论内部控制审计制度对财务管理的指导性及重要性

丁岚

摘要：内控制度审计是指审计人员对被审计单位内控制度的健全性、符合性及有效性所进行的测试与评价。它是企、事业单位内部控制管理工作的重点，也是企、事业单位内控管理制度中不可或缺的重要组成部分。文章认为：内控制度审计一般要包括审计目标、审计方法、调查、描述内控制度、找出关键控制点及关键环节、综合评价等内容;内控制度审计对财务管理及财务会计工作指导性也很重要，文章结合实际企业内控审计案例进行分析描述内控审计与财务工作的联系及重要性。

关键词：内控制度;审计内容方法;财务管理

所谓内部控制制度，是指针对企事业单位管理工作的开展，所进行的一系列有针对性的管理措施和方法。从具体形式上来讲，内部控制制度主要包括管理制度、审计程序、控制系统等重要部分。它最早是用于企业单位的管理，后来逐渐被慢慢完善，被引入其他领域，并取得了良好的效果。通常来讲，企事业单位的内部控制工作，必须根据单位本身的实际情况以及具体需求，然后制定科学、合理的管理措施，针对企事业单位经营的全过程进行有效的监督、控制和管理。通过这种管理模式，可以协调和控制企业单位内部的各部门，并使之产生良性的相互促进作用，进而对企事业单位的经营和发展形成良好向导。作为内部控制制度的重要组成部分，合理开展内控制度审计工作，不仅可以促进企业生产质量的进一步提升，还可以大大提升企业的工作效率。并且对于推动企事业单位健康、有序、稳定发展，具有不可估量的作用。

一、内控制度审计以及财务管理的概述

（一）内控制度审计的定义

内控制度审计是指对被审计单位内控制度的健全性、符合性及有效性所进行的测试与评价。内部控制审计的流程和目标比较灵活，可以对独立的内部控制制度某一环节实施审计，也可以作为公司内控部门对公司年度整体经营计划方针进行全方位审计，内控制度审计属于管理审计的一种形式，对企业内部管理、防范经营风险具有较大作用。通常来讲，内部控制制度审计的开展，主要是通过对企事业单位内部控制管理制度系统地掌握和了解，然后在此基础上对其控制目标和管理内容进行科学的测试与评价。来检测企事业单位内部控制制度的运行是否符合企业发展的具体情况，即：测试其适宜性;同时还要根据其测试的过程与结果，检测其相关单位内部控制制度的运行是否存在问题，即：测试其充分性与有效性;然后在此基础上针对其运行状况、取得的成绩以及具体的测试结果进行系统评价，来检测其有效性与合法性。

概括来讲，内部控制制度审计就是根据企事业单位内部控制制度的具体内容与控制目标，对其内部控制制度进行系统地测试与了解，然后根据具体的测试的过程与结果，来发现其运行过程当中存在的问题及所取得的成绩，进而客观评价其效用与功能性的全过程。

（二）财务管理的概述

财务管理是指在科学的管理与规划下，对企事业单位的整体资产和现金流量进行的一系列有目的性的投资和运营，融通和调配，以及实现利润和资产的再分配等经济活动。它主要包括资金的筹措管理、项目的投资管理、资产的运营管理、现金的调配管理、企事业单位盈利的再分配管理等管理活动。在现代化的企事业单位管理模式下，财务管理必须遵循一定的法律、法规，在法律允许的规定范围内，对企事业单位的财务关系进行科学的管理。这也是企事业单位财务管理工作开展的重要前提条件。在现代化的管理工作中，财务管理贯穿了整个企事业单位管理工作的全过程，对企事业单位的整体运营和发展，具有非常重要的意义。

二、内控制度审计的目标

内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体可以理解为其能够保障资产、资金的安全，即保障资产、资金的存在、完整、价值正确、增值状态情况等。内部控制审计目标与财务审计目标是不同的，财务审计直接评价的是财务报表，即对财务报表中的资产、负债及所有者权益的科目直观审查，可以理解为对资产负债等金额体现及状态的审计，是一种静态的审查，而内部控制审计可理解为能否保障资产、资金的安全，对保障的过程及程序等的审查，是一种动态的审查，其目标对象是内部控制，而资产负债等科目体现的数据等只是作为中间的观察对象而存在。

三、内控制度审计的方法

内部控制審计有三种基本方法：文本审阅法、实地观察法、询问法和虚拟交易流程图法。

（一）文本审阅法

文本审阅法是通过交易相关的文件、档案的历史资料来了解还原当时交易原貌，获得相关书证，这是内控制度审计中使用最多的方法，但如何翻阅资料却大有学问，翻阅资料能否发现问题是至关重要的，翻阅时，主要是用眼看，用脑分析。主要看资料的完整性、协调性及真实性。完整性就是看办理该笔交易的文件是否都齐备，协调性就是看交易资料相互之间是否一致、有无突兀感、能否相互印证，真实性就是看该交易资料是否真实，是否有伪造、变造。其实很多时候都会先发现一些资料相互不协调对应不上，进而发现资料不完整或者不真实。使用文本审阅法时，要注意综合考虑资料之间的关系，努力揭示一些突出的风险问题，从而找出内控制度方面存在的漏洞和不足。

