增值税改革对企业会计核算的影响研究

张永磊

摘要：增值税的改革已经在我国所有企业中被广泛实施，它是我国税收体制改革的重要组成部分。增值税改革后不但在税负方面给企 业带来一定的影响，同时在企业会计核算方面也产生了巨大的影响。2009年提出的增值税改革历经十年的时间已经取得了一些可观的成效。而增值税改革过程中对企业的会计核算造成了一定的影响。寻求企业的会计核算问题与增值税改革问题之间平衡之策是需要重点研究的问题。因此，企业在增值税改革中应如何处理税务的相关问题，值得思考。文章就增值税改革对企业会计核算和税负的影响作出分析，提出建议。

关键词：增值税改革;国有企业;会计核算与税负

国家为了进一步降低企业整体税负及规范税收征管程序，于2017年在全国范围内实施增值税改革。增值税改革后，在一定程度上降低了我国企业的税负，但也在会计核算方面给企业带了一定的影响。多数企业在实施新政策时，由于受到长期营业税税收管理的影响，其在会计核算、税收筹划、发票管理等方面发生了巨大的变化。因此，企业应在熟悉增值税改革政策的同时，通过调整会计核算方式以适应税收体制改革对企业提出的新要求。

一、增值税改革现况

我国企业在实施了新政策后，不仅可以避免重复征税的缺点，而且还可以推动企业发展。企业在实施新政策后，可以规范企业纳税行为，不再分别营业税与增值税进行计算与缴纳，直接按照增值税税率缴纳企业全部纳税行为。同时，新政策也使企业之间的竞争更加公平，尤其是在不同行业之间的税负进行统一，缩短了不同行业类型企业之间的竞争差距。此外，企业在实施增值税新政策后，给我国多数企业带来了一定的挑战，特别是传统的三产服务业及交通运输企业，可以直接缴纳增值税，其购置车辆、办公用房等固定资产可以实现进项税抵扣，大大降低了服务企业的整体税负.

二、增值税对会计核算的影响

（一）对企业固定资产的影响

在对增值税的改革取得阶段性的成绩之后，企业购置固定资产的进项的税额首当其冲推行了改革。在推行的新固定资产购置进项税额税收政策中提出，可以将企业购置固定资产的税额与当期销项税额合并，并且可以抵扣一部分。因此，企业购置固定资产的税额将不再列入企业的固定资产成本当中，适应这一政策可以有效的将企业购置固定资产的成本与公司固有的经营成本分离开来。减轻了企业后期的会计核算中的累计折旧和计算税费的压力。大幅提高了企业的会计核算的难易程度和准确性。有效的帮助了企业的固定资产的购置。而企业的固定资产一般包括如交通运输业的运输工具，机械生产设备等一系列与企业日常生产相关的机械设备。

（二）对整体财务核算的影响

增值税改革其中一个较大的亮点就是实施了将企业购置固定资产项目与会计项目进项税额相互抵扣这一政策。有效的解决了过去由于企业需要购置固定资产的生产设备而变成的资金链断裂的情况，为企业的稳定运行和生产提供了保障。增值税本身属于一种价外税，与企业自身的收益进项之间不构成关系，只与企业的自身运行需求和业务开展有关。因此大大避免过去传统税收中出现的税收重复的弊端，为企业减轻税负压力，积累运行资本，开拓市场，整体经济水平更上一层楼打下夯实的基础。在未来企业的发展过程中，企业不仅需要考虑到固定资产的购置对会计科目进项税额的抵扣问题，还需要在对整体企业收入核算时，要将销项税额加入到自己需要缴纳的税务款目当中。在这样的计算之下，企业在缴税过程中需要缴纳的税费是销项税额减去进项税额，在企业后期的整体核算工作中可以得出，增值税的加入在一定程度上降低了企业运营成本，也一定程度上降低了企业的利润，因此，增值税的改革即是对企业发展有利的，又是有阻碍的。

（三）对企业负债情况的影响

由上文中的分析可以得出，增值税的改革对企业固定资产造成了一定的影响，企业的固定资产可以在进项税额中予以抵扣。企业的固定资产是企业计算资产负债的一项重要数据，因此，增值税对企业的固定资产的影响，也造成了对企业负债表的影响。也就是所谓的蝴蝶效应。由此可以得出，增值税改革对企业的资产负债率有较大的影响。按照此种方式计算的负债表，企业的不动资产和无形资产在前期和后期将会出现较大差异，如果继续实施之前的税收政策，无形资产和固定资产最后得到的余额的差距也会呈现出完全不同的情况。因此，在企业的负债表中应该加入税收这一项。

（四）对企业现金链平衡的影响

在正常的企业销售额中，是不包含价外税的。因此企业经营的也许范围之内，不会出现相关的含税价。若想具体了解到根据企业的销售额应该缴纳的税务情况，相关管理人员就应该更加详细的计算各项税款情况。由此可以得出，在增值税进行改革的过程中，会对企业的利润表也会发生相应的影响。根据新政策的改革，会计核算业务主要从企业的运营收入，营业税抵扣情况，以及经营成本发生转化的比例等多方面进行计算。在传统的税收政策中，企业消费者处的得来的利润无法从账目中体现出来，而在现金的环节仅仅能将企业在经营中所缴纳的税额体现出来。根据这种差异可得，增值税会对企业的利润表造成一定影响。

三、增值税对税負的影响

（一）增值税对不同企业税负的影响

针对不同的行业，不同类型的企业所实行的纳税制度也有所不同，因此在由营业税向增值税改革的过程中，各个类型的企业所收到的影响也不尽相同。一部分企业在增值税改革之后大大减轻了税负，也有部分企业在增值税改革之后增大了税负压力。就拿服务业来说，在过去传统的税收制度中，存在重复征税的情况，在推行了增值税之后，有效的减轻了服务业税负的弊端，在一定程度上提高了整个行业的利润。就交通运输行业来说，需要投入大量资金到运营中所需要的机械设备当中，推行的企业购置固定资产可以抵扣的政策为交通运输业带来了便利，但是由于交通运输业的设备更新缓慢，所以对于减轻税收的效果相对弱一些。

（二）增值税对不同类型的纳税人的影响

增值税的改革会对不同类型的纳税人造成影响。就比如说纳税人可以通过得到增值税的专用发票开实现进项税额的抵扣。而进项抵扣税额与企业所需要支付的税额成反比，而企业的税额与纳税人的税额成正比。本文通过对增值税相关政策的研究发展，增值税对小部分人征收的税率是3%，与过去的营业额与税收比例相乘所得到的营业税相比，大幅度减少。由此可以得出，不含税的价格与增值税相乘的结果远远小于原来的营业税征收方式。增值税的改革减轻了小规模人的税务负担。

四、结束语

上文通过多维度阐述了增值税改革对企业自身的会计核算和税负的影响，可以有效的减轻企业的税负压力。因此，企业若想获得更多的利益，寻求更好的发展的，应当积极思考分析增值税政策有利的一面，并且善加利用，采用相应的手段来面对改革。从自身企业的类型和性质出发，对企业的经营策略做出相应的调整，从而提高企业的收益和利润。

参考文献：

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[3]郑立琼.浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化[J].财经界（学术版），2016（12）.