我国中小企业发展的税收优惠政策激励措施探讨

■秦光伟

一、引言

税收优惠政策是指根据我国有关法律法规（主要是税法），对一些符合一定条件的纳税人或征税对象等进行鼓励、照顾，使其不缴纳或少缴纳税款，达到降低税负压力的目的。常见的形式为：免除某些企业应交的全部或部分税款，或是某些企业首先按照正常税法依法纳税，税务部门之后会根据有关政策，对税款进行减扣处理。在此基础上，一部分已经缴纳的税款会通过多种形式返还给中小企业，降低其税负压力。总体而言，税收优惠政策是指国家在税收方面进行一定的调控，是一种常见的经济调节手段。“中小企业”是一个相对概念，主要与“大企业”相对，是指人员相对较少、经营规模不大的企业，即中型企业、小型企业、微型企业。作为构成我国经济体系的重要部分，需设定税收优惠政策助力中小企业发展。

二、税收优惠政策与激励中小企业发展之间的关联简析

1.助力处于种子期、初创期的中小企业更好地发展。

企业从无到有的过程中，首先需要经历种子期和初创期。对中小型企业来说，该阶段享受税收优惠政策的核心目的在于，尽量降低投资经营风险，避免成本尚未回收或尚未完全收回时便遇到较大的税收压力。在无需缴纳过多税款的情况下，很多初创期中小企业可以放心大胆地拓宽融资渠道，有更多的时间选择稳定、可靠的资金来源。除了直接对企业进行鼓励、帮助外，税收优惠政策还可间接使中小企业受益。具体而言：包含银行、风险投资者在内的资金来源偏好向大型企业进行投资，原因在于：大型企业整体运行稳定、机制健全，受益有所保障且风险较低。相较而言，中小企业在组织运行、管理等方面均不够完善，存在各种各样的问题，以资金链安全缺乏保障为最。为帮助中小企业增加风险抵御能力，需要政府有关部门出面。有了政府的扶持之后，社会资金中的一部分便会向中小企业倾斜。如此一来，中小企业的资金风险将会进一步降低，而社会投资也会更加放心。

2.减轻成长期中小企业的财务压力。

中小企业进入成长期后，税收优惠政策给予的扶持倾向为：鼓励企业在技术研发方面加大投资力度，且需做好人力资源保障工作。除此之外，还可以通过转让科技成果（技术专利、经营方略）等方式，促进中小企业迅速成长。因此，在成长阶段，不断进行新产品、新工艺、新技术的研发时维持中小企业不断发展的原动力，这同样是中小企业提升自身核心竞争力的必经之路。在研发过程中，与资金投入（资金消耗）相关的要素包含研发费用、设备购买、人员聘用，还包含（极大）可能出现的因研发失败导致的损耗费用。这些成本支出如果仅靠中小企业自身财力，几乎难以支撑。因此，政府部门出台的税收优惠政策便是一项十分可行的政策，通过税收抵免、减免、加计扣除等方式，助力中小企业降低研发或经营成本（如对研发设备加速折旧等），可在不同程度上降低中小企业的经济负担。产生的的连锁反应为：中小企业更加愿意将更多的资金投入到技术创新和研发方面，可为社会创造出更多真正的价值。

3.帮助蜕变期的中小企业做大做强。

中小企业的经营进入成熟蜕变期之后，自身盈利模式已经确定，之后需要扩大自身规模，提升在市场中的地位和影响力。在这个时期，中小企业遇到的最大阻力为：自身资金持有量与大企业相比依然不足，如果与大企业比拼资金实力（如打价格战等），很有可能败下阵来。从国家治理角度来讲，政府不希望看到市场中存在少数企业垄断的情况。基于此，通过税收优惠政策，降低中小企业的税负成本，实行亏损结转弥补、即征即退等策略，可帮助中小企业站稳脚跟，助力市场良性竞争。

