电力企业内部经济责任审计完善措施

王景乐 徐志燕 国网浙江省电力有限公司乐清市供电公司

经济责任审计具有自身的特殊性，不同于常规审计工作的固有模式。审计人员在进行审计工作时，需要在传统审计模式的基础上，制定合适的审计措施，让审计工作高效进行。电力企业是关系国计民生的大型企业，对相关负责人进行经济责任审计，不仅可以保障国有资产的安全，而且可以促进国有资产的保值增值。本文结合上述这些意义，探讨了可以从哪些方面着手，来完善电力企业内部经济责任审计措施。

一、对经济责任审计的认识

经济责任审计是指审计人员对党政机关管理人员在履职过程中的行为表现，进行的综合性评价活动。经济责任审计的范围比较大，不仅包括经济责任审计的主要内容，而且还包括与经济活动相关的政治、管理责任审计。从产生来源来看，经济责任审计最初是一种对干部进行考核评价和选拔任用的策略，蕴含着浓厚的中国特色[1]。具体来看，经济责任审计的特点主要表现在三个方面，具体内容如下。

（一）审计范围具有广泛性

经济责任审计的范围比较广泛，包含着多个方面的内容，比如领导干部担任职务的地区、所在部门的财政财务收支情况、所在部门的系统构造等。另外审计人员也会对领导人所任职部门的科学发展情况、生产经营绩效等进行审计。经济责任审计在传统审计基础上得到了很大的拓展，审计人员不仅要对与被审计对象直接相关的经济责任进行审计，而且要对与经济责任间接相关的内容进行审计，包括与经济责任存在间接联系的政治责任、管理责任、社会责任等内容。总的来看，经济责任审计与领导干部的履职活动密切相关，领导干部在特定的岗位下工作，接触到特定领域的内容，遵循对应的规章制度，与他们履职活动相关的单位、部门的财政收支情况，也属于经济责任审计的范畴。

（二）审计对象具有固定性

经济责任审计的对象具有固定性，一般都会包括被审计单位和被审计单位负责人的经济责任。但是在传统的审计模式下，审计单位的负责人并没有被明确标注出来，审计人员基本上是在审计过程中顺带对被审计单位的负责人进行审计工作的。经济责任审计的对象总体上分为两类，第一类是党政机关的领导人员，第二类是国有企业相关岗位的负责人。虽然这两类人员的岗位属性存在差别，但是他们履行的经济责任存在相似性。另外因为这两类人员进行的工作内容存在差异，所以在围绕他们进行经济责任审计时采用的措施也是不同的。

（三）审计目的具有明确性

经济责任审计具有很强的目的性，主要是对党政机关领导人员和国有企业负责人进行监督、审查，找出他们在工作中的不合理之处，发挥审计的监督作用，进而推动党风廉政建设，让党政机关的职责和使命得到充分落实，同时让国有资产保值增值。从本质上来看，任何一种审计都包含着经济责任审计的元素，本文所研究的经济责任审计主要是指领导干部在任职期间的工作表现。通过经济责任审计，可以加强对领导干部的监管，让领导干部按照规定展开工作，同时也可以对领导干部的经营业绩和经济成果进行鉴定，这些做法是实现经济责任审计目的的保障[2]。

结合上述论述来看，电力企业经济责任审计是指审计机关或人员按照相应的规章制度，对电力企业主要管理人员在履行职务期间的经济责任及相关政治和管理责任进行评价和验证的监督活动。

二、电力企业经济责任审计的目标

（一）引导电力企业负责人履行责任

电力企业规模庞大，它的生产经营活动对国家能源安全发挥着重要影响。电力企业负责人在电力企业的经营管理活动中行使着重要的职权，他们的经营管理活动在一定程度上决定了电力企业的发展方向，所以对电力企业负责人进行经济责任审计具有重大的意义。通过经济责任审计，可以确保电力企业负责人的工作符合法律规范，严格落实自身职责。近期，在对电力企业负责人的经济责任审计工作中，发现了一些领导干部在履职时存在违纪违法的行为，比如以权谋私、滥用职权等，这些行为给电力企业的经济效益带来了不利影响。通过开展经济责任审计工作，可以促使电力企业负责人遵纪守法，维护电力企业的利益。通过开展经济责任审计工作，可以提高电力企业负责人的自我约束能力，坚守原则底线，维护电力企业的核心利益。经济责任审计在电力企业内发挥作用的主要途径表现在两个方面，第一是提高电力企业经济责任审计的力度，结合电力企业负责人的经济履行情况，以电力企业负责人的经济决策思路为主线，判断他们的经济行为是否符合相关法律规定；第二是拓展审计公告的范围，完善审计结果公开制度，定期公开电力企业的财务审计结果，引导电力企业负责人做到遵纪守法[3]。

