行政事业单位会计风险防范及其控制

朱晓梅

引言

风险本身的不确定性使其不可避免的存在于每个单位的各个工作环节，并且无法彻底消除，只能通过一定的技术手段或科学方法进行防范控制，尽量避免或减轻因风险带来的不必要损失。行政事业单位主要担负着发挥政府各项重要职能的作用，随着我国总体经济体量不断增加，市场经济体制逐渐完善，事业单位财务经济活动在改革发展中也时常出现一些问题，而在资金筹措、积累、使用、分配等各项活动中则充满各类风险。若不能有效防范化解这些风险，可能影响事业单位正常运行和健康发展，从而影响国家财政职能正常运转，给社会稳定带来不稳定不确定因素，严重的甚至还会引起政府信用的丧失。因此必须强化各级财务工作人员对风险防范及其控制的认识，精准识别风险防范过程中出现的问题，并有针对性的制定有效措施加以应对。进一步加强相关领域最新研究成果的学习与应用，在最大程度上提高事业单位会计工作的工作效率和工作质量。

一、行政事业单位会计风险控制的重要性

一是会计核算是政府财力支出等工作有效开展的基础和前提，行政事业单位的财力支出对于保障社会公众利益和政府工作的顺利开展十分重要，科学、有效的会计核算是行政事业单位平稳运行的重要保障，会计核算数据的真实、准确、高效是领导作出正确决策的重要依据。二是会计风险控制能够有效维护国家财产的安全完整，避免国家财产遭受不必要损失。企事业单位资金来源主要是国家或地方财政拨款，保护国有资产完整是各个企事业单位的重要工作职能之一，会计风险可能会损害国有资产完整性，有效防控会计风险，能够维护国有资产的完整性，避免国有资产遭受不必要损失。科学实施会计风险防控措施，能够从资产购置、保存、分配、使用等各个环节减少非必要采购、归属混乱、资产过度消耗及闲置浪费等问题现象及其造成的不利影响，不仅有效降低了国有资产管理的难度，而且能有效规避资产流失、资金漏洞等常规问题。三是能够提高单位财务工作的工作质量和效率。事业单位是国家重要机构，财务工作质量和效率直接关系到国家政策的顺利实施落地，能够为反腐败工作提供重要基础依据。加强会计风险防控，健全内部控制及内外监管机制，可以有效提高单位会计信息质量，保障会计数据的真实可靠，方便后期各项工作顺利开展。

此外，加强会计风险防控还能提高单位整体运作效率，促进单位经济业务活动有序开展，推动监督制度的确立与完善，有利于实现会计活动全过程监督，确保行政事业单位在会计管理工作中的合法性及有效性，促进健全完善财务管理制度。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计风险防范意识淡薄

由于行政事业单位性质的特殊性，领导重视主要体现在政绩方面，而且很多高层领导对会计专业知识了解不多，忽视了日常的会计监督职责，会计工作得不到相关领导的应有重视，单位的规章制度因此难以完善，制度的执行就难以落到实处，部分行政事业单位的财务分管领导缺乏必要的专业知识，无法对会计工作进行监督与管理，同时由于个人的主观原因对会计工作进行不专业甚至错误的指挥，从而导致会计风险的产生。

（二）会计核算管理制度不完善，执行不到位

会计制度是会计业务的行动指南，为会计业务提供了根本遵循，完善的会计制度能够有效指导会计业务顺利进行，促进会计工作质量和工作效率的提升。随着会计核算制度的不断更新和完善，一些行政事业单位的财务人员不以为然，不及时更新、完善相关规章制度，使之与变化后会计制度相一致。仍然按照原有会计制度执行，导致单位会计活动违反会计政策法规。如企业的税收返还政策、资产计提折旧的变化等，未严格按照新制度返还税收、进行资产计提折旧，在制度变化中减少不必要风险，这些问题归根结底都是因为单位并没有制定完善的内部监督管理机制，用严格的制度约束财务人员而导致财务人员对会计核算工作的重视程度不够。

（三）会计控制力度不够

部分单位虽然有内部监管部门，并且制定有与之相关的管理制度，但是内部管理整体较为松懈，无法有效发挥其应有的监督职能，监管部门未履职尽责，制度缺乏执行力度和监督机制。财务人员在处理会计业务时，时常一人包揽经济业务全过程，出纳会计不分，会计对于出纳的监督流于形式，随意性较大，不遵守财务内控制度。由于不相容职务之间未能做到有效分离，内部控制缺陷明显，腐败问题因而时常滋生。

