高校内部控制建设研究——以H高校为例

王 娜，王钰涵，李志强

高校内部控制建设研究——以H高校为例

王 娜1，王钰涵1，李志强2

（1.黄冈职业技术学院，湖北 黄冈 438002；2.国网黄冈供电公司，湖北 黄冈 438000）

教育部和财政部对我国高校内部控制建设日益重视，先后发布了多项内部控制方面的规范和指南，我国高校的内部控制建设普遍取得了长足的发展，但还是存在一些普遍性的问题。本文以H高校为例，采用文献研究与案例分析等方法，对H高校单位层面和业务层面内部控制建设现状进行研究分析。针对存在的问题，提出以信息化手段和内部考评监督为切入点，持续完善高校内部控制建设体系，有效提升高校的内部管理效率和防范内外部风险的能力。

内部控制；建设研究；行政事业单位；H高校

随着高等教育的快速发展，国家对高校的教育经费投入逐年增加，高校筹资方式、资金来源、经费支出等方面日益复杂多样，但很多高校没有建立完善的内控体系，导致财务风险日趋增多。基于此，本文以H高校为研究对象，从单位层面和业务层面研究H高校内部控制存在的问题，并给出相应建议和对策。高校必须加强内控建设，及时发现内控中存在的问题并加以改进完善，做到事前预防、事中监督、事后检查，有效控制和应对各类业务风险，切实推进依法治校，进一步促进高校事业健康稳定发展。

高校作为公益性质的事业单位，承担着向社会培养高素质、高水平的专业型人才的重大责任，为确保学校的教学、行政管理、后勤保障等各方面正常运行，保证资产的安全和有效利用以及财务数据的真实完整，防止各种舞弊行为，提高工作效率，高校通过制定相关规章制度和措施，执行一系列程序，对各项经济业务中的风险进行防范和管控，提升学校的社会效益。

高校内部控制分为单位层面内部控制和业务层面内部控制。单位层面内部控制主要是确定内控牵头部门，牵头部门负责财务、政府采购、基建项目、资产管理、合同管理等部门之间的沟通与协调。同时，内部审计与经委监察部门对各部门业务进行评价与监督，分离各项业务的决策权、执行权和监督权，建立重大事项集体决策机制和关键岗位责任制，用信息化技术推动内控建设。单位业务层面内部控制主要包括预算、收支、采购、资产、建设项目、合同管理控制等六大方面的经济业务。

一、H高校内部控制建设情况

H高校属于公益二类事业单位，主要是培养高等学历应用技术型人才，促进科技文化事业的发展。近年来，学校快速发展，招生规模、资产规模不断扩大，学校面临的各种问题也在增加。为提升学校管理水平，学校积极响应国家教育部、财政部要求，加强内部控制建设，促进学校事业健康发展。以下是H高校单位层面和业务层面内部控制建设情况。

（一）单位层面内部控制建设情况

学校设置了内控组织机构。根据相关法律法规并结合学校实际情况，确定财务处为内控牵头部门，负责组织和协调内控工作，成立了内部控制领导小组及其工作小组，由学校书记、校长担任内控小组组长，其他几位副校长担任副组长；同时，学校审计处、纪委（监察专员办公室）负责对全校内部控制体系建设与实施情况进行监督检查和评价；学校办公室负责学校层面内部控制机制，制度建设以及合同业务内部控制建设；财务处负责学校业务层面内部控制建设指导及预算及收支业务内部控制建设；后勤处负责基本建设业务内部控制建设；国有资产管理处（采购办）负责资产管理及政府采购业务内部控制建设。

学校建立了重大事项决策机制和关键岗位责任制。在组织机构及权责分配方面，实行学校党委领导下的分工负责制。重大经济事项的决策，由学校党委领导班子按学校“三重一大”文件规定集体研究决定。学校各部门根据其部门业务职能合理设置了关键岗位职责权限。对不相容岗位进行相互分离、相互监督。同时实行定期轮岗制度，并且定期对关键岗位职工进行培训，提升职工的综合业务水平。

