论我国企业内部控制审计问题

周俊峰

摘要：经济的发展为企业带来了机会同时也对企业的内部控制审计提出了更高的要求。政府制定出台了企业治理、内部控制、风险管理等方面的一系列相关规定，对企业的内部控制审计也进行了规范，目的是防范企业生产经营及内部管理存在的各类经济风险，进而助力企业生产经营的长期健康发展。但是，目前我国很多企业尚未意识到内部控制审计的作用，消极对待且问题诸多。本文研究我国企业内部控制审计问题，分析其中存在的问题及问题产生的成因，并针对性地提出改进策略。希望经过本文的研究能够切实推动改善我国企业的内部控制审计工作。

关键词：内部控制审计;监督

市场经济不断在发展，提高了经济效益的同时也带来了风险和压力。21 世纪以来，美国接连发生多起财务舞弊事件，造成了其国内巨大的经济损失，也导致了多家会计师事务所社会公信力的严重下降。这些案件的发生与相关公司的内部控制体系不健全、内部控制审计工作执行不到位等有着密不可分的关系。二〇〇二年六月，《萨班斯—奥克斯利法案》（以下简称 SOX 法案）由美国国会制定并颁布，其中要求会计师事务所要专门地审计企业内部控制情况，并出具负有法律责任的审计报告。SOX 法案的推行是为了防止上述案件的再次发生，同时促使世界范围内众多国家意识到内部控制审计工作的重要性与必要性， 并制定颁布了相关的法律法规。

在全球化步伐不断加快、我国对外开放程度持续加深的形势下，越来越多的企业开始走出国门，融入国际市场，以增加自身的竞争优势。然而，我国企业缺乏足够的经济风险防范意识和认知能力，忽视内部控制审计工作的效用和价值。因此研究我国企业内部控制审计就具有较实际的意义。

一、内部控制的理论分析

内部控制的概念起源于美国，美国会计师协会将内部控制定义为：“内部控制包括组织的结构设计以及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率，执行既定的管理政策而采取的所有方法和措施”。我国则将内部控制定义为企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。只有建立一套高质量的内部控制规范体系才可以有效提升我国企业的风险防范能力和生产经营水平，最大化地实现企业战略目标，才能快速提升企业国际竞争力，扩大在国际市场的话语权和独立地位。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制有五大原则：全面性原则;重要性原则;制衡性原则;适应性原则; 成本效益原则。内部控制有五要素：内部环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;内部监督。

二、内部控制审计研究文献分析

关于内部控制审计的研究文献有了丰富的积累。内部控制审计在数十年的发展历程中经历了从无到有、从简单到详细，不断地发现问题并解决完善。从国内外对于内部控制审计的研究现状来看，国内落后于国外。我国应当有机地结合经济审计环境的基本国情与国外的先进审计理论， 详细分析我国企业内部控制审计的现状，重点指出国内企业内部控制审计的共同问题，并利用内部控制的概念而逐一地解决问题，从而使内部控制审计机制能够在我国企业内部控制中真正的实现自己的意义与价值。2012年我国有专家借鉴并结合国外及上市公司的内部控制审计相关的先进经验，向国有企业实施内部控制审计提出以下几点建议：第一是成立独立的内部控制审计机构;明确内部控制审计的方法与年内容;提高审计人员素质，完善内部审计工作;加强对内部控制审计监督管理。2015年也有专家从四个层面出发，详尽地提出了优化上市公司内部控制审计的对策建议：在业务操作层面收集与整理国内外上市公司内部控制审计中的特殊事件与操作案例;在监管层面需要有关部门强化内部控制审计的宣传与监管，转变以往引导的宣传方式，强化对上市公司内部控制审计工作的强制性要求，必要时借助法律约束力来强化监督力度;在上市公司层面要优化公司治理，提升内部控制效果，建立完善的内部控制审计制度，成立独立的内控审计小组;在事务所层面要强化内部控制审计工作质量管控，提高注册会计师内部控制审计的业务水平。

三、內部控制审计的不足和成因

（一）针对性的制度不到位

根据有关资料显示，现在国内企业中缺乏内部控制审计制度的比例高达八成，剩下两成的企业虽然具备内部控制审计制度，但质量也不理想，无法发挥应有的作用。并且，有三成的企业缺乏审计标准，而具备审计标准的企业也是自行订立的标准，行业内没有统一、严谨的审计要求。于是注册会计师开展内部控制审计任务时只能按照最低的标准。同时，国内现有的有关企业内部控制审计的制度、条例和指引等都比较笼统和片面，在细节要求方面十分不足，缺乏严谨细致的规定，仅仅在大方向引导上起到了一定的作用，内部控制审计有关的规范要求还有很多进步的空间。

国内的内部控制发展比起欧美发达国家的进程较为落后，缺乏成熟的理论研究体系，企业的内部控制要素推动也需要努力。同时，国内的经济审计背景复杂多变，经济成长的速度不一，情况无法一概而论，国内的内部控制基础要求也和别国存在不小的区别，在学习和借鉴的时候难免会遇到困难，出现不适用的情况，导致国内内部控制审计有关制度不够完善、规范不够眼睛的问题。

