推进路网投资建设项目高质量实现跟踪审计全覆盖的探索①——以GT集团开展路网项目跟踪审计工作为例

张 静，王小亮，廖世杰，杨国荣，韦兰敏，周开舵

（广西北投交通养护科技集团有限公司，广西 南宁 530000）

一、课题研究背景

党的十九大和十九届三中全会对改革审计管理体制做出重大决策部署，明确加强党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。2021年3月，国家“十四五”规划纲要指出，要切实发挥国家监察机关和审计机关对推动规划实施的监督作用。

审计工作被提升至完善规划实施机制和加强规划实施检测评估的战略高度，这促使广大审计从业人员重新认识审计工作在国家远景发展规划中发挥的重要作用，同时也对审计工作的质量及效能提出更高的要求和标准。

当前我区国省干线公路总里程达1.97万公里，其中国道1.09万公里、省道0.88万公里；普通国省道已建成二级及以上公路里程约1.24万公里。根据“十三五”规划，广西区普通国省干线建设项目190个（含分段建设项目，备选项目86个），建设规模约7784公里，项目投资约1145亿元，至2020年普通国省干线已完成投资达420亿元。自2011年以来，GT集团累计承接普通国省干线公路建设项目共81个，建设里程约4330公里，总投资约476亿元，已建成通车项目35个，通车里程达2172公里，作为我区交通基础设施重要投资平台，服务于广西农村交通建设，积极为实现人民美好出行、助力乡村振兴、建设交通强国发挥着重要作用。

二、当前GT集团路网投资建设项目跟踪审计的现状及问题

（一）当前现状

1. GT集团路网项目跟踪审计实施现状

目前，GT集团审计部开展的路网投资建设项目跟踪审计工作主要是针对承接我区路网投资建设项目，目前已经实现对在建项目的全覆盖审计。具体审计方式主要分为两种：一是由交通厅直接委托第三方社会服务机构开展跟踪审计工作；二是GT集团审计部自行委托第三方社会服务机构开展跟踪审计。具体详见2019年～2021年路网项目跟踪审计项目数据统计表（表1）：

表1

2. GT内部审计人员现状

目前，GT集团审计部人员共3人（含部门负责人），本科学历3人，中高级以上职称2人，均为会计专业，5年以上的审计工作经验1人。

（二）存在的主要问题

1.审计人员不足，审计过程监督缺失。

近年来，GT集团正加快转型升级发展步伐，努力打造路网全产业链优势，但是随着业务的拓展和项目的大幅增加，GT集团审计部人员难以满足当前业务需要。当前，虽然通过外委形式实现了全覆盖，受各项目跟踪审计报告出具的时间相对集中以及项目数量众多等因素的影响，GT集团审计部难以对每个外委项目的审计过程实施有效的监督和管理，外委机构的实际现场执行情况完全处于自控状态。

2.审计人员结构单一，部分审计内容缺乏专业把控。

审计人员专业知识结构单一。一般情况下，公路建设项目包括建设前期、建设中期和交竣工三个阶段，涉及项目前期立项审批文件、工程概预算的批复、建设资金的筹集、基本建设程序执行、现场工程管理、财务核算、计量支付、工程变更、征地拆迁、工程价款的结算、合同管理以及内控管理、交竣工审计等各类专业内容，由于GT集团审计部人员均为财务专业，在对审计报告的审核方面会有较大的专业知识盲区，存在对非财务领域的其他建设内容和事项把关不足，重点内容关注缺漏，不能进行及时纠偏，导致审计报告质量不高，不能发挥应有的价值和作用。

3.企业信息化管理水平不高，导致审计效率不高。

目前，GT集团企业信息化管理尚未建立，所管的建设项目均以独立管控为主，除计量业务采用计量系统外，其他管理内容均未引入信息化管理系统，传统的管理模式导致所有的审计证据和信息均需在现场采集获取，降低了非现场作业的审核作用，同时不利于及时了解和掌握重点审计内容，增加了现场作业前期调查和分析的工作量，现场审计实施方案的再次调整，降低了审计效率。

