天津滨海新区融资租赁业税收政策研究

李淏田

（甘肃政法大学商学院，甘肃 兰州 730000）

融资租赁是在第二次世界大战后首先在美国诞生，融资租赁将金融、服务和经营结合起来，是一种全新的金融工具，能够帮助企业对生产设备进行更新、引进新的技术、优化资源配置。目前，融资租赁在发达国家被称为朝阳产业，因为该行业仅次于银行信贷业，是企业的第二大融资方式[1]。我国在19世纪80年代开始发展融资租赁业，起初是通过融资租赁向一些发达国家引进新技术以及先进设备，现在，该行业的发展仍然落后于证券、银行、保险等行业，与发达国家相比落后更多。世界银行在2019年发布的营商环境报告中表明我国已经取得了很大进步，但是依旧有很大的发展空间。融资租赁作为一个新兴行业，常进行跨境交易，租赁方和生产商关系密切，且其提供的产品多为实体，例如，运输大型设备，这对租赁商的经营能力及资金基础有很高的要求，另一方面，政府在政策支持方面不是很到位，且租赁商在纳税方面有很多问题，这导致租赁商企业不敢进入市场，企业的分布十分不平衡[2]。

2014年，天津滨海新区成为自贸区，2015年，国务院颁布了《关于加速发展天津市融资租赁业的实施意见》指出:要把融资租赁业作为天津的重点发展产业，对融资租赁业进行不断地创新[3]。2016年出台的《天津市融资租赁业发展“十三五规划”》指出了天津融资租赁业在发展中的主要任务以及发展措施。天津是一个港口城市，地理优势使天津的航运业以及运输业较为成熟，天津与政治中心北京距离较近，因此，会较多地发展市场且具有政策优惠优势，这些因素使天津的融资租赁业可以长久地发展[4]。2020年，全国前十强租赁经营的企业中有3家在天津且前2强在天津注册发展，可见，天津在融资租赁行业发展的重要性。前十强中其余几家大部分分布在上海等城市，天津滨海新区作为我国经济改革的试验地，融资租赁行业得到了政府的极大支持[5]。

1.融资租赁概述

1.1 融资租赁的概念

融资租赁业务包括出租企业、承租人以及供货方，当承租人对某设备有需求时，不需要用自己的资金全额购买，只需要向出租企业提出自己的要求，然后出租企业按照承租人的要求向供货方购买物资，出租企业可以使用自己的资金或者向金融机构融资进行购买[6]。承租人和出租企业签订一份融资合同，承租人按照合同规定定期向出租企业交纳租金，租赁期满后承租人可以选择退租、续租或者直接购买[7]。供货方和出租企业要签订一份购货合同，代表供货方已经将产品的所有权交给了出租企业，这其中，承租人和供货方没有直接的联系，货物的所有权在租赁期间就转移给了承租人，出租人在租赁期内基本上可以将大部分的购买资金收回，承租人需要将融资租入的货物计入固定资产并计提折旧，而且需要承担一定的风险以及修理和保养费用，承租人的租赁时间与货物的使用年限会十分接近，最终有很大的意愿购买该产品[7]。在融资租赁中还有另一种方式叫经营性租赁，这种方式并没有将所有权转移给承租人，承租人仅仅拥有使用权，且承租人并没有很大的意愿要最终购买该产品，出租企业要承担部分风险，且经营租赁的租期较短，出租企业很大程度上需要收回货物进行二次租赁，在租赁期内出租企业要承担货物的维修费用[8]。

在融资租赁活动中，出租企业只扮演了代替承租人对所需设施全额购买的角色，承租人在租赁期间不能退租并且必须按时支付租金，出租人不能随意地改变租赁价格，必须按照合同的价格履约，所以，合同的双方必须严格按照约定进行交易，不能随意终止合同[9]。融资租赁对于承租人而言比银行贷款更加便利，因为企业在向银行贷款时，银行有其严格的审查制度，在发放贷款时会对企业的信用度以及还款能力进行审查，并需要一定的担保，因此，对于企业而言获取银行的贷款难度较大，融资租赁主要看企业在租赁期内是否有能力支付租金，对资金基础要求并不是很大，所以，只要企业有充足的资金支付租金，出租方就会提供货物或资金[10]。当承租人经营状况良好，资金充裕的情况下，融资租赁可以减轻企业的资金投入，从而对资金进行投资获利，另一方面当承租人对固定资产进行加速折旧时，在纳税方面有一定的好处，可以降低当期所得税缴纳的金额[11]；资金不足时，融资租赁可以帮助企业获取资金，在租赁期内采用分期付款的方式提前使用设备进行生产，降低了企业破产的风险，帮助企业渡过艰难时期，减少资金压力；融资租赁对国家经济也有一定的积极作用，使资金能够充分发挥作用，优化资源配置[12]。

