所得税纳税审查中对固定资产进行审核应注意的几个问题

徐冲冲

企业在生产经营的过程中，一切活动都需要有固定资产的支撑，企业固定资产的质量、数量和技术结构是衡量企业生产能力的重要指标，也决定着社会生产力的发展水平。企业固定资产的核算会对企业的资产组织、税收和损益产生影响，所以在所得税的税务审查中强化对企业固定资产的审核是非常重要的。基于此，重点对所得税纳税审查中固定资产审查工作中的几个需要注意的问题进行研究和分析。

所得税纳税审查的含义和特征

狭义的税务审计是指注册税务师根据其专业水平，根据委托方的委托，对委托方包括委托方指定的第三方的涉税信息进行分析、核对、计算和识别，与注册税务师的重点工作相同。广义的税务审计不仅包括涉税认证业务，还包括一些涉税服务业务。具体指申报准备服务，包括减免税、纳税、退税等代理业务。

所得税纳税审查的发展

18世纪末，为了筹集战争费用以应对英法战争，英国于1799年首次开征所得税，这也是世界上开征所得税的开端。1802年英法战争后，英国废除了所得税。随后，1803年英法战争爆发后，英国再次重新开征所得税，所得税在反复兴废的过程中维持了近80年。直到1874年，它才被英国确立为永久的法定税种。随后，美国、法国、德国等国家也因战争制定并实施了所得税制度，产生了企业所得税的主体。20世纪初，清政府起草的所得税宪章涉及所得税，包括个人所得税。然而，由于清政府的垮台，《宪章》并没有得到实施，但我们也可以把它作为中国所得税的雏形。1911年，民国在清政府所得税章程的基础上制定了所得税条例，标志着我国企业所得税纳税人的出现。1943年国民政府颁布的所得税法是中国历史上第一部税法。新中国成立后，在1950年颁布的《工商税收暂行实施原则》和《公营企业缴纳工商税收暂行办法》中，首次将所得税纳入工商税收。

所得税纳税审查的历史及其借鉴

2007年，全国人大通过了企业所得税法。同年，国务院还颁布了《企业所得税实施条例》，于2008年正式实施。在新颁布的《企业所得税法》中，对内外资企业所得税制度进行了统一规范，市场环境进一步调整。法律法规实施以来，纳税人类型、税率、税前扣除项目、税收优惠等都发生了不同程度的变化。

所得税纳税审查中对固定资产进行审核应注意的必要性

所得税纳税审查的作用

所得税纳税审查即所得税汇算，主要是指税务师事务所办理企业的账务，审核企业的纳税情况，负责纠正和调整企业的纳税申报的一项业务。税务审查后，税务师事务所需要出具纳税审查结果。建立市场经济以后，市场经济机制初步形成，税收成为组织财政收入、调节经济、促进国民经济良性发展的重要工作，在“依法治国”向纵深发展的带动下，通过纳税检查，能够加强税务监督，贯彻落实国家的税收法律、法规，起到应有的市场调节的作用。

所得稅纳税审查应注意的重要手段

企业所得税法规定，企业发生亏损时，可以在连续五年内弥补亏损，企业想弥补亏损，必须向税务局提供税务审查报告。注册税务师在向企业提供纳税审查服务的过程中，需要对企业存在的不恰当的会计处理进行调整，通常需要细化到企业全年需要缴纳的所得税额。注册税务师或注册会计师在向企业提供服务的过程中，通常需要对企业的全盘账务进行审查，并与企业展开积极的沟通，针对于有的费用，反而会提高企业纳税额，在这个时候如果企业适当改动部分会计分录，就会少交很多税，针对这种不当的会计处理方式，提醒企业对账务进行调整，同时可以对企业存在的节税避税等情况提出较为合理的建议。

纳税审查对固定资产进行审核应注意的影响

纳税审查通常分为税务专业稽查和管理科室案头检查。在做好税务报告之后，税务所需要及时将其上传到税务局的内网进行报备处理，通常进行了纳税审查结果报备的企业，不会再成为检查的对象。已出具税务审查的企业经税务局审核，因税务代理人原因需要缴纳税款、滞纳金，税款由企业承担。