4.审计质量体系尚未建立，进一步弱化结果审核。

目前，GT集团审计部尚未建立内部审计质量控制体系，缺少审计质量控制意识。对于外委出具审计报告局限于审计部进行审核把关，也未重视对外委审计准备阶段和审计方案进行有效的把关和管理。

5.审计报告质量不高

近年来，GT集团开展路网项目跟踪审计达51次，从取得的审计报告来看，虽然外部中介机构均按时出具跟踪审计报告，但是整体质量不高，审计效果距离预期目标尚有差距。主要表现为：（1）重要业务事项应审未审，导致报告中缺失重要内容。比如资金的筹集及拨付到位情况、环境（生态）保护措施和管理方面、勘察设计是否存在缺陷等方面，均有不同程度的缺漏项。（2）重要问题应披露未进行披露，审计报告质量大打折扣。比如部分项目涉及资金不到位时，未重点披露资金筹集是否按照原立项方案执行，未明确指出资金筹集出现问题的具体环节；工程超概时，未对勘察设计阶段与施工阶段进行比对分析，重点原因分析不足等。

三、高质量实现跟踪审计全覆盖的改进建议

（一）加强党对审计工作的领导，推动内部审计体制新进展。

“十四五”和2035年远景目标纲要时期，经济社会发展必须遵循的首要原则就是坚持党的全面领导，坚持和完善党领导经济社会发展的体制机制，不断提高贯彻新发展理念、构建新发展格局能力和水平，要进一步推动单位设立总审计师，完善国有企业中国特色的现代企业制度。内部审计是推进国有企业全面实现“十四五”时期经济社会发展任务的重要力量，应从组织形式、职能定位等方面进一步优化，发挥内部审计效能，为国有企业的高质量发展提供重要保障。

（二）构建质量管理体系，实现高质量管理。

引入PDCA循环理论的质量管理方法，将内部审计质量管理分为计划、执行、检查、处理四个阶段，要求把内部审计的各项工作按照制定计划、计划执行、检查实施效果、处理四个方面进行管理控制。

1.计划阶段。审计人员要充分做好审前的准备工作。一是结合审计目标，有针对性地收集路网投资建设项目与审计事项有关的产业信息、行业动态，收集与被审计机构、被审计人员有关的数据、信息，并与外部审计机构进行信息沟通、共享。二是由审计部人员召集外部审计机构有关人员成立审计组并展开审前讨论，共同商定审计范围、审计重点、审计方式等，并在此基础上形成审计方案。审计方案定稿后，再次召集审计组成员展开审前培训，确保将审计项目的审计目标、核心工作思路、方式、方法传达到每一名审计组成员，做到审计工作“不跑偏”。

2.执行阶段。要做好现场审计实施及审计报告工作。一是为确保现场审计工作的科学合理，符合质量管理要求，审计组组长要结合本次的审计目标，分类、分项制定质量管理指标，督促审计人员严格按照内部审计有关操作规范开展现场审计，有序开展访谈、查阅资料、询问等工作，并将质量指标完成情况形成审计工作质量管理底稿。二是审计部要在有关部门间建立审计报告联动复核机制，充分调动业务部门骨干的参与度，就审计报告初稿中涉及的被审计业务事项是否涵盖当前阶段的重点内容，审计发现及披露是否符合当前需要，重点突出，抓住关键领域，重要问题披露是否准确等，确保审计报告内容质量具有高标准。

3.检查评价阶段。主要是审计组对此次审计项目进行全面回顾、梳理，查找此次审计工作在质量管理方面存在的不足，从审计计划完成情况、审计组人员审计任务分解的完成情况、审计发现问题情况和审计报告披露情况等多方面客观评价此次审计工作质量，并形成自查质量总结。

4.处理阶段。一是审计组应切实围绕审计质量检查评价阶段存在的问题及所发现的不足之处，积极查找、分析问题产生的根源，有针对性地寻求问题解决的方法。二是审计部门应树立审计质量“一盘棋”思想，构建审计质量问题处理机制，将各审计项目发现的质量问题形成审计质量问题数据库，由审计部门组织各审计项目负责人、相关专家进行探讨，将审计工作质量当中具有代表性的问题及有关处理办法固化到数据库中，给其他审计项目审计质量管理提供借鉴，避免在日后审计工作中出现类似问题，也便于再遇到此类问题时能够及时、高效地处理。