（二）业务层面内控建设情况

学校制定了各项业务规章制度。学校自党的十八大以来，为进一步规范学校财务工作，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进学校教育事业健康发展，学校根据相关文件精神并结合学校实际的经济业务情况，相继修订出台了一些重要制度：《经费预算管理暂行办法》《财务管理办法》《经费支出报账管理规定》《货物、工程、服务项目政府采购实施办法》《关于印发学校固定资产管理有关制度的通知》《货币资金管理制度》《基本建设管理办法》《合同及印章管理办法》。

学校各部门根据其业务性质合理设置了岗位，明确了岗位职责，确保不相容岗位相互分离，对于各项业务还制作了简明易懂、可操作性强的业务流程图以方便教职工随时学习。

二、H高校内部控制建设存在的问题

近几年来，学校不断加强财务监督和内部控制建设，学校内控制度方面、财务管理方面、信息化建设等方面取得了一定的成效，但在实际工作中还是存在如下的一些问题。

（一）内部控制单位层面存在的问题

1. 对内部控制认识不足

当前，内部控制工作虽得到学校领导的高度重视，但是在日常工作中，部分基层教职工对内部控制的理解还不够深入全面，没有认识到内部控制工作的重要性，他们很注重业务工作是否能顺利开展，却往往忽视了开展业务工作的合法合规性，对于经济业务工作所面临的各种风险考虑甚少，使得内部控制工作流于形式，没有真正发挥应有的作用。例如：有的学院承担了一项培训业务，他们可能只关注这项培训业务能否顺利完成，却忽视了这项培训涉及的经济业务是否按学校的相关规章制度执行。

2. 内部控制信息沟通不畅通

当前是信息化时代，信息化技术已经体现在我们日常生活中的各个方面，给我们的生活带来了极大的便利，如果信息化技术应用到行政事业单位的内部管理中，将会提高我们的工作效率，减少工作差错，降低单位运行成本。学校目前已上线了教务管理系统、资产管理系统、科研管理系统、学工管理系统、招生管理系统等信息化模块，财务信息平台里的收费管理系统、薪酬发放系统、薪酬查询系统、财务核算系统也已上线使用，但各系统开发时间、开发公司不同，各系统之间是相互独立的，数据没有共享，因此，填报同一个数据时可能会因填报数据的工作人员不同以及理解差异造成填报数据不一致，并且可能是填报同一个数据需要几个部门的工作人员重复同样的工作，工作效率和准确率不高。

3. 内部控制的评价与监督不完善

行政事业单位至少每年对本单位进行一次内部控制评价与监督，及时发现内部控制中存在的问题并提出改进措施。实际工作中，H高校没有按时开展内部控制风险评价工作，对于日常工作中存在的问题没能及时发现，可能会导致同样问题发生多次，因此对经济业务活动中面临的各种风险点，难以准确识别和防范。例如：在货物采购招标时，发布的招标公告文件的货物的规格、型号、质量要求等未考虑齐全，只要通过资格审查和符合性审查，通常是按最低价原则中标，招标结果是最低价的供货商中标。但实际供货时货物的质量、规格等不符合要求，如果在业务发生前发布招标公告文件时考虑全面，防范各种风险点，就不会发生这种情况。

（二）内部控制业务层面存在的问题

1. 预算编制工作有失严谨

在编制本部门预算时，有的部门没有调查本部门下一年的实际预算需求，只是将上年度的预算数据或者是上年的决算数据稍作修改就上报，在预算执行时往往存在追加预算的情况。

2. 收支业务管控不力

为加强对学校的经费支出的有效管理，H高校陆续出台了一系列经费支出管理办法，但在实际工作中，还是存在执行不力的问题。比如：收入方面，学校资产出租管理由学校国资处负责，学校资产出租收入由中标公司缴入拍卖公司，拍卖公司再将出租收入缴入财政非税专户，学校国资处未与财务处及时核对这笔出租收入已缴入财政非税专户，因此财务未开财政一般缴款书进行收入确认，导致此项出租收入漏记；支出方面，有的职工对学校相关的规章制度不是很熟悉，未按规定办理业务，还有的审核人员对相关规章制度不熟或是未仔细审核，可能会出现业务支出存在不合规风险；有的财务报销的签字手续不齐全，有的报销单据填写不规范或是填错报销单据，有的没有严格执行事前审批手续等。