（四）会计核算欠规范

部分事业单位财务工作人员认为会计核算工作比较简单，对单位内部财务数据及数据质量缺少应有的关注，会计信息严重失真，内部财务会计工作时效性较弱，整体账目管理比较混乱，资产与账目、资金与账目不一致，内部核算会计信息不真实，资产计量不合理，资产核算不全，有的单位甚至在收支管理和货币资金管理方面也存在非常多的问题。如报账流程不规范，报销范围不明确，伪造、变造财务票据套取国家资金，国有资产无专人负责管理等。

（五）预决算资金管理不规范

就目前来看，部分事业单位预算执行过程中缺乏约束力。事业单位部门预算编制在项目支出的细化程度，基本支出定额制定方面的科学性不够，部门预算不严谨，项目资金未严格按照预算批复的支出范围使用，项目资金使用时盲目性和随意性较大，挪用、占用等现象频现，对项目资金的使用缺乏有效的监督，项目支出和基本支出没有进行有效区分，部分单位甚至无预算、超预算支出，支出全凭领导意愿，缺乏政策支持，造成预决算在资金管理方面存在风险。

（六）经济业务合规合法性欠缺

事业单位经济业务中违规违法现象屡禁不止，问题主要集中在经济业务结算和会计核算环节。如不严格按照国家相关制度规定执行，伪造、变造财务票据非法套取国家资金；采购项目无事前预算计划，采购工作不按规定采购程序进行，采购过程随意性较大；在会计核算中制造虚假凭证票据、账簿以应付审计监督，用两套账规避审计监督等违反国家财经法规行为，使经济业务合规合法性方面存在诸多风险。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

一是缺少完善的内部管理制度；一般情况下，事业单位想要加强资产管理工作只能从预算方面入手，但目前许多事业单位开展预算工作时，编制内容不够细化且编制执行能力不足，严重造成资金浪费，可能加剧违规问题产生。一般事业单位收支业务与资金流动关系密切，若收支方面得不到有效管理，就可能产生资产遗漏现象。政府采购是事业单位经济活动的重要部分，在具体采购过程中如果采购行为得不到规范，会产生各种会计风险问题。事业单位内部控制制度不完善，就无法对单位内部各部门及员工职责进行科学划分，财务管理的作用得不到充分发挥，也会引发各类会计风险问题。二是对会计风险防范及控制不够重视；会计对事业单位资金安全和整体工作效率有很大作用，是一门非常专业的学科。事业单位领导及决策者多非财会类科班出身，对会计工作的专业性与技能缺乏深入了解，缺少对会计在单位资金安全与管理工作中重要性的认识，缺乏会计风险防范意识。在当前特殊历史条件下，领导主要精力基本放在政绩上，对会计工作效率不关注，从而影响会计风险防范及控制工作质量。三是缺少专业会计人才；人才是当今世界第一资源，在事业单位创新发展中占据了重要地位，具有不可替代作用。目前事业单位缺乏具备专业素养和技能的会计人才，是影响会计工作发展效率的主要问题。当前事业单位的会计人员，绝大多数高校毕业后直接参加工作，缺少会计工作经验。学校会计专业课程和事业单位对会计管理工作要求存在一定偏差，而事业单位往往忽视人才的继续培养和教育，对专业课程、技能培训、综合素质与专业技能不够关注，影响会计从业人员工作技能的进一步提升。

四、加强会计风险控制的建议

（一）增强会计风险防范意识，提高财务分管领导的专业知识

提升行政事业单位财务工作管理团队的整体素质，提升财务分管领导的专业技能，行政事业单位财务管理人员的综合素质、业务水平会直接影响整体财务管理与内控的效果。树立会计风险防范意识，将各项财务管理制度落实到实际工作中，不仅要重构建，更要重管理，构建权责分明的财务管理制度。

（二）加强单位制度建设，完善单位制度管理

按照国家最新财经法规制定财经业务制度，具备完善的单位财经制度，对单位内部各部门及员工职责进行科学划分，构建权责追究制度，构建完善的监督与管理制度，充分发挥财务管理作用，及时按照新制度进行更新并同时废止旧制度，财经业务严格按照当前最新政策法规执行。同时，从预算方面入手，进一步细化预算编制内容，加强编制执行能力。