（二）实地观察法

实地观察法就是实地去查看在交易中出现过的实物，获得物证。实地观察法需要察看交易所涉及的实物权属性、真实性、完整性及价值是否贬值等。实地观察法有时要将检查半径扩展到被审计单位之外，有时运用起来存在一定的难度，所以在审计前要充分估计审计的困难程度。

（三）询问法

询问法就是通过与参与交易的人询问，来了解交易原貌，获得证据。询问的直接对象是与交易有关联的当事人。询问既要察言，也要观色，要看被询问对象在陈述问题时的表情，评估其反映情况的可信度。询问法主要分为“三问”：一是探问，通过探问与交易相关的当事人，可以获得一些新的线索。二是疑问，就是对一些疑点进行进一步追问。三是盘问，通过盘问增强证据，取得一些细节信息，来补充、验证证据。

（四）虚拟交易流程图法

虚拟交易流程图法就是用文本将其交易流程描述出来，看看流程中有什么关键环节，能否起到控制作用。虚拟交易流程图描绘的是一种想象中的交易，而非实际的交易。我们可以将真实交易虚拟化、图表化，通过评估虚拟交易情况，来检验内控的效能，发现内控制度有待完善的地方。

在实际工作中，审计应当获取一系列相互印证的审计证据，以上四种方法通常要综合交叉运用、有选择性地运用，让审计方法更好地为我们的审计监督服务好、出好力。

四、描述内控制度

审计人员通过初步了解企业内控制度整体构架后，采用文字说明、调查表、流程图或检查表等方法对内控制度进行记录和描述。对内控制度进行完整的记录和描述可以对后期的内控审计工作及企业经营环境及相关控制点加以重点关注并对造成偏差的地方吸取经验及教训，利用好内部控制审计的真正作用，但是本文认为内控制度审计不可趋于形式，应多关注事项的真实情况进行着重审计，为下一步进行内控制度测试奠定基础。

五、内控制度的关键控制点或环节

内控制度的关键控制点或环节应该是业务处理过程中发挥作用最大、影响范围最广的控制点或环节，本文认为内控制度审计不可趋于形式，应多关注事项的真实情况进行着重审计，抓住关键，才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果，为下一步进行内控制度测试奠定基础。我们认为：现金、银行存款、存货、固定资产及发货等方面的内控制度都是我们内控制度的关键控制点或关键控制环节。

（一）现金、银行存款的安全性监控

首先，通过对被审单位的销货收款记账、现金保管清查、盘点、银行存款函证等制度的审查，评价被审单位是否设置关键控制点;其次，对现金收款环节和保管进行实地考察和测试，对银行余额编制银行余额调节表，根据差异结果评价员工在实际操作过程中是否按制度规定进行;最后，进行现金、银行余额的盘点，评价账实是否相符。

（二）存货的内控

通过对存货的出入库管理、存货成本结算等的内部控制评审，通過对被审单位是否设置出入库及采购成本结算等不相容职务进行评估确认，评价员工是否按制度进行库存管理。其次，对存货进行定期或不定期盘点，检查存货是否账实相符。

（三）固定资产的内控

通过对单位固定资产投资年度计划确认审查是否有超计划投资。其次是采购固定资产的人员是否遵守公司采购资产的管理权限、是否根据公司采购大型资产的要求制定，保证资产质量及成本的真实性。最后固定资产的后续管理是否安全，包括盘点制定及报废制度，通过定期或不定期的固定资产盘点了解是否账实相符，报废是否根据公司资产报废流程进行等。

（四）发货的控制

通过对发货各个流程环节进行检查，看是否制定了货权确认、发货权限审批、发货指令确认、收货人身份确认方面的明确规定，要充分了解以前发生过的在发货方面出现的法律纠纷案件的原因及结果，要检查经办人与审核人是否遵循了岗位分设的原则，要检查发货过程中有关重要通讯或传真事项的清单和单据有无妥善保管等。

六、内控审计评价

内控审计通过以上一系列内控审计方法后，找出不足之处提出管理建议，对制度本身健全性，合理性及有效性进行评价，内控审计应通过评价控制的效率和效果，促进其改善企业内部工作的不足之处，帮助企业维持有效的控制系统。内部控制审计评价是促进企业完善内部控制，规范经营管理行为，防范风险，提升经济效益的重要方式。具体而言，就是根据企业具体情况与诉求，评价其内部控制制度的适宜性;根据企业各部门信息和职能，评价其内控制度协调关系的合理性;根据其执行过程中的偏差，以及控制目的实现程度，评价内控制度的有效性。

