利用外贷购置医疗设备减免税及清关对策研究

张霁 唐山市工人医院

利用外贷购置医疗设备申请减免税及清关是一个复杂及系统性过程，一个外贷项目从立项到真正到医院能够安装使用需要经过多个环节，涉及多个政府的职能部门进行审批、备案和监管。在申请进口设备减免税和清关过程中，要经过发改部门进行项目确认、海关项目备案、减免税海关申请，国外装船装机、交单、海运空运、卸船卸机、栈存、报检、报关、装车、发运、交接等多个环节，每一个环节都需要一丝不苟，稍有不慎就可能造成损失。根据国务院有关行政法规的规定，对属于《外商投资产业指导目录》中的鼓励类和限制乙类外商投资项目，以及利用外贷和国际金融组织贷款项目，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，进口医疗设备可以享受国家海关的减免税税收优惠，免征关税和进口环节增值税。根据外贷购置医疗设备的特点，可以分为三个阶段。简单来说，分为设备发货前阶段、设备运输途中阶段和设备到货后阶段。

一、设备发货前阶段

在设备确定相应货期前，外贷的项目主体需要充分了解在我国所购置医疗设备的减免税政策及申报途径，积极为所购置设备申请机电进口许可证免税证明。同时，启动设备安装调试所配套的基建工程。

（一）了解设备减免税政策

设备发货前，需要对照外贷采购合同将采购的设备进行分类。首先，按照进口设备和国内交货设备进行分类。虽然外贷对于设备的成分有一定比例的要求，但是不排除购买国产设备的可能性，随着我国国产医疗设备研发水平和生产水平的不断提高，这一比例还会持续升高。其次，将进口医疗设备和海关减免税目录予以对照，设备注册证名称可能和海关减免税目录内的设备名称有差异，但只要注意甄别设备类型，可将设备归类到相应税号。这样，项目实施单位就能够比较明晰得知哪些设备能够予以免税，哪些设备不予以免税，需要缴纳哪些税种，具体税率是多少，预估折算人民币需要缴纳的税款数额。此项工作的意义在于了解用于缴纳税款的配套资金具体数额，需要项目主体方提前予以准备。而且，务必保证在设备清关前到位。否则，设备不能及时进行清关，放置在保税区会产生仓储费用和相应的放置风险，影响设备经济效益的发挥。

（二）申报设备减免税途径

首先，需要了解掌握何种设备可享受海关免税政策。其次，项目单位在向当地海关申请办理免税时，必须取得相应的减免税所需的资料，即省发改委批复的《国家鼓励发展的内外资项目确认书》、项目进口商签订进口贸易代理协议、项目招投标结果通知书、对属于国家行政许可类商品还需取得商务部门的自动进口许可证。减免税货物进口企业应持以上全部资料以及设备相关进口单证向项目直属海关提出减免税申请“国家鼓励发展的内外资项目”备案。直属地海关审核通过后，签发进口货物征免税证明。在清关时提交进口地海关即可享受相应免税政策。

（三）申请机电进口许可证及免税证明

需要在设备确定发货前约两个月开始，同步申报机电进口许可证和设备免税证明。上述两项许可证明申报比较讲究时效性，对设备进口过程有重大影响。

机电产品进口许可证需要向进口地当地的商务部门进行申报，为了保障医院信息安全，一般是由医院自行进行申报。申报时，需要先行取得进出口企业电子钥匙，电子钥匙在商务部业务系统统一平台进行申报。申请机电产品自动进口许可证的公立医院可不进行对外贸易经营者备案登记，但需提供带有18位统一社会信用代码的事业单位证书等有效证件复印件。申报前，首先应当参考当年的《进口许可证管理货物目录》与外贷采购合同中所采购的设备进行对照，以确定所采购的设备是否需要申报。其次，需要准备好设备相关资料，包括税号、注册证、进口国别、出口进口具体港口等。在所在市商务部门审批通过后，提交省商务部门进行网上审核，审批通过后下发机电进口许可证书。需要注意的是，机电产品进口许可证的有限期限为批准日当年有效，即使在年底申报通过，该机电产品进口许可证有效期为批注日当年的12月31日。如果设备在当年的12月31日不能清关，这时就需要及时在申报系统上申请延期，如果未能成功申请延期且遇到设备发货迟滞，海关清关不及时等问题导致设备延伸至来年1月1日之后进行清关，该机电产品进口许可证失效。导致货物积压在保税区的情况出现，需要支付库房费用，耽误医院临床使用，不能及时发挥应有的经济效益。