1.2 融资租赁的发展现状

1.2.1 融资租赁在国内的发展状况

融资租赁从国际角度来看有很大的发展潜力和空间，作为世界上第二大融资方式，连接着资本运作，对各国的经济发展状况有很大影响[13]。融资租赁在国外出现比较早，在我国的起步较晚，但目前处于迅速发展阶段，上世纪80年代我国开始引进租赁企业，用一系列的政策方针来引进外资逐步壮大租赁行业，促进了我国的经济增长[14]，之后，由于我国租赁业的发展不是十分健全，监管以及法律法规不完善导致一些企业出现了拖欠债务等问题，政府在这方面没有足够的政策支持，导致租赁行业的企业前景不好，业务量逐渐下降，由于缺乏银行以及国家的资金支持导致部分企业纷纷倒闭，另寻出路[15]。2002年是融资租赁行业的低谷期，行业交易总额不到同期美国的1%，2007年，政府开始重视租赁业，随着一部分政策的实施以及法律制度的不断完善，2007年到2012年是融资租赁行业发展的黄金时期，此后融资租赁业稳步发展，节节攀登。

据统计，在2020年上半年，我国的融资租赁业在世界业务总量排名上位于第二名，全国融资租赁企业共有12151家，其中，金融租赁的企业有71家，内资租赁的企业有409家，外资租赁的企业有11671家，较去年均有所增加，由表1可知，融资租赁企业大多在广东、上海、天津聚集，主要是因为我国这些地方设立了自贸区，优越的地理位置以及充足的政策支持，融资租赁业边试边行，形成了该地区的特色。由于本文所研究的兴业金融租赁有限责任公司位于第三大租赁业聚集地天津，因此，有必要对天津的滨海新区租赁业的发展现状做一个分析。

表1 全国融资租赁企业数量分布

1.2.2 融资租赁在天津的发展现状

天津滨海新区是金融创新的一大试点区域，未来会向高端的金融服务迈进，天津作为一个自贸区，不断向上海自贸区进行学习，结合自己的独特优势，不断地创造出一片新天地[17]。2019年，由于行业开始进行新的整改，新的监管体制正处于试行阶段，大部分企业不敢贸然进入租赁业，持观望态度，所以，在企业数量、注册资金、业务总量等方面增长速度缓慢，但天津的发展基础较好，所以，依旧处于领先地位。下面将分析2019年天津市融资租赁业发展情况[18]。

根据表2，可以直观地了解到2019年天津市融资租赁企业的总体情况，据统计，2019年金融租赁的企业较2018年仅增长了一家，内资租赁公司新增两家，外资租赁企业作为主要的发展对象，增长数量有114家，由于天津租赁业受政策的影响较大，所以，企业在进入该行业时会持谨慎态度。

表2 天津市融资租赁业发展状况

经过多年发展，天津主要从事租赁飞机、机械装备、集装箱、轨道交通、海工设备、固定资产、汽车等产品。飞机租赁是天津租赁业的主要业务，业务量居于所有租赁物之首，占全国业务量的90%，是世界第二大飞机租赁基地。天津作为一个沿海城市，航运业务发展速度较快，集装箱作为航运的必备产品，天津港将该业务做到了全国前列，占全国业务量的80%。随着国家不断对海洋进行开发，海工设备是必不可少的，2017年引进的钻井平台“蓝鲸一号”在天津完成引入，并投放到南海进行可燃冰的开采，之后，天津又和多家国外企业进行合作，致力于海洋开采业务，截止到现在，天津已经完成了全国90%以上的海工设备租赁业务[19]。2016年以来，汽车租赁在我国开始掀起一阵浪潮，越来越多的运输公司通过租赁货车进行货物运输，普通大众会租赁汽车进行旅游等活动，天津虽然开始得比较晚，但是有着大量的市场需求以及发展良好的汽车租赁企业供给，这使得天津在汽车租赁方面快速发展[20]。

