中小企业成本差异分析的问题与对策研究

王雪梅 珠海光恒科技有限公司

中小企业要实现可持续发展，就必须以持续盈利为目标，结合合理、健康的成本管理模式，加强企业的经营管理。当代市场经济高速发展，各行各业的内部竞争越发严重，使得不少企业只能改变其成本结构，从而降低经营生产成本，谋求更大的竞争优势。

一、中小企业成本差异分析涵义

成本差异即计划成本差异，是中小企业实际经营管理中生产成本与计划成本间的偏差。计划成本是企业以往经营生产经验、成本历史偏差数据等材料配合相应的市场调查，并通过一定的分析技术而制定的成本，其主要用于企业经营过程中的效率与实际成本进行评估分析的企业经营计划中所预测出的成本。计划成本的编制过程很复杂、专业技术要求很高、合理可信度需达到一定标准。但企业在日常经营管理过程中，实际成本受到各种因素变化的影响、经营环境的变化影响等，实际成本与计划成本间的差异是必然存在的，即生产成本差异。

中小企业为适应市场经济发展新需求影响，成本差异需进一步分析，这突破了中小企业以往只能依靠行业保护、内部竞争压力小和经营管理危机感弱的现象。如今，中小企业可通过实行市场经济，逐渐开放管理将自身良性推向市场，使企业积极主观去研究市场，增强自身动力，不断对经营成本差异研究分析，使企业自身以健康合理的成本结构去适应市场竞争[1]。

成本差异分析是中小企业劳工制度改革的实际要求，在企业的薪资管理、财务管理等方面起着重要作用，通过人工能效成本差异分析，可有效控制企业人工成本，从而提高企业生产能力及成效。另外，成本差异分析还可找出企业经营管理存在的问题，并提供一些合理建议，也就是说，企业以往对成本差异分析的认识不够，缺少加强成本差异的应对办法，加强成本差异分析能够使企业逐渐提高经营管理能力。

成本分析指的是在生产成本未生成之前所做的预估成本分析。而事前分析可使企业的成本控制得到可靠的目标，事中分析可对正在执行的成本计划所对应的结果进行分析。事中分析主要以控制成本为目的，防止实际发生成本远超计划成本。事后成本是对实际发生成本进行分析，主要对成本控制结果进行测评，研究成本差异具体的产生原因，总结经验为后期生产过程中的成本控制做好准备[2]。

二、成本差异分析所面临的问题及原因

（一）中小企业对成本差异问题的严重性认识不清晰

中小企业在分析成本差异过程中，最大的问题是企业内部各级管理层没有引起足够的重视，对成本差异问题不关注。在我国很多企业日常经营管理过程中，已经对成本控制方面有了足够的重视，但对成本的差异分析却不够精确。主要原因是，企业的主管层只看重节约及控制两个方面。在节约问题上，很多企业领导都本着节约成本为目的，因此能够采用一些办法控制成本，但这样一般会发生成本在计划预测时数据过小，从而导致实际误差增大，在这种情况下，成本差异分析工作会非常艰难，得出的结果一般不能满足企业真实需求。在控制方面，其核心是要实际生产成本更加低，但是在日常工作中，想要实现这一目标就需要相关人员降低各项配置质量，如材料、配件等都以次替好，但这样的选择虽有效降低成本，却会造成产品质量不过关，同时也会使成本差异分析面临巨大困难。因此，以上情况都需要提前注意。

（二）造成成本差异的责任归属无法确定

成本差异分析过程中，造成成本差异的责任应归于哪一环节或哪个个人、部门一直是研究的难题，这种情况一般存在两个主要原因。其一是实际操作时不能有效归属到某个部门中。在中小企业日常经营管理过程中，实际操作的成本、人工都是不能直接明确的，所以在企业中就不能将此归入某个部门。而且很多的内容还存在合作现象，导致实际成本更加的难以预估。这使得在实际分析过程中，很多数据都是人工操作的，难以保证数据真实性，更无法控制偏差出现。其二是责任成本计算无法进行，在我国的中小企业中，部门间责任划分一般不明确，无法确切将部门定性成一个整体或是一个单独个体，因此在责任成本计算时，主要都是依靠财务人员进行。这样一来，成本差异数据很难得到其他部门的认可，出现内部纠纷，导致成本差异的责任归属更加困难[3]。

（三）分析成本差异问题时，收集数据困难

中小企业虽存在管理模式老旧现象，但其内部机构科室设置却很明确，相关职能划分也很清楚，这也使得企业科室间内部矛盾相对较多。各个科室基于自身利益驱使一般很难建立友善合作关系。因此，这些实际存在的障碍使得企业在进行成本差异分析数据收集时，往往困难重重，无法得到可靠合理的数据。另外，受企业人员专业素质因素影响，分析人员经验不足，在企业的直接间接人工成本的区分方面存在不合理现象，也会导致成本差异划分不合理，记录人员与汇总报表人员没有先进的数据处理技术，数据的处理记录很容易出现错漏现象，以致企业的实际成本与计划成本间的差异分析偏差更大，数据可信度无法保证。

（四）成本差异分析过程弄虚作假

受限于中小企业实际情况，成本差异分析过程也存在虚假情况，造成这一现象的主要原因有两个：

第一个原因是中小企业内部联系不够紧密，在我国企业内部各部门是相对独立的，其职能划分也非常明确，这使企业各部门间无法形成一个良好的体系，导致部门间保密度很高，因此即使成本差异分析人员想要了解其他部门的支出和成本情况都是难以做到的。而为了更高效完成工作，就需要对必要的数据进行估算，但估算的数据往往与实际数据间差距很大，因此形成了成本差异分析的虚假情况[4]。