免税证明需要向进口地当地海关部门进行申报，可由医院为主体进行申报，也可以聘请有资质的报关公司进行申报，申报设备的范围参考财政部、工业和信息化部、海关总署、税务总局、能源局等联合下发的《关于调整重大技术装备进口税收政策有关目录的通知》。根据目录，属于生物医疗装备项目中的超导磁共振医学成像系统（主磁场强度≤3.0T）、一体化正电子发射/磁共振成像装备（PET/MR）、多排螺旋计算机断层扫描（CT）系统（扫描层数≥64层）、正电子发射断层扫描系统、数字X射线诊断系统（DR）、数字化乳腺X射线摄影系统、图像引导加速器放疗系统、移动数字化X射线机（移动DR）以上8类设备均不予免税范围。免税证明的有效期为审批通过后半年，即使在设备清关时遇到跨年的状况也不影响免税证明有效期限。需要值得注意的是，不予免税政策有可能不定期进行调整。在调整前，主管部门会发布《征求意见稿》。《征求意见稿》主要依据是国内装备制造业及其配套产业的发展情况，在广泛地听取了国家产业主管部门、行业协会、企业代表等方面意见的基础上，对不予免税目录进行调整。

（四）配套基建工程务必先行

对于项目主体而言，为了使设备能更早到院安装使用。需要重点注意的是，配套的基建工程务必要先行。因利用外贷购买的大型医疗设备安装对所需要的场地有严格的要求。而且，为大型医疗设备所建的基建工程预算预计均超过政府采购限额。启动基建工程前，面临政府采购的备案、审批、招投标、公示、签订基建工程采购合同、施工、预控评、验收等一系列流程。所以，能够预估设备到院时间，就需要倒排工期，以确保在设备到货前，配套的基建工程施工完毕。一方面，如果基建工程还未完成，设备已经到院的情况。会产生一系列问题：如设备暂存地点、存放环境、存放条件；存放地有无可能产生水灾、火灾的风险；再次进行装卸是否会产生多余费用等问题。另一方面，如基建工程未完成，安装条件不具备，大型医疗设备厂家将不进行发货处理。在国际新冠肺炎疫情常态环境下，大型医疗设备的生产周期变长等因素影响，预定的设备有可能被先行发往其他地区（包括但不仅限于国内），设备货期变得遥遥无期。如推迟设备发货，有可能面临自动进口证书过期、免税政策调整等问题。如设备先行发货，到达目的地港口，选择放入港口保税区，还需要支付保税区仓库存放费用，设备也存在存放风险。上述处理方式的种种风险，无论加诸在项目主体的任何一方无疑都会是一个艰苦谈判以及相互妥协的过程。

二、设备发货后

医疗设备的运输以空运为主要运输方式，大型医疗设备远距离参考发货地和目的地的实际条件，也可以采用海运集装箱的方式。就最终用户而言，两种运输方式在目的地海关查验时的方式不同。

设备运输方式。设备发货后，设备运输过程为以空运方式为主，依据外贸合同条款，需要订舱起运港装运并购买空运保险。具体流程如下：货物运至进口机场后，申请港口报关CIF（cost insurance and freight）、转关、报检、提货装运等；内陆运输货物清关以后，组织车辆，将货物安全经济迅速运至最终用户指定地点。