3. 政府采购业务把控不严

在采购前，采购部门对各部门提交的资产采购申报表未进行实际需求调研论证，只是按照领导的审批意见进行采购，可能存在重复采购或是超标采购，造成资产浪费的风险。还有的在进行询价采购时，对供货的报价单位的资质、报价单等信息审查不严，报价单上的供货单位名称与报价单上的公章名称不一致的情况也时有发生。

4. 资产管理不够规范

各部门未按要求对资产进行盘点，对于一些作待处理报废的资产未及时办理报废申请审批手续进行报废处置，可能存在资产账实不符及资产闲置等情况。

5. 建设项目前期论证不充分

建设项目设计方案考虑不全面，可能导致建设项目实际使用后存在隐患。如：某学院需建设实训室，在设计该项目建设方案时未考虑到该实训室水电方面的特殊性，最后实际使用时经常出故障。

6. 合同管理不严谨

合同条款约定不清或未约定，可能存在纠纷的风险。例如：有的合同货物的单价、型号等条款未约定，供货时可能会因货物型号、价格问题而发生纠纷。

三、完善H高校内部控制建设工作的建议

鉴于上述H高校内部控制建设中存在的问题，现分别从单位层面和业务层面提出一些建议。

（一）内部控制建设单位层面优化建议

1. 提升全员对内控工作的重视程度

全员共同参与内控建设，强化责任意识。建议将内控意识贯彻落实到全校职工的工作中，并与学校的实际情况相结合，分别从学校层面和六大业务层面的各种风险点着手，定期或不定期开展内控培训会议活动，也可邀请专家来分享关于内控建设的心得和体会，还可以向其他内控建设好的高校学习取经。

2. 加快内部控制信息化建设

利用信息化技术，对现有的系统进行优化。着力梳理整合学生管理系统、教学管理系统、人力资源管理系统、科研管理系统、招生系统及财务信息平台里的各子系统的数据信息，合理设置各信息化系统数据权限清单和共享目录，统一各系统数据项交换格式、交换标准，规范电子审批工作流程。打造覆盖各项业务的信息一体化平台，实现信息全面共享，提高工作效率，减少人为差错。在信息系统建设中将内控理念嵌入信息系统中，将制度和流程进行“固化”并达到常态化，真正实现从“人治”管理向“法治”管理和科学管理的转变。

3. 完善内部控制的评价与监督机制

学校应充分发挥内部审计处、纪委（监察专员办公室）在内部控制中的评价与监督作用，及时发现各项工作的风险点，设置事前监管职责，做到防患于未然，尽早预防可能出现的问题，针对性地制定预案。事中对各项经济业务进行监督，同时经济业务完成后定期或不定期的进行评价与检查，对于检查中发现的问题，应及时提出相应的改进措施。同时还应注重外部审计、巡视检查监督的作用，将内部监督与外部监督相结合，完善内部控制的评价与监督机制，提高学校的风险防范能力，查缺补漏，及时完善各项规章制度中存在的漏洞，不断优化、细化学校的内部控制体系。

（二）内部控制建设业务层面优化建议

1. 细化预算编制工作

学校所有收支都要列入预算，各部门在编制预算时要结合各部门当年预算执行情况及决算情况并进行分析，还要充分考虑各部门下一年度各项目的实际需求，后勤处需汇总并实地调研各部门的基建维修项目预算需求，国资处（政府采购办）需汇总并实地调研资产采购项目预算需求，以及会同财务处、教务处、审计处、纪委（监察专员办公室）等部门进行集中论证，预算编制工作计划尽量具体，同时应加强预算管理系统信息化的应用，各部门应在预算管理系统里网上申报预算项目、金额、测算依据及绩效目标等信息，预算管理系统须与学生系统、教务系统、人事系统等系统信息相联通，财务部门可以快速提取最新的学生人数、职工人数等信息来测算学费收入及人员经费拨款收入，确保预算编制工作的内容完整、项目细化、测算准确。