（二）流程和措施不严谨

注册会计师需要将《企业内部控制审计指引》当作前提，同时参考风险衡量的影响，对企业开展内部控制审计工作。但是，国内大部分事务所在实际工作中都没有按照这样的思路和要求开展相关工作。绝大多数企业并没有按照内部控制审计的规定和其他条例的要求来进行，而是选择抽样等审计手段开展内部控制审计工作，这样获得的结果不严谨、不客观，无法实现内部控制审计工作应有的效果。

并且，大多数企业在内部控制审计工作中没有严格执行事先细节计划、事中严格防护、时候认真反思的流程。绝大多数企业对于内部控制审计工作者的工作内容划分、权责配置等也不够科学严谨。同时，审计步骤不合理，常常出现审计方案粗制滥造、审计报告应付了事、审计信息保存不当等问题。这些不严谨的流程和措施严重影响了内部控制审计工作的质量，扭曲了内部控制审计的意义。

（三）企业内部高层的关注和重视不足

企业进行内部控制审计流程时，因为某些企业的规模不大，工作流程不够科学严谨，同时行业标准和要求也尚未达到成熟阶段，加上企业的内部高层对内部控制审计的认知不足，这些因素综合起来导致不少企业都忽视了内部控制审计工作的重要性和意义。企业内部高层对这项工作的关注和重视不足，必然不利于内部控制审计的高质量开展。缺乏领导的支持和推动，企业内部无法积极建设内部控制审计的针对性科室，所需的团队和工作者配置也很难达标。

企业内部高层对内部控制审计的普遍错误认知主要包括以下几条：第一，内部控制制度的完善和发展以及内部控制审计工作的有效落实会压制管理层的支配权限和话语权，对于管理层的利益产生打击;第二，内部控制审计工作的开展离不开审计工作者和第三方单位的参与，肯定会提高企业的费用和花销，对企业产生压力;第三，部分高层认为既然不是强制要求实施的工作，就不需要认真对待，做做表面功夫应付即可;第四，部分高层将内部控制审计丢给财务和内审科室进行，同样是采取应付了事的策略。

（四）工作者的专业水平不达标

国内审计工作者在开展内部控制审计任务时需要足够的专业水平来找出和判断被审计对象的漏洞和缺陷，目前部分人员专业水平有欠缺也无法落实有關条例和工作要求，给出的审计报告质量不合格。其专业能力和水平都有很大的进步空间，这些内部控制审计团队的总体质量和结构需要积极改善。

四、建议

（一）认真规划企业内部控制审计流程并落实到位

企业对有关工作流程的设计和落实是否到位会很大程度上左右内部控制审计工作的最终结果。必须认真推动内部控制审计工作中的规划、落实、监督、反馈等步骤，才可以确保审计报告的质量和公平性，让审计报告发挥真正的作用。企业需要在下列步骤中优化内部控制审计的工作流程和要求：

第一，要想在第一时间发现并尽早处理企业出现的漏洞，企业需要将事后审计模式进行调整，开展事前、事中、事后审计的全方位审计模式，让不同阶段的审计工作起到更全面的作用，同时也要注意总体大方向审计和细节审计的结合开展，能够积极提高决策的判断正确率。

第二，应该完善企业内部控制审计的覆盖面，更全面的掌握企业的状况，避免企业在生产运营的某个环节出现纰漏而无法察觉。

第三，企业需要结合自身运营情况和未来规划的情况，认真合理地规划内部控制审计的权责和任务划分，包括岗位的合理分配来保障权责的平衡制约等。要对不同岗位的工作任务分配、掌握的权力、应尽的义务等都做出清晰的规定和划分，对分工状况的落实和工作质量的完成状况开展不定期的了解和检查，给出积极的反馈意见。尽可能在企业的运营和工作中减少贪腐和错漏。

（二）积极开展内部控制审计的教育和宣传工作

企业高层对于内部控制审计的推动起到积极的作用，如果他们顾虑着内部控制审计导致企业的费用压力提升、会打压高层在企业内部的支配权限和话语权等，因此没有积极推动内部控制审计的发展，则内部控制审计想要得到有效落实的难度会大大提升。因此，国家有关单位应该积极开展内部控制审计的教育和宣传工作，让企业的高层以及全体工作者了解到内部控制审计工作的意义和价值。

（三）培养内部控制审计工作者的专业综合水平

内部控制审计工作者是能够影响内部控制审计工作质量的最大因素。内部控制审计工作者的专业综合水平是否达标对内部控制审计工作的落实、最后结果的呈现都起着决定性作用，同时也会影响能不能找出企业生产运营流程中的漏洞和问题，最终出具的审计报告是否公正公平等。因此，会计师事务所需要重视这一点，积极培养和教育内部控制审计工作者的专业综合水平，同时也要注意职业道德方面的教育。而审计工作者自己也要有积极学习、努力提高的意识，确保自身水平能够应对工作中的任务和挑战。

参考文献：

[1]吴寿元.我国企业内部控制审计现状及相关建议[J].中国注册会计师，2013（10）.

[2]邓晓冬. J 公司内部控制审计问题研究[D].云南财经大学，2016.

[3]张海兰. 中泰化学内部控制审计问题研究[D].石河子大学，2017.