（二）推动电力企业改革

改革是电力企业发展的核心动力，电力企业通过内部改革活动，可以获得源源不断地发展动力。电力企业经济责任审计具有独立运作、精准高效的优势，通过在电力企业内部开展经济责任审计工作，可以有效找出影响电力企业发展的内在原因，接着制定出科学的企业发展策略。通过开展电力企业负责人经济责任审计，电力企业内的体制机制创新会得到进一步的落实，改革难点会得到进一步突破。具体来看，电力企业内部经济责任审计的实施路径主要表现在两个方面。第一，增加体制机制审计力量的投入。在开展电力企业经济责任审计工作时，要集中力量查处腐败问题，安排专门队伍清除管理上的漏洞。第二，要加大审计调查力度。严格遵循审计工作流程，对电力企业改革过程中出现的宏观性、普遍性问题进行重点调查，及时查出威胁到电力企业发展的有害因素。另外还要提升审计人员的专业能力，提升被审计对象的配合度，推动电力企业经济责任审计工作的开展。

（三）保障电力企业的资产安全

电力企业是关乎国家能源安全的重大企业，保障电力企业的资产安全具有巨大的意义。随着电力企业改革进程的推进，电力企业的审计重点从以财务收支为中心，转变为了以经济责任审计为中心。电力企业经济责任审计的工作目标是维护电力企业的财产安全，服务于国家的中心工作。电力企业经济责任审计发挥作用的途径主要表现在三个方面，第一，要对电力企业实施经济责任审计的全覆盖，分清审计工作的重点，按照具体的工作步骤开展审计工作。同时还要注意审计工作的深度，对电力企业内部的重点领域开展经济责任审计。第二，要严格查处经济责任审计工作中存在的违规问题，通过对相关责任人开展经济责任审计，找出问题的根源，抓住影响电力企业经济决策的关键点。第三，确定电力企业被审计人员的经济责任，审计人员需要根据审计结果提出对被审计人员的责任追究方案，根据被审计人员自身存在的问题，追究相应的责任。

三、电力企业经济责任审计存在的问题

（一）评价程序紊乱

电力企业经济责任审计大都具有一定的程序，但是目前电力企业的经济责任审计在评价程序上是紊乱的，这些紊乱的程序主要表现在三个方面，分别是程序指南短缺、审计计划覆盖面不够、审计方法不科学[4]。

第一，程序指南短缺。目前与电力企业经济责任审计相关的程序指南是短缺的，审计机关或人员在对电力企业进行经济责任审计时，缺少对应的参考标准。经济责任审计与常规审计相比，具有一定的特殊性，不能完全参照常规的审计准则，但是审计人员在审计工作中设置的程序，并没有顾及经济责任审计的特殊性，审计人员很难从这些程序中获得有用的参考。

第二，审计计划没有完全覆盖审计对象。审计人员对审计对象的总体认识是残缺的，没有认识到审计对象的全貌。另外审计人员在审计工作中的态度是不认真的，没有认真分析审计对象的内容构造。还有一些审计人员过于关注审计对象的在职年限，制定的审计计划没有契合电力企业的长远规划。

第三，审计方法不科学。目前电力企业经济责任审计方法与常规的审计方法没有多少区别，主要是通过查阅账簿、邀约访谈、翻阅相关资料的方式进行。很多审计人员具备的专业背景基本上是财务专业，但是在审计过程中可能会需要法学、管理学、新闻学等专业知识。如果完全参照常规的审计方法，审计工作就会缺乏针对性，很难取得理想的审计效果。

（二）缺乏健全的评价标准

评价标准是审计工作的重要参考，电力企业经济责任审计缺乏健全的评价标准，具体来看表现在三个方面，分别是指标体系短缺、责任绩效评价短缺、定量评价标准欠缺。

第一，指标体系短缺。经济责任审计内容广泛，不仅包括与经济责任直接相关的内容，而且还涉及相关的管理责任、政治责任等多个方面的内容。在对这些内容进行审计时，可以采用层次分析法，不仅要有总体评价的内容，还要有分层评价的内容。但是结合电力企业经济责任审计实践来看，统一的指标体系仍然是短缺的。

第二，责任绩效评价短缺。电力企业经济责任审计要对被审计对象的绩效情况进行检查，这一点与传统的财务审计存在本质的区别。但是在实际的审计工作中，审计人员仍然沿用了财务审计的思路，忽视了对被审计人员在履行经济责任时的绩效评价。