三、我国中小企业税收优惠政策应用方面的现状分析

1.小微企业初创期税收优惠政策。

中小企业初创期享受的优惠政策主要涉及增值税、企业所得税等方面，可通过免税、减税等方法达到降低税负压力的目的。但有关政策直接作用的对象并不局限于中小微企业。比如财税［2018］91 号《关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》被视为扶持、鼓励中小企业发展的一项政策，但直接作用对象并不是中小企业，而是向中小企业提供资金的金融机构。具体而言，在2018 年最后4 个月的时间内，如果金融机构向符合条件的中小企业提供贷款，则这些机构的增值税可得到免除。对中小企业而言，如果能够解决资金压力，无疑是一件好事。

2.小微企业成长期税收优惠政策。

针对成长期的中小微企业，税收优惠方式包含：减免税、退税、分期纳税、递延纳税、低税率等。享受优惠政策的具体对象除了中小微企业自身之外，还包含科研机构和购买技术设备、实现技术转让的企业以及在特定领域内工作的高新技术人才等。这方面的税收优惠政策有很多，比如财关税［2016］6 号《关于鼓励科普事业发展进口税收政策的通知》在2015 年年末发布，要求在整个“十三五”期间，将科研机构及其所购买的设备、引进的技术等原本应该依法缴税的项目直接按照进口关税、进口环节增值税相关的税收优惠政策进行减免，从而达到降低特定行业企业、个人税收压力的目的。

3.小微企业成熟期税收优惠政策。

中小微企业进入成熟发展期后，为了进一步帮助中小微企业打好基础、再接再厉，税收优惠政策需要进一步发挥引导层面的优势，帮助这些企业确定未来发展规划，早日向“大企业”转进。此期间的优惠税种以企业所得税和增值税为主，优惠减免方式包含即征即退、减免等多种类型。

四、我国中小企业现行税收优惠政策存在的问题

1.针对某些特定类型的中小企业的税收优惠政策略显不足。

由于社会发展节奏较快，很多新型企业相继出现后，现行法律也出现很多盲区，无法针对这些新型、特定类型的企业进行充分照顾。比如科技型中小规模企业方面，现行税收优惠政策较少，其中的代表性内容为：其一，针对研发费用新增（提高）方面，通过加计扣除比例的方式降低税负压力；其二，可适当延长一些中小企业亏损结转的年限。除了上述两项政策之外，科技类型中小企业几乎不具备能够享受到的税收优惠政策。得到的“照顾”与行业本身的发展前景不相匹配。

2.现行税收优惠政策存在一定的局限性，中小企业享受难度较大。

（1）对优惠主体的限制较多。

上文提到，一些特定类型的中小规模企业享受到的税收优惠较少，现实情况远不止于此。比如在优惠主体选择方面，受到的限制同样较多。比如科技产业方面，除了软件、动漫、集成电路产业可以在增值税、企业所得税等税收形式方面享受优惠政策之外，其他产业的税收压力无法得到减免。从投资风险的角度来看，投资方与被投资方都受到了很大的制约，不利于行业健康发展。

（2）能够产生优惠的税种较少。

目前，我国一些行业中的中小规模企业依法享受的税收优惠政策中，税种仅包含增值税、企业所得税等少数几种，且企业所得税的优惠力度高于增值税。我国目前的主要税制结构为“流转税”，与之相比，税收优惠政策在设置方面的合理性并不足。而正因为此种“不协调”情况的存在，导致我国企业税收优惠的力度并不高，并没有对中小企业进行很好地照顾。

（3）税收优惠政策缺乏连续性。

我国一些行业的中小企业税收优惠政策在制定、执行方面均存在连续性、系统性、稳定性不足的问题。如上文所述，很多税收优惠政策的有效时间只有3～5 年甚至更少，甚至存在针对同一类型问题频繁变化政策的情况。这种现象造成的结果是，很多中小企业无法确定接下来一段时间内企业是否能够享受到对应的税收优惠政策，进而无法提前做好资金规划，在一定程度上制约了企业的发展。