三、设备到货后

医疗设备空运到货后，要及时进行卸货、验货，搬运至使用工位等一系列操作。任何主体也不能擅自开箱进行检查，设备查验环节需要在目的地海关监管下才能进行拆箱操作。采用集装箱运输的医疗设备到货后，不能进行装卸，务必等待目的地海关查验人员到场后，才能启动装卸任务。所以协调选择较为空旷且利于院内运输的卸货地点，也是项目方需要考虑的实际问题。海关查验后，就可以进行院内运输至使用工位了。大型医疗设备的厂家一般都安排专业团队执行卸载运输安装的团队进行操作。

（一）退换设备的相关对策

高端成套医疗设备的运输需要远赴重洋、跨越上万公里的路途后到达指定目的地。可能历过海运或空运、陆运等多个运输方式；经过原产地到达发货港口、进口港口、监管库、保税区最终海关放行后到达目的地；转运过程中会运用到起重机、升降机、叉车、拖车、地牛等一系列装卸运输工具。成套医疗设备的包装、装运即便被分装在几十个木质或纸质箱子中。过程中难免会受到磕碰、损坏甚至破裂等情况。到达指定目的地后，从外观推断即便发生了磕碰、损坏甚至破裂等情况的可能性，任何项目主体也不能擅自打开设备进行检查，设备查验环节必须在目的地海关监管下拆箱才能进行，这一点项目各个主体都需要牢记。拆箱时需要供应商、最终用户、采购代理等方面人员同时在场的情况下进行。如果发现设备损坏的现象，需要先厂家工程师进行评估、设备投保的保险公司评估。在最终用户和卖方协商同意的情况下，经过评估后，如认定不是核心部件的磕碰、损坏可以先进行安装的同时进行配件订货。如果是核心部件或者认定安装调试后不能保证正常使用的情况下，就需要进行保险公司评估后出具相关认定后，启动退换货程序。关于外贷购置医疗设备退运的相关政策，依据《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》中规定：“在海关监管年限内，减免税申请人要求将进口减免税货物退运出境或者出口的，应当报主管海关核准。减免税货物退运出境或者出口后，减免税申请人应当持出口报关单向主管海关办理原进口减免税货物的解除监管手续。减免税货物退运出境或者出口的，海关不再对退运出境或者出口的减免税货物补征相关税款”。在实际操作退换货过程中，如果已经进行相关税款缴纳，可以采取无代价抵偿的形式进行退运。这种监管方式是退货时无须退相关税款；再次进口货物时候，无须重复缴税。进出口货物海关放行后，因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或保险公司免费补偿或更换与原货物相同或者与合同规定相符的货物。医院可以与采购代理公司和项目卖方进行协商退换货。操作时，向属地海关提供原进口货物报关单、税款缴纳凭证、商检证书以及与卖方签订的索赔协议书。而且这种方式在退换货时，遇到跨年的情况也无须再重新提供自动进口许可证。

（二）关于货物减免税及监管规定

根据《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》及《海关总署关于调整进口减免税货物监管年限的公告》的有关规定，除海关总署另有规定外，在海关监管年限内，减免税申请人应当按照海关规定保管、使用进口减免税货物，并依法接受海关监管。进口减免税货物的监管年限为：船舶、飞机：8年；机动车辆：6年；其他货物：3年。监管年限自货物进口放行之日起计算。进口企业根据自身进口减免税货物确定监管年限。就公立医院而言，医疗设备监管年限为3年。在此期间，医院需要每年定期向当地海关进行减免税货物使用状况报告，具体报告减免税货物使用状况。

（三）申请解除海关监管

在海关监管年限内，特定减免税货物属于海关监管货物，在监管期限内擅自将货物转让出售的，只要占有并使用货物的人发生变更，都属于违法行为；就利用外贷所购置的医疗设备而言，受海关监管年限为3年，到期后原减免税申请人应向主管海关申请解除对减免税进口货物的监管。主管海关经审核批准，签发《减免税进口货物解除监管证明》，解除对减免税进口货物的监管。

四、结语

利用外贷购置医疗设备减免税及清关工作需要了解国家各方面的政策前提下才能进行。对于项目主体而言，这部分工作可以选择专业报关公司进行操作，但是项目主体为了能使工作更好的运行，保护国家财产和公共利益，对于设备减免税及清关工作的过程需要进行深刻的了解。