2.国内外融资租赁业现行税收政策概述

2.1 我国融资租赁业税收政策

2.1.1 增值税

我国在2016年规定，企业要将原本交的营业税改为增值税，融资租赁企业在缴纳增值税时分为直租和售后回租两种租赁形式，其中，直租有形动产时按照13%的税率缴纳，直租不动产按照9%进行缴纳[21]；售后回租统一按照贷款业务的税率6%缴纳。直租和售后回租之所以采用不同的税率是因为在直租行为中，出租企业是按照承租人的要求向供货商进行采购，出租企业在进行核算租金时将购买货物的资金以及收益计算在内，租赁期到期后，承租人需要按出租物最后的剩余价值进行采购[22]。售后回租是承租人把自己拥有的固定资产按照公允价格租赁给出租企业来获得资金，当承租人有需要时，出租企业再按照租金价格将固定资产租赁给承租人，在这种方式下，承租人可以通过租赁来缓解资金压力或者进行投资赚取收益,出租企业将产品出租给承租人可以获得利润[23]。

应纳税额的计算分为直接租赁有形动产，这种方式下，融资租赁企业按照全部租金加上价外费用后扣减掉租赁物的保险费以及为购买租赁物所产生的贷款利息、发行债券的利息后的金额缴纳增值税；售后租回有形动产的应纳税额为全部价款加上价外费用，减去有形动产的回收价格以及借款利息和债券利息的余额，有形动产的本金为合同约定的价格，若无合同，那本金就是实际收取的价款[24]。“营改增”政策的实施使企业在税负上有了进项可以进行抵扣，且对融资租赁业有了更清晰的定位，统一了纳税主体，使各企业在缴税上更加公平，征管起来也更加方便[25]。之前的营业税是5%，现在的增值税涨为13%，税率增加，计税基础由之前的租金加价外费减去租赁物的实际成本计算销售额，现在改为租金加价外费减去保险费等费用作为销售额，这样增加了企业的计税基础，税率加大，导致企业的负担并没有减轻。对于出租企业，购进的租赁物有增值税发票可以进行进项税额抵扣，但是租赁时是分期支付租金，这就导致企业在会计期间内进项大于销项。这些问题使征税难度加大，不利于监管部门的工作实施。

2.1.2 企业所得税

融资租赁企业缴纳所得税的税率为25%，承租方的计税基础为分期租赁的固定资产的公允价值以及租赁费用减资产的折旧费等费用，回租业务中的承租人按照租赁物原先的账面价值计提折旧，租赁费作为财务费用扣除；出租企业采用融资租赁方式租出的租赁物其折旧不得在税前扣除，直租方式中，出租企业要按照分期收入的资金减去分期成本核算，回租方式，出租企业只能确定利息收入。由于固定资产的折旧不能扣除，这一计税基础就导致租赁企业可扣除的折旧变少，增加企业缴纳的税金。承租企业的会计在进行核算时，租赁物的入账价值为，租赁开始日租赁物的公允价值与付款额现值之间孰低，实际缴纳税款时，计税基础为合同规定的数额，这样就必须对形成的差异进行调整，从而增加了对递延所得税的核算。

2.1.3 天津融资租赁业的税收优惠政策

天津的融资租赁企业必须拥有子公司才能享受出口退税政策，如果母公司的主要经营业务是融资租赁，而且有租赁物租给国外投资方5年以上，那么就可以享受出口先征收后返还的政策；如果企业是进口飞机，那就可以按季度进行纳税申报，企业如果在2016年5月1日之前实收资本达到1.7亿元，进行直租或回租业务时，若增值税缴纳金额超过3%的部分可以进行退还。今年，国家对新能源汽车有极大的政策支持，若融资租赁企业购进新能源汽车，那么政府就会给予一定金额的补助，若该公司为上市公司，则会直接发放奖励。政府还规定，天津东港保税区发展信用比较好的企业可以单独设立项目子公司，而且没有注册资金限制，其次，政府为了鼓励发展飞机租赁业务，规定飞机项目子公司可以同时发展多个飞机项目。