（三）改进管理模式，提高监督能力。

1.建立人员考勤机制，加强对外委审计人员的管理。GT集团开展路网项目跟踪审计主要是采取委托外部中介机构的审计模式，在实际开展审计项目过程中，存在对外审计机构人员缺乏有效监管的现象，因此，要建立外审人员的考勤机制。一是实行审计组人员进退场考勤登记，主要检查审计组人员能否按照审计方案中的人员配置开展审计工作；二是审计组人员开展审计工作过程中，通过钉钉或者企业微信进行定位打卡，切实做好外委审计人员工作时间的统计；三是落实内部审计人员的管理责任，要做到对考勤结果的统计和审核，适当进行抽检。

2.制定外部机构的年度考核评价机制。为进一步创建有序的竞争环境，促进外委机构服务的效率、效果，企业内部应当建立一套外部中介机构的考核评价机制，切实提高外部服务质量。一是实行审计过程和审计成果相结合的评价机制，改变现有仅对审计报告质量进行控制的做法；二是建立外部中介机构数据库，实行分类管理；三是建立考核结果使用机制。审计部门每年召开审计评议会，对外委中介机构的审计质量进行考核，按照“优秀”、“良好”、“中等”、“不合格”四个档次进行评定，并将评议结果录入数据库，原则上对于评定良好以上的外部中介机构，在下一次招标时给予不同加分。

3.提高审计项目的过程管控力度。近年来，GT集团路网投资建设项目呈增长趋势，跟踪审计项目也随之增加，但是由于审计部人员较少，未能实现每个跟踪审计项目的全过程监控，使得部分跟踪审计项目的质量得不到保证。一是改变管理模式，要明确内部审计人员参与现场审计时间的要求，提高内部审计人员参与审计时对外部中介机构的过程管理和监督；二是建立内部审计资源库，在集团公司内部抽选相关专业人才入库管理，根据不同的项目及实际工作需要选取有关专家参与现场审计工作；三是改进现有的现场监督方式，探索构建审计组共享工作云平台，每日工作动态、审计成果时时更新，审计部在非现场可进行监督管理，进而增强审计现场实施过程的监控力度。

（四）改进审计的方式方法，提高信息化水平。

“十四五”是数字化高质量发展的时期，建设“数字中国”是推进网络强国建设的国家战略，强调以数字化转型整体驱动生产方式、生活方式和治理方式变革。目前，路网投资建设项目的信息化水平不断提高，GT集团负责建设的路网项目，部分已实现或者准备实现工程结算支付、征地拆迁结算、工程资料档案、财务信息化系统等信息化平台的建设。开展跟踪审计必须适应大数据及信息化等新形势的要求，结合企业信息化管理建设，审计部门要善于挖掘企业日常经营管理活动信息化机会点，向审计数字化转型。审计工作改变传统的现场审计查阅工程资料、翻阅会计原始单据等方式，在审计过程中充分运用被审计单位的信息化共享管理平台，查看电子影像资料，进行关联分析，提高审计工作效率。同时，还可以将传感、通信、计算机、控制等高科技手段应用于路网投资建设项目跟踪审计领域，如利用无人机实时航拍重点工程、隐蔽工程、突发性工程变更（如重大塌方）等施工影像资料，并同步传送给审计组，让审计工作人员在不影响投资项目正常运转的条件下获取充分、适当的审计证据。

结束语

推进路网投资建设项目高质量实现跟踪审计全覆盖是一项系统性的工作，需要循序渐进，扎扎实实做好审计工作中各个环节的工作质量，尤其是重点领域和关键环节的质量需要因项施策、多措并举。本文以GT集团开展路网项目跟踪审计工作为例，整理GT集团近三年开展跟踪审计项目有关数据，深入分析GT集团路网投资建设项目跟踪审计的现状及问题，从管理模式、信息化建设、质量管理体系建立等多个角度提出高质量实现跟踪审计全覆盖的改进建议，对国有企业高质量实现跟踪审计全覆盖具有一定参考价值。