第三，定量评价标准欠缺。审计人员在审计过程中，没有合理使用定量评价标准。审计工作的评价标准主要分为定量评价和定性评价，这两种评价方式各有侧重。但是审计人员对定量评价的重视度不够，导致了定量评价标准的欠缺。

（三）难以划分责任界限

电力企业经济责任审计的难题主要表现在划分责任界限上，审计人员在划分责任界限时，会遇到很多难题，这些难题主要表现在三个方面。

第一，如何划分前任领导的经济履行责任和后任领导的经济履行责任。前任领导和后任领导在同一个经济活动中担任的角色是不一样的，需要担任的责任也是不一样的，因此在划分前任领导和后任领导的责任界限时不能一概而论。

第二，集体责任和个人责任的界限不清晰。电力企业的经济决策包括多个方面的内容，不仅包含集体决策成果，而且包括个人的智力成果。所以在划分被审计对象的责任界限时，要做到分类设定。

第三，被审计人员的决策和执行责任很难划分。在电力企业的经济决策活动中，决策成果和决策执行是两个前后承接的环节，需要准确划分被审计人员在这两个方面的责任。

四、电力企业经济责任审计的完善措施

（一）健全内部审计程序

健全的审计程序对审计工作的开展发挥着重要的推动作用，在电力企业的审计工作中，审计人员需要健全内部审计程序，本文主要从三个方面探讨了健全内部审计程序的措施。

第一，制定出科学的程序指南。审计人员需要结合电力企业内部被审计人员的经济责任履行情况，设置出科学的审计程序，细化审计程序的各个细节，展现出经济责任审计的针对性，让审计质量标准处于可控状态。

第二，统筹规划审计计划。针对电力企业经济责任审计的内容不清晰、计划不科学等问题，审计人员需要统筹规划审计计划。审计人员需要对审计活动有一个总体性的认识，结合电力企业经济责任审计的整体情况，开发出审计数据丰富的数据库，对审计对象进行内容细分。审计人员还需要衔接好短期的审计规划和长期的审计计划，制定出具体的审计工作实践指南。

第三，采用系统的审计策略。系统的审计策略能够提升审计工作的效率，审计人员在开展电力企业经济责任审计工作时，需要引入先进的信息技术，发挥管理学、政治学、社会学专业人才的价值，提升审计方法的科学性[5]。

（二）完善评价标准

电力企业经济责任审计具有特定的审计标准，但是现行的评价标准存在一些问题。本文在分析这些问题的基础上，提出了对应的完善措施，这些完善措施的具体内容如下。

第一，建立科学的指标评价体系。明确经济责任评价在整个审计工作中的核心地位，同时把经济责任审计的内容拓展到管理责任、政治责任等相关领域中去。

第二，引入定量评价的方法。在电力企业经济责任审计工作中，审计人员主要使用了定性审计的方法，很少使用定量审计的方法。针对这一问题，审计人员需要充分发挥定量审计和定性审计这两种方法的作用。

第三，发挥履责绩效评价的价值。在电力企业经济责任审计工作中，要充分重视经济活动的经济性和效率性，对被审计对象进行个性化评价。

（三）做好相关责任界定

在电力企业经济责任审计工作中，责任界定工作具有重要的意义。首先，审计人员要提高责任界定的意识，开展与责任审计相关的教育培训工作，收集与责任审计相关的数据。其次，在进行责任界定时，要坚持科学划分的原则，结合电力企业经营管理活动的全过程，区分被审计人员的个人责任和企业整体决策的责任。再次，不仅要发挥定性审计方法的作用，而且要发挥定量审计的作用，让经济责任审计工作拥有统一的界定标准。最后，要做好审计证据的收集工作，不仅要收集与被审计人员履职活动相关的证据，而且还要收集被审计人员在电力企业内部履职时的会议纪要、领导谈话和文件材料等，保证审计证据的翔实充分。结合以上四点来看，电力企业经济责任审计的责任界定工作具有一定的复杂性，需要做好充分的准备。只有做好了责任界定准备工作，才能更好地开展经济责任审计，也才能够为电力企业经济责任审计工作清除不必要的障碍。

五、结语

电力企业规模庞大，内部组织机构众多，在开展经济责任审计工作时，需要做好前期准备工作。随着电力企业的发展，它的战略目标和长远规划都出现了变化，审计人员需要革新经济责任审计的重点。本文聚焦于电力企业内部的经济责任审计工作，探讨了内部经济责任审计的完善措施，以期为相关研究提供参考。