七、内部控制审计制度对财务管理指导性

通过内控审计最终评价结果对财务工作予以指导和纠正，真正起到企业内部管理链条作用，内控审计的目标也是为了规范企业制度的不完善性，对企业各个环节通过内控审计来规范和更正不合理的地方。

以下可通过本文作者实际案例，分析其对财务工作的重要性、指导性：就企业应收款项的内控审计来说，首先审计人员需确定各项应收款项的账龄，对超3年的着重分析，对长期不能收回的需详细审查，审计人员应对应到责任人。A 公司为某区域的一级代理商，审计人员对A公司进行内控审计，通过询问法，实地盘查法等方法后发现，该公司长期挂账应收款项，且金额分散，时间期限较长，发现常常挂着员工的应收款项，财务人员进行账面清理，效果不到位，审计人员通过内控审计后发现主要原因系该公司销售店面长期赊账，业务人员也因一点好处而表面处理，审计人员发现后对挂账员工进行一一沟通，加快他们催账的要求及期限，通过绩效等方式调动员工积极性以减少应收款项长期挂账的现象。通过往来账务的内控审计，不仅可以发现企业管理的问题，同时也可以发现舞弊的现象，所以内控审计人员通过应收款项的表面问题，进一步关注深层次的管理问题，重视一个企业的债券债务管理。

内控对企业进行管理改善可通过权限的调整、权限的相互制约、书面留痕、预算等等手段，保证内部控制的有效性。内控审计通过内控制度及内控管理的结果进行审计监督，更好地为企业服务，但是得会运用，真正懂得内控审计的精髓之处，不可流于表面，需要审计人员深入事项内部去分析，找出关键控制点，进行评价分析。

八、内控审计制度对企业财务管理的重要性

在安然、世通等公司财务事件爆发之后，企事业单位内控审计制度越来越凸显出其重要性。作为现代企业重要的管理手段之一，内控控制制度不仅是现代企业加强企业管理，提升工作效率的迫切需求，它还是现代社会市场经济发展到一定程度后的必然产物。对于企业管理层和投资者来说，如何能够建立一套完善运行并行之有效的企业内部控制管理制度，对于提高企业的市场竞争力，使企事业单位更加健康、有序、稳定发展意义重大。它还是作为投资者经济利益的有效保证。

（一）内控审计制度是企业管理的重要手段

作为现代企业审计制度的重要标志，内控审计制度随着近年来的逐渐发展，以及慢慢完善，已经成为现代企业管理体系中不可分割的重要组成部分。它的主要工作就是针对企事业单位内部控制制度的有效测试和客观评估，并根据其评估结果给出相应的意见和建议。通过科学地开展内部审计工作，并利用其测试和评估功能，对企事业单位内部控制制度的运行进行监督、检测、纠错和处理，使之更加完善。目的是建立一套更加稳定，且行之有效的科学的管理制度。保证企事业单位的有序运行。

（二）内控审计制度是投资者利益的重要保证

对于现代企业来说，企业经营的成败，会计审核是否失真，都与内部控制制度实施的成败具有很大的关系。一套稳定运行并行之有效的内控管理手段，是企业财务管理质量的重要保障。企业内控制度审计，尤其是财务管理的审计，对于企业的正常运行与发展息息相关。从直接作用来看，内控制度审计的直接目的是提高企业的工作效率，更进一步来说，内控审计的最终目的是促进企业生产效益的提升。因此，无论是管理层还是投资者，内控审计都是其经济利益的重要保证。

（三）加强内控审计是经济发展的必然趋势

隨着信息化技术的高速发展，以及经济全球化的进一步加剧，现代企业在规模越来越大的同时，其竞争程度也越来越激烈。伴随着市场经济的进一步发展，各种跨国、跨行业、跨区域等企业更是屡见不鲜。在繁荣了国际市场经济发展的同时，也给企业的管理带来了很大的负担。与此同时，随着现代化管理模式的进一步完善和发展，内控管理制度也越来越成为现代企业管理自我约束的不可或缺的一部分。无论是企业加强管理，谋求发展的迫切需求，还是市场经济繁荣到一定程度优胜劣汰的必然选择。它都要求相关企业必须加强内控审计，使企业的管理更加完善，效率更加提升，以保证企业经济效益的提高，并促进相关行业健康、有序的发展。

九、结语

综上所述，内部控制制度是社会发展的必然产物，也是市场经济竞争、淘汰等市场规律的必然选择。它是企业提高管理能力，增强市场竞争力的管理制度中不可或缺的重要部分。利用内控审计制度对其实施过程进行审计，是加强企业管理的重要手段。它对于检测企业内部控制制度的运行情况，提高企业财务管理，保护企业资产安全等，都具有非常重要的作用。只有对其审计目标、审计内容、审计方法、内部审计控制的关键点等全面了解，才能对企业内部控制制度进行审计和评估。以提高企业管理水平，提升其工作效率，最终达到增加企业经济效益的目的。

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（作者单位：南京优盛健康科技有限公司）