2.2 我国其他地区融资租赁业税收政策分析

上海自贸区对提供融资租赁服务业务的企业，按照融资总额的5‰进行补助，提供航运服务的企业，按照该业务给自贸区带来融资额的1%补贴，最高500万元，在自贸区内注册或者是追加投资的企业给予一次性补助，最高1500万元。对于将租赁物租给境外5年及以上的企业，租赁物出口时缴纳的增值税、消费税先征后返。

广东自贸区对于落户在该地区的企业，按照注册资金的多少排序，前五名给注册金1‰且不高于500万元的补助，按照综合能力进行排序后，分别给第一、二名400万元的补助，三到六名200万元，七到十名100万元，融资租赁企业购进的资产用于为广东市提供服务的企业，给予合同价格5‰的补贴，最多不超过500万元。承租人租赁设备时，符合国家规定的设备可以缩短年限进行计提。广州市政府为了给企业营造一个良好的经营环境，对产权登记、征信服务进行改革，对企业的发展状况按年度审查，及时发现问题并解决。

福建自贸区的融资租赁企业在租赁自用办公用房时，给予1到3年的补助，企业购入的设备若被融资租赁企业使用，则给予企业合同金额的3‰到5‰补助，融资租赁公司在购入符合政策支持的设备时，给予5‰到10‰的补助。在福建注册的融资租赁企业注册金在500万元到1亿元的给予最高100万元的直接补助，在5亿元到10亿元之间的，给予100元到300万元的补助，在10亿元以上的企业给予最高500万元补助。对于福建省引进的人才，给予25万元到100万元的安家费，人才所在的融资租赁企业再发放其他的补助。

3.天津滨海新区融资租赁业税收政策存在的问题及建议

3.1 天津滨海新区融资租赁业税收政策存在的问题

3.1.1 新区内的融资租赁企业税务筹划存在的问题

我国在税务筹划方面起步较晚，制度不是十分完善，导致企业在税务筹划业务上缺少明确认识，在内部监控体系不完善，税务人员的业务能力不高，对自己的业务范围不熟悉的情况下，从而出现企业多交、少交税。由于交税的基础信息不准确、企业内部税务团队不专业等问题，导致税务筹划方案漏洞百出，缺乏实际操作性，公司投入使用后会产生一系列的税务问题，进而产生风险。融资租赁企业由于业务独特，关联着多家企业，由于关联企业的信息系统不完善，税务审核时会将错误的信息计算在内，从而产生重复减免或者重复缴纳的现象，这种不平衡现象使融资租赁企业的税收核算压力大大增加。企业的高级管理人员以及税收负责人在税务筹划方面缺乏一定的专业性，难免会引起不重视，企业内部的税务人员对新政策不敏感，且企业内部缺乏继续学习深造的平台，使税务人员仍用旧规定进行核算，降低了企业的税收筹划能力。

3.1.2 税收政策实施困难且力度较弱

天津滨海新区对于融资租赁企业对有形动产进行租赁时，有即征即退的政策，企业在缴纳增值税时，超过3%的部分即征即退，由于在征收管理时需要大量的证明材料，流程复杂，从而较难实现。税收政策中关于回租业务的发票规定不明确，企业是应该开具专用发票还是普通发票并没有详细说明，融资租赁业务的租赁期较长，政策规定，企业购进设备时收取的发票可以作为进项税额进行抵扣。但在实际过程中，出租企业一次性付清款项是，供货商将增值税发票给出租方是全部价款的应纳税，出租企业将租赁物租给承租人是分期收取租金，这就导致企业在前期缴纳增值税时会出现进项大于销项的情况，而后期出租企业没有了进项，就导致销项大于进项。在缴纳税款时，前期不用缴纳，后期缴纳金额巨大，给企业造成了一定的资金压力，可能会使企业的现金流出现风险。滨海新区会对融资租赁企业实施免三减二政策，也就是说，企业在获利的前两年无需缴纳企业所得税，且后三年只需缴纳一半的所得税，这一政策虽然会减轻企业初期的压力，但是，后期若经营业绩较差会导致企业税负过重，不利于企业的持续发展。

