账款的超龄天数、超龄金额、处理效果等方面建立监测指标，结合监测指标体系针对往来账款管理失误较多的人员予以通报批评，针对往来账款管理较好的人员制定奖励机制。企业需要建立一套完善的管理体系，通过设置合理的管理目标与管理制度，对企业的业务部门和财务部门进行考核，并将往来账款管理效果和相关成员绩效工资相挂钩，督促员工在工作过程中重视完善往来账款管理[3]。

4 结语

本文针对企业往来账款工作进行研究，重点针对往来账款管理的对策进行分析，认为往来账款管理作为企业财务管理工作中的重要部分，企业在开展往来账款管理的过程中，要落实内部控制的相关要求，结合企业往来账款管理的各环节健全内部控制机制，对往来账款的关键流程进行梳理，以提高企业往来账款管理水平。企业在未来发展的过程中，还需要进一步完善管理体系，帮助企业实现健康发展的目标。