2. 加强收支业务执行力

学校要将收费系统、财政非税系统、合同管理系统进行对接，各系统之间自动对账，对已签订合同应收未收项目应查明原因，尽快落实归口管理部门完成款项催收工作。

财务人员需要熟悉学校各种规章制度和工作流程，加强对税法、票据法、经济法、计算机信息化等业务知识的学习，不断提升自己的业务能力。同时，学校应加快财务网上报销系统的建设，科学设置审批程序、支出标准、支出内容、发票校验、规章制度宣传等模块，固化各项标准和流程。同时与预算管理系统对接，如果在预算执行时出现预算超支、标准超标、内容不符的情况，预算管理系统自动预警提示，避免人为干扰，减少差错，提高工作效率。

3. 完善政府采购业务管理

各部门应严格按需采购，国资处（政府采购办）还要对其采购需求进行实地调研并会同相关部门论证，不能只按领导审批意见采购，避免重复采购或不必要的采购。在进行招标采购或询价采购时，应按规定采购方式进行采购，严格审查投标单位各项资质，保证资料完整、真实，防止舞弊行为。同时，学校应加强采购管理系统的建设，所有采购业务的审批程序、采购程序合并在采购管理系统中进行，并且与合同管理系统、预算管理系统、报销管理系统、资产管理系统等进行对接，防止无预算采购，超合同约定采购等情况发生。

4. 健全资产管理

学校应优化资产管理系统建设。在资产管理系统里合理设置各项资产的折旧年限，各部门可以及时了解其资产的剩余使用年限，对于使用期满的资产各部门应及时办理资产报废审批手续。资产管理系统与财务核算系统进行对接，系统之间自动核对资产情况，如若不符则及时提醒相关部门进行资产盘点，查明不符原因并作调整，确保资产账账相符、账实相符。资产管理系统与采购管理系统对接，则会随时了解各部门闲置资产情况，合理调配闲置资产，保证资产的最大利用，避免不必要的采购，减少资源浪费。

5. 强化建设项目管理

项目建设需招投标并委托有资质的单位进行方案设计、可行性研究和概预算，且需组织立项部门、相关建设单位及有关专家审核论证项目的设计施工要求和风险，确保各项流程依据合法合规，避免项目超预算，项目内控管理有效。

6. 规范合同管理

组织技术人员、财务人员、法务人员等参与审核合同中的各项条款、格式，避免学校的经济利益受损。同时根据业务类型制定统一的合同模板，借助电子封印防篡改，降低法律风险。

四、结语

综上所述，搭建完善的高校内部控制体系，可以有效提升学校内部管理水平，提高工作效率，防范业务和廉政风险。学校需要从自身实际情况出发，在日常工作中要不断发现问题、分析问题并能及时解决问题，优化内控环境、完善内控机制、健全监管机构、推进信息化建设，不断完善学校内部控制体系。同时要增强内部控制的执行力，更好地发挥内部控制在高校内部治理能力中的重要作用。

[1]张慧. S行政单位内部控制问题研究[D].华中科技大学,2018.

[2]卢建国.基于AHP-灰色聚类模型的T大学内部控制体系研究[D].武汉纺织大学,2021.

[3]李巍.谈行政事业单位内部控制措施——基于规范化 法律化 科学化的视角[J].现代商业,2018(12).

G471

A

1672-1047（2022）05-0092-04

10.3969/j.issn.1672-1047.2022.05.23

2022-09-03

王娜，女，湖北浠水人，中级会计师。研究方向：会计。

[责任编辑：涂申清]