3.1.3 融资租赁企业之间税负存在差异

有融资租赁业务的企业有主营和混合经营之分，这些企业受到政策的约束不同，应交税额的基数也不同。以融资租赁业务作为主营业务的企业，其直租业务，只需要对业务的增值部分进行缴纳增值税，售后回租业务中具有融资性质的业务，也是对增值部分缴纳增值税；对于混合经营的企业而言，发生直租业务时，要对合同中的租金额进行缴纳增值税，售后回租业务需要对该租赁物的收取价格以及赚取的利息进行缴纳增值税。通过对比可以看出，主营和混合经营的企业由于计税基础不同，从而导致所承担的税负有所差异，由于增值税兼营服务的政策，使混合经营的企业税负加重。我国在2019年实施了关于生产生活型企业，在可抵扣的进项税额基础上加计10%，这项政策在2021年12月31日截止，这一政策的实施使进项税额多的企业和进项税额少的企业产生了税负差距，进项税额少的企业不能更多地享受国家优惠，这一政策还有很多限制条件。例如，销售额占所有销售额的百分比限制以及成立时间段内的销售额限制，这一限制条件又将大部分公司拒之门外。政府规定如果月营业额最高能够达到3万元的小微融资租赁公司，可以免征增值税，这些差额征税的政策使得各融资租赁公司税负不一，小的租赁公司在政策方面不能享受更多优惠，不利于公司的发展壮大。

3.2 天津滨海新区融资租赁业税收政策建议

3.2.1 优化企业的税收筹划体系

企业要结合自身发展状况，规划适合企业自身的税务流程，学习国家最新的税收政策以及行业标准，组建专业的税务师团队以及财务人员，高管要提高税务筹划意识，建立健全的监督体制。企业可以利用大数据等技术手段保证税务数据的准确性，形成一套属于自己的税务筹划方案，减少应用在实际中可能产生的风险，出现问题后要及时弥补。对合作方提前进行考察，看该公司是否有健全的数据系统，防止出现重复缴税或者漏缴等现象的发生，加强与税务机构的联系，将自己的资金信息透明化，便于税务机关管理。

3.2.2 完善流转税税收政策

即征即退政策是在营改增后实行的，目的是为了防止有的企业税负过高，但在实际操作中，很少会有企业缴纳增值税超过3%，因此，建议政府可以将该项政策进行调整，可以加大对折旧方面的支持。在售后回租业务中会出现出租企业无进项进行抵扣，因为出租企业在购买租赁物时没有增值税发票，建议可以将租赁物作为资产进行核算，这样就可以进行抵扣。关税政策方面，承租人作为最终的使用者有权进行关税减免，但在实际操作中，由于进口货物的有关规定导致承租人没有享受到关税优惠，因此，需要明确承租人在关税优惠方面的权利。承租企业在回租业务中享受的关税优惠需要经过政府批准，但没有明确的法规，所以，政府要制定明确的法规政策。另一方面，企业在缴纳关税时往往是一次性缴清，但收入来源租金是分期支付的，所以，建议政府可以采取分期支付关税政策来减轻企业负担。

3.2.3 完善所得税税收政策

政府的投资抵免政策有些笼统，没有明确哪方面可以减免，减免金额是多少，因此，政府可以明确想要大力发展的行业，进而对所需设备进行减免，这样企业可以有一个选择，另一方面可以促进所需设备行业的发展。现在的投资减免政策规定，租赁物一旦发生转让，之前减免的税款要进行补缴，这一政策有些死板，建议在理由适当的情况下可以无需补缴。租赁物的使用年限不同，不能笼统地进行征税，而是进行年限划分，不同的时期采取不同的税收优惠政策。关于折旧政策，出租企业在业务中不能进行折旧，这样应纳税额的基数就变大，增加了出租企业的税负。若选择出租企业进行折旧，同时，承租人也可以进行折旧抵扣，这样对企业双方而言，都可以减轻税负压力。折旧政策的改变可能有利于加大融资租赁企业的业务量，在融资租赁行业发展的初期，可以通过加速折旧政策降低企业成本，促进行业发展，当行业发展成熟后，可以调整税收政策，适当提高税率。