所得税纳税审查对固定资产进行审核应注意的法律依据

《企业会计准则第04号——固定资产》规定，固定资产主要是指使用年限在一年以上的资产。固定资产的单位价值需要在规定标准以上，在固定资产使用过程中随时能够保持原有物质形态的资产。对于企业所持有的固定资产，应当结合企业的实际情况，分别对企业的固定资产进行审核和管理，通过审核的方式如果这些资产满足固定资产的定义和条件，则可以确认为固定资产。

所得税纳税审查中应注意的实践难题

企业会计制度明确规定，企业通过购买或缴纳土地出让金等方式取得土地使用权的，主要采用开发或建设项目开工前的无形资产核算方法，需要按照规定的期间分期摊销。在土地使用和建设项目过程中，所有土地使用权的账面价值都会转化为在建工程的成本。在税务审查过程中，我们发现一些企业为了降低房产税，没有将土地使用价值转化为工程成本，仍然将其当成无形资产，这就降低了纳税审查的额度。在实际的所得税纳税审查的过程中，还遇到一些实践性的问题，就是面对一些资本转化的问题，这就导致了实际的纳税审查的额度产生的变化，影响了实际的工作效率。对固定资产进行审核应注意的几点思考

在实际审查过程中，有必要重点对企业的固定资产进行清查，审查企业是否存在虚构的固定资产。在确定固定资产时，还需要核查固定资产的所有权，重点核查与固定资产相关的销售合同，确定谁拥有固定资产的控制权。在对企业固定资产数量进行审查的过程中，还需要关注固定资产的数量，如果审查期间发现企业内部控制出现漏洞，则可能存在贪腐舞弊的现象，企业采购人员、部门可能与供应商，出现高价购进固定资产捞取巨额回扣的情况。

改变固定资产的审核内容

在审核固定资产租金收入过程中，需要明确固定资产租金收入的类型。固定资产租金收入是一种具有租赁性质的劳务收入，应当通过其他业务收入科目核算，发生的相应成本、费用应当在其他业务成本科目核算。一些企业为了挪用固定资产租金收入，将收入记入其他应付款，将固定资产折旧费用记入管理费用，而真实情况是，需要将固定资产收入费用记录到其他业务成本科目中。

完善固定资产审核应注意的程序

首先，需要确定固定资产审核的目标。其次，需要对固定资产的实质性进行测试。尤其是在常年审核的情况下，需要注意与往年审核材料中固定资产和累计折旧的期末余额审核数进行核对。

完善固定资产进行审核应注意的配套制度

所得税纳税审查中，在对企业固定资产进行审核的过程中，想要顺利推进审核工作开展，必须要有一套完善的配套制度保障。首先，需要明确固定资产审核的标准，明确企业对固定资产审核以及国家所得税纳税审查的要求，通过制定配套制度的方式，严格规定固定资产审核流程，在相关配套制度中需要进一步明确固定资产审核规程、权限界定、岗位职责等方面的内容，保证纳税审查准确性的方式，确保企业缴纳所得税的合理性。

对固定资产的审查要注重纳税救济

所得税纳税审查中对企业固定资产进行审核，需要认识到纳税救济的重要性。企业需要在《税收救济法》的引导下，委托会计师事务所和税务师事务所，在对固定资产进行审查的过程中，做好税收减免工作。救济机关需要及时、正确地处理税务争议案件，保护法人、公民和其他组织的合法权益，监督和维护税务机关依法行使职权。

综上所述，在所得税纳税审查中，固定资产审核是非常重要的内容，但是常常会受到企业的忽视。部分企业为了控制纳税额，会存在控制固定资产审核结果的问题，严重可能会出现偷税漏税的情况。所以在所得税纳税审查中开展固定资产审核工作，需要在明确的审核目标的基础上，进一步完善固定资产审核程序，重视固定资产的审核工作。

（余姚市泗门镇人民政府）

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