（三）强化内部控制，完善内控制度

加强单位内部控制，完善内部监管部门职能和与之相关的管理制度，建立有效内部监督机制和加大外部监督检查力度，使其有效发挥应有的监督职能。明确内部各部门及员工岗位职责，按照不相容职务相分离原则，做到不相容职务有效分离，按照各自职能有序参与经济业务全过程，严格遵守财务内控制度。进一步弥补内部控制缺陷，从源头上遏制腐败问题滋生，因而有效减少会计控制方面的风险。

（四）加强会计核算关注度，严格监督单位财务数据

一是健全会计核算工作流程图，严格按照工作流程开展会计核算工作。会计人员对经手工作终身负责，按照谁签字谁负责原则，层层签字负责，确保财务会计工作实时有效。二是统一内部账套，内外“一本账”，明确专人管理账套，资产、资金按照实际录入账目，有变动第一时间在账目上客观体现，严格做到资产与账目一致，资金与账目一致。资金严格按照财经制度管理，报账时财经票据规范，报账流程规范，按照单位制度进行。三是单位领导更加重视，带头遵守单位财经制度，增加对单位财务数据关注度。四是配备业务水平较高的会计人员组成审计人员，增强内部监督机构的权威性和独立性，确保单位内部独立开展审计监督工作。单位内部监督机构定时或不定时开展审计工作，重点审计资金流向及资产、资金与账目是否一致。建立科学制度体系，突出常规监督，从源头减少会计核算方面的风险。

（五）完善预算管理制度，加强预算资金管理

一是规范政府收支预算管理，加强政府性资源统筹管理，盘活各类存量资源。二是严格预算编制管理，增强财政预算完整性，改进政府预算编制，加强预算平衡，三是项目资金严格按照预算批复的支出范围使用，杜绝挪用、占用、无预算、超预算现象发生。四是逐步细化预算编制内容，使之与单位实际相适应，进一步加强编制可操作性。五是加强单位内部管理尤其是资产、资金监管，增加编制执行能力，以减少预决算资金管理方面的风险。六是强化预算对执行的控制，推动预算绩效管理，优化集中支付管理，拓展政府采购功能。

（六）依法依规正常开展经济业务，不折不扣落实内部管理制度

首先是完善单位内部管理制度，依据国家最新法律法规及单位实际科学制定管理措施。开展经济业务时，严格按照法律法规进行。如开展预算工作时，细化编制内容，按照预算批复资金使用途径使用，不占用、挪用，减少资金浪费和违规现象产生。制定具体流程规范采购工作，在具体开展采购工作时，严格按照规定流程进行，节省不必要开支。加强对财务票据的核查检查，杜绝伪造、变造虚假票据套取国家资金现象发生。其次，单位领导要改变政绩观，不能一味追求政绩而忽视会计工作效率，适当增加对会计工作的关注度。同时，自觉增加对会计专业的学习了解，主动加强会计风险防范意识。然后，加强对人才的培养，制定有效措施吸引专业会计人才，如增加人才待遇等，使人才工作有动力。单位内部也应实时加强人才培养，有针对性进行培训。尤其对于刚毕业大学生更是如此，努力做到其学校与社会生活无缝衔接，使其对于单位具有归属感和认同感。最后，单位制度必须不折不扣执行，保证制度权威性。特别是领导干部要带头遵守和执行单位制度，健全内部监督机制，尽量确保制度执行过程中不存在“例外”现象，从而减少经济业务合规合法性方面风险。

（七）落实立体化的会计风险控制工作

由于会计工作全面贯彻在事业单位的方方面面，不仅涉及到其中某一环节，因此，对行政事业单位会计风险控制工作进行的创新优化就必须立足于多方面、多纬度、立体化的对一切经济活动展开严格的监管。若是发现会计数据存在异常问题，就必须及时分析其形成诱因，并予以适当的处理。并且，风险控制在时点方面同样需要全面贯彻在行政事业单位的所有经济活动中，相关单位不但应该编制事后反馈机制予以进一步调整，还应该编制事前反馈机制与事中反馈机制，着重针对会计问题予以妥善处理。

结束语

本文从多个方面阐述行政事业单位存在的风险问题，从制度变化、会计控制、会计核算、预算资金管理、经济业务合规合法性等方面存在的会计风险问题切入进行分析，有针对性提出加强单位制度建设，完善单位制度管理、强化内部控制，完善内控制度、加强会计核算关注度，严格监督单位财务数据、完善预算管理制度，加强预算资金管理依法依规正常开展经济业务，不折不扣落实内部管理制度等解决问题的建议，希望能为防范事业单位会计风险提供帮助。