3.税收优惠的力度不足，对中小企业的扶持效果不够明显。

（1）对初创期中小企业的激励方面的不足。

在鼓励中小企业发展方面，我国税收优惠政策总体较少，对中小企业的帮助较少。如针对初创期的中小企业，在税收扶持方案设定方面的考虑不够充分。部分中小企业在初创期，可能存在无形资产和智力方面的投入。这种情况下，依靠大量进行税额抵扣的方式降低税收成本几乎不具备可行性，故增值税方面的优惠反而会限制这些企业在技术层面的创新。而这种企业在初创期最主要的需求是保证资金充足。目前，我国的相关税收优惠政策无论是针对创投企业还是天使投资基金，都无法某些中小企业进行实质性的鼓励扶持。

（2）对成长期中小企业的激励方面的不足。

针对成长期的中小企业，税收优惠政策的激励作用主要是通过激励创新投入、创新产出等加以呈现。但问题在于：税收优惠对象往往集中在很多行业中具有高新技术的企业，导致相当数量的企业无法享受到相应的税收优惠。

（3）对成熟期中小企业的激励方面的不足。

针对成熟期的中小企业，税收优惠政策的激励路径为：一部分国家收益会让于有关企业，目的在于进一步提升这些企业的盈利能力。还希望这些中小企业能够抓住时机，迅速完成研发体系的建设，在较长时间内保持研发优势。但我国现行的税收优惠政策并不能有效实现上述目的，亟待加强。

五、借鉴外国先进经验，优化中小企业税收优惠政策

1.可围绕特定类型中小企业制定特殊的税收优惠政策。

我国中小企业从出现至今，满打满算不超过40年时间。如果考虑到新兴行业因素，税收优惠政策方面的可改善之处必定极多。尽管外国的有关政策并不一定完全适合我国国情，也不可能“拿来即用”，但用作参考，围绕某些政策的制定背景和取得的效果进行分析具备一定的价值。比如针对特定类型的企业，国外已经有一些探索。如科技型企业税收减免政策可借鉴法国的经验。法国早在2004 年便出台了一系列税收减免制度，其中最具代表性的政策为“三免两减半”。具体而言：一家创新型企业初创阶段，规模不可能较大。自成立后开始直到第三个盈利年结束期间，企业的所得税完全免除；在之后的两个盈利年中，企业的所得税免除50%。除了这一政策之外，创新性中小企业在销售税、社会保障金、定额纳税等方面均可享受税收政策。不仅如此，法国不同地方政府可以根据本地区实际经营情况，在地方经济捐税、不动产税等方面继续给予中小企业优惠，使其在经营初期完全没有后顾之忧。

2.可制定基于风险投资的税收优惠政策。

上文提到，税收减免政策的主要目的是帮助中小企业更好地发展。但若要达到这一目的，政策的直接针对对象并不一定是中小企业本身。如果能够令投资者享受到福利，且将投资过程的潜在风险降到最低水平，使投资者在投入风险比计算方面获得有说服力的结果，则投资者必定愿意继续投资。在这方面，英国的风险投资税收激励政策值得借鉴。该体系主要围绕分为三个重要组成部分：企业投资计划设立、投资信托创业、种子企业投资计划。其一，企业投资计划的目的在于帮助中小企业筹集充足的资金，投资者可享受个人所得税减免优惠、资本的利税减免优惠、递延纳税优惠。其二，主要用于鼓励中小企业积极融资，使其在资金安全的情况下能够尝试上市。在这个过程中，投资者同样可以享受到很多税收优惠政策。其三，种子企业计划主要通过给个人投资者提供一系列税收优惠政策，进一步支持处于种子期或初创期的中小企业健康发展，投资者与被投资者的个人所得税、资本的利税等都可得到减免，进行再投资时也会享有一定的优惠。

六、结论

中小企业为我国社会创造出大量的就业岗位，是保证我国社会整体稳定的重要因素。如果中小企业的发展陷入停滞状态，人民群众的就业需求得不到满足，社会整体必将陷入动乱状态，届时社会问题频发，民生必将凋敝。但不可否认的是，想要达到上述目的并不容易，中小企业规模小意味着抗风险能力较弱，稍有不慎便会面临资金链断裂的情况。一旦此种情况切实发生，很可能造成经营难以持续。而解决中小企业资金链问题的有效方式之一，通过各种政策降低企业的税负压力，进而“轻装上阵”，获得更多实惠的同时，还可以促进经济发展和社会和谐。