税务风险管理问题研究

郭延琼

企业税务风险概述

在一般情况下，企业税务风险指的是一个企业对于自身涉及税务的相关活动缺乏正确的判断，从而使得企业在经营中存在损失的可能性。企业税务风险一方面是因为企业不合规的纳税行为，应该缴纳相关税款而没有缴纳或少缴税款，导致企业遭受税务机关处罚，加收滞纳金或罚款，甚至承担刑事责任。另一方面，部分企业缺乏对税务法规的了解与研究，没有对税收政策有准确了解而缴纳税款，无形中增加了企业的成本，造成不必要的税收负担。

企业税务风险成因分析

一、公司税务风险形成的内部原因

（一）纳税人纳税意识淡薄

在生成经营过程中，部分企业仅注重研发、采购、投融资、生产、销售等环节，风险意识和纳税意识淡薄，导致税务风险频发。如2018年6月初，接群众举报后，税务机关依法查处范某“阴阳合同”等偷逃税问题。

（二）税务风险基础环境不完备

大部分企业没有认识到涉税人员专业能力的重要性，企业没有配备专职的税务风险管理人员，涉税事项由财务部门的会计人员兼职完成。会计人员在日常工作中忙于会计核算工作，虽然可以进行简单的涉税申报，但是由于对各项税法掌握不透彻，对税务政策解读不全面，可能会导致涉税风险的发生，也无法对税务风险进行有效的管控，缺乏对各项涉税行为定期或不定期的检查与评估。

（三）税务监察模式不完善

随着生产经营过程中税务风险的加大，国家在税收监管方面加大了力度，如税务机关金税三期工程的应用、发票大数据监控等，但是企业内部存在监管不力情形，有的企业虽然会在企业内部设置审计部，但是审计部门主要审计公司的内部控制体系，对企业税务风险方面的问题没有针对性，也没有考虑到企业在生产经营各环节可能发生的涉税风险，容易导致企业对税务风险缺乏有效的管控，加大了企业的税务风险。

（四）纳税评估指标不成体系

大部分企业的税务管理工作还集中在税务申报方面，注重对税务风险的事后控制，忽视了事前与事中的控制，没有采取恰当的分析方式分析企业的税务风险指标，容易造成企业对于税务风险的管理效率变低，相关的税务问题变多，税务风险逐渐变大的情况。企业如果存在较多的税务风险指标，那么企业在进行税务风险管理体系的构建时就需要考虑更多的内容，如果没有将各类指标关联考虑，将无法对税务风险进行有效的管控。

（五）信息沟通机制不充分

近年来，越来越多的企业看到了税务风险管理的意义以及重要性，但是部分企业之间缺乏完善的信息沟通机制，信息在企业各部门之间的流通性不畅，在生产经营的各环节之间，涉税事项难以有效传达。同时，企业与外部客户、供应商之间的沟通不及时，可能导致税务风险的产生，再加上部分企业缺乏与当地税务机关的有效沟通，不能够及时地关注相关税务政策的变化，这就容易形成税务风险。

二、企业税务风险形成的外部原因

（一）企业的税收制度种类繁多、地域性较强

我国的税收法律法规较为复杂，每年国家颁布的各类税收法规和地方发布的法规较多，难以让企业透彻理解。我国各地区对企业的税收制度存在一定的差异，企业难以对各类税收政策有效掌握。

（二）税收政策变动频率较高

近年来我国税收法律法规调整频繁，例如在营改增之后，企业增值税税率就经过了多次调整、企业所得税研发支出的加計扣除、个人所得税专项附加扣除等，在税收法律法规频繁变动的背景下，企业若不加强学习，对新的税法政策理解不到位，容易导致税务风险的发生。

（三）税收征管人员在执法过程中业务不熟悉、带有较强的主观倾向

一方面，尽管国家实施了各项税控监管系统，对税收征管人员的业务水平提出了更高的要求，在实际执行过程中，部分税收征管人员对政策不够熟悉，一定程度上也会给纳税人带来政策的误导。另一方面，在税收征管过程中，因为当地税收收入的需要和当年绩效考核的需求，在征收税款的过程中，税收征管人员存在着主观倾向，可能会诱导纳税人当年的税款延期缴纳的情形，在税务稽查中因延迟纳税会给纳税人带来缴纳罚款或滞纳金，甚至行政处罚。

企业加强税务风险管控的措施

一、培养国民自觉纳税的意识，树立科学的税收观念

税收所体现的分配关系在总体上包含权利和义务的对等关系，即每一个国民既有享受和消费社会产品和劳动的权利，但又必须承担纳税义务，那种只享受权利不愿履行纳税义务的行为是损害全体国民共同利益的行为。把国民的权利归结为纳税义务的对等物，树立科学的税收观念，培养国民自觉纳税的意识，应该从四个方面展开税收普及教育。

第一，由国家税务局组织力量撰写适合中小学的税收知识普及教材；通过教育部要求各中小学在常识和政治课中增设税收知识。同时撰写适合大中专学校的税收知识，介绍国家现行的税制、税法，做到学生中人人知道税收。

第二，利用广播电视和居委会组织向城乡居民普及税收知识，着重宣讲为什么纳税是每个公民应尽的义务。

第三，利用各省的财经院校和综合大学的有关科系，集中培训企业领导人和财会人员，让他们掌握基本的税收知识和纳税业务知识。由各级税务部门负责对所辖地区的企业负责人和财会人员进行税收知识考核，对不合格者要勒令他们停止业务工作。

第四，利用各级党校对政府领导进行税收教育，并把是否了解相关税务法律法规作为领导施政能力的考核指标。

二、完善税务风险控制基础环境

第一，强化税务风险管理。企业员工需要对税收法律法规有所了解，避免企业由于员工对税法不了解导致的不必要损失。企业要积极开展对员工的培训，要求员工将各项税务风险管理制度落到实处，使各部门员工对税务风险管理有清晰的认识，并结合企业实际情况阐明各类税收风险的危害，加大宣传力度，以促使全体员工形成税务风险意识。

第二，提高办税人员的综合素养。企业在招聘人员的过程中，要尽可能招聘高学历的员工，除了引进高素养人才之外，还需要加强对企业内部员工的培训，以此来提高企业涉税人员的专业素养。在培训方面，企业需要从政策解读，到与税务机关沟通等方面进行培训，以提高企业涉税人员对税收风险的敏感度。

第三，完善企业的税务管理流程。首先，企业要加强税务登记工作。在成立子公司之前，应该由企业的专人负责指导子公司在当地进行税务登记，对子公司的税务登记、变更、注销等方面加强监督。其次，加强税务核算。税务核算工作要确保各项财务原始资料的完整性，防止因为凭证缺失而导致税务核算存在疏漏的问题。在税务核算过程中，要健全会计制度，要求核算人员了解最新的税务政策，确保核算基础真实有效。再次，要提高纳税申报的及时性，根据国家的要求开展纳税申报工作，在规定时间内及时开展申报。最后，要加强对发票的管理工作，可以设立发票管理岗位，明确发票管理制度，对发票领取、开具、验收等流程加强管控。

三、健全内外结合的税务监察模式

首先，健全内部税务审计制度，对公司的各环节进行全面的审计并作出评价，要求企业各部门进行高效的沟通与配合，对审计过程中所发现的问题及时反馈给管理层，以便管理层作出更为科学的决策，避免出现企业在经营中产生的税务风险。

其次，企业在进行内部的税务风险审查时，为了对税务风险作出更加客观的评价，需要引入外部机构对企业进行专业的稽查。专业的机构掌握更加丰富的税务管理知识，且独立于公司之外，能够站在更为客观的角度分析企业的各类税务风险，对企业税务风险作出更加客观的评价，可以较为及时地找出企业在内部审计过程中容易被忽略的问题，以此达到提升企业税务风险管理的目的。

四、构建完善有效的纳税评估体系

首先，需要建立一套完善的税务风险评估指标体系。企业要建立税务风险评估指标，对企业的涉税情况进行全方位的评估，从而在风险发生之前将风险有效控制。例如，企业可以选择收入变动率与利润变动率的比值分析，若比值差距较大，那么公司可能存在多列成本或扩大税前扣除的问题。

其次，针对企业的重点风险制定评估体系。企业要针对重点的企业所得税、增值税建立评估指标体系。例如对于企业所得税而言，若税负率远低于行业平均值，表明企业可能存在多列成本、瞒报收入的问题。对于增值税问题来说，当一个企业的增值税税负率远高于同行业时，表明企业的纳税筹划工作不合理。如果企业的增值税税负率远低于同行业，表明企业可能存在收取虚假进项票的问题。

五、积极采取税务风险控制策略

第一，积极利用税收优惠政策开展税务筹划。企业要判断自身涉及的税务筹划方向，了解国家的各项优惠政策。例如，如果企业符合高新技术企业申报条件，可以申报为高新技术企业，适用所得税低税率优惠。又如，企业在购置生产设备方面，可以购置节能节水、环保、安全生产的专用设备，不仅响应国家的号召，还能抵减投资额的10%，有效降低購置成本。

第二，合理选择税务筹划方案。首先，恰当选择企业所得税预缴方法，《企业所得税法》中有这样的规定，企业能够采用适当的预缴企业所得税办法来进行相关的纳税筹划。如果企业预计的当年应纳所得税低于上一纳税年度，就可以选择按照纳税期限的实际数预缴；相反，则可以选择按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税，享受延期纳税带来的好处。其次，通过融资租赁的方式减轻企业的税负。企业在购进设备时可以以融资租赁的方式代替购买，融资租赁的设备租金可以冲减利润，为企业争取税收优惠。

第三，企业要加强制度保障。为了确保税务风险管理的目标得以落实，企业要在各环节对税务风险加强管控。一方面，企业需要加强内部的各项管理制度，管理层要将税务风险管理纳入企业的战略风险管理中，将风险管理的要求落实到具体部门，加强对人员的管控。另一方面，企业要完善税务风险的检查报告制度，定期对税务风险相关问题进行汇总与报告，严格按照税务工作流程引导各成员参与到税务风险管控中，实现对税务制度和流程的不断完善，确保税务风险管理策略有效落实。

六、建立有效的信息沟通机制

第一，加强企业内部信息沟通。企业内部沟通不仅涉及各部门之间的沟通，还涉及上下层级之间的沟通，企业要在内部实现信息共享，就需要实现各部门、各成员之间的有效协作，避免涉税风险。在外部，企业要加强和利益相关者的沟通，例如和供应商、投资者等主体加强沟通，避免由于沟通存在障碍而导致的涉税风险。

第二，企业除了要加强和供应商、客户等的沟通，还需要注意与相关税务机关进行沟通，在沟通中发现了解企业经营存在的税务风险，使企业在税务机关帮助下及时发现税务风险的问题，并对各类税务政策做出正确的解读。

近年来我国税收征管体制升级，税务机关对企业的税收监管不断加强，企业所面临的税务风险也在不断增加，企业要实现对税务风险的有效管理，就需要加强对税务风险成因的分析，并针对各类成因明确管控措施，实现对税务风险的有效管控，以促使企业实现健康发展。

（作者单位：国家电投集团山西铝业有限公司）