第二个原因是人员的本身素质问题，很多企业财务部门负责成本差异分析控制工作，而财务部门往往是企业各部门中最受职工看好的岗位。在这样的岗位中工作，很多财务人员会主观意识出现数据虚假上报情况，为了方便自己从中谋取利益，这对于企业本身来讲是非常不利于管理工作进行的，但是这种情况又是一种常态，无法全面深入解决。因此要使企业经营管理工作有质且有效完成就必须提高职工的素质。

三、中小企业成本差异分析问题的应对策略

（一）提高企业对成本差异分析的认识

随着我国市场经济快速发展及现代中小企业制度的完善，中小企业成本管理模式改革已经引起了企业管理层的重视。中小企业在日常经营管理过程中，应加大力度降低成本，才能使企业的竞争力得到提升从而在优胜劣汰中取得先机得以生存。

成本差异分析是加强中小企业财务管理、成本预算、完善内部控制的有效途径，必须得到企业管理层的关注，在市场经济大环境影响下，企业的经营管理模式必须与时俱进跟上大环境的脚步，强化对成本差异分析的了解和认知，通过不断进行成本差异分析，对企业的经营管理情况及具体成本效益情况充分掌握，以便中小企业的成本控制得以有效实施。为保障中小企业成本控制合法合规，企业应以现有的法规为基础制定符合自家情况的规章制度，保证中小企业的财务工作有法可循，有律可依。

（二）精细化管理费用并及时确定责任归属

中小企业可通过成本差异精细化分析保证企业盈利及亏损持平，使中小企业在分析责任时更加的明确，加快实现中小企业现代化发展进程。中小企业在进行成本差异分析时，应以各部门职能类别、支出费用类别对企业的日常费用进行合理反馈。从实际活动出发，要求各部门将成本细分为各类费用并严格控制预算，以实际发生的费用金额和计划费用金额做对比，以此为基础记录成本差异汇编报告。在绩效考核时，可以将各部门的成本花费与其成绩相结合，在确保其责任明确的同时，督促各部门自行开展成本控制，并完成成本差异分析，进一步将成本降低，最后各部门的实际成本应与企业的总体成本紧密联系，即保证各部门都能以企业总体目标为基础考虑自身的成本目标，制定出更合理的成本控制目标。

（三）加强企业内成本管理，提升相关人员专业素养

1.制定合理预算管理体系

中小企业应通过以往经营业绩数据，结合企业实际经营水平、季节变化特点、行业发展动向等因素编制预算报表，并将预算指标下达到企业各部门，预算指标定量时需兼顾企业内部财务指标数据与非财务指标数据的比例、长期目标与短期目标比例，同时完成提高企业经营管理水平和调动员工积极性双项目标。

预算体系包括的内容较复杂，预算之间关系紧密互联，利用互联网信息技术可有效提高预算效率及预算精准度。在成本预算执行过程中，应及时把预算数据和实际产生数据进行比较，找出成本差异，并分析其成因，通过信息反馈，对企业内部经济业务进行相应调整控制，保障中小企业经营管理过程实时、动态、全面掌握，充分发挥财务人员的监控职能。

2.强化成本管理理念

中小企业在市场经济中处于不利位置，若想改变自身现状，必须将成本审核计算工作更加精准化，推动生产成本审核计划体系建立。将成本核算深入到企业各个部门各个产品，精细化管理，逐步完成生产成本的控制计划，及时完成生产成品的成本分析，并与同年、以往年同月、同行业水平等成本做对比，找出成本差异形成的具体原因，尽量以实际数据进行说明[5]。

深入了解人工成本形成因素，对人工成本进行完善控制。同时强化行政费用管理力度，促使企业资金有效运转，合理预估机会成本数据，制定出合理决策方法，从根本上解决产品成本高的问题。

3.控制成本规划有效性

转变成本是管理人员一直以来的理解误区，及时更正产品制造环节所发生的成本即为产品成本的思想。在企业生产产品前要事前规划，做好计划成本预算报表，强化企业管理者及财务人员的成本理念，通过整改产品研究开发、生产线规划等环节，将产品的成本在设计之初就加以预估分析，从源头做到产品成本控制。

4.树立正确作业成本模式

传统成本核算管理，注重直接材料、职工人工费用、非制造费用的部分分摊，这使产品成本相关数据不够真实，无法将中小企业生产过程中的资源消耗及能效实情完整反映出来，使企业产品即使降价出售也无法达到销售目的，而有的产品则即使价值上涨也不影响销售量，所以成功将新式作业成本法应用到工作中，可更精准掌握企业产品产成过程中的信息，并对分摊产品成本有助益。

（四）狠抓企业管理，规避一切虚假作业事实

制定合理的中小企业成本管理制度，并严格执行，将传统成本数量的动因延伸到一系列整体成本动因，通过对成本动因的分析扩展到相关成本的成因分析，将传统单一性分配的标准更改成以成本动因为主要考量因素的分配标准，从而正确分配生产经营过程中的期间费用，合理计算产品生产所涉及的全部费用，这样即可清晰找出哪些产品的盈利能力较强，哪些产品一直在亏损。同时实现财务会计核算互联数据化创新，实行财务活动集中整合管理，使财务工作人员相对得到独立性，最大限度保证中小企业的财务数据具有独立性，保证企业成本信息安全、可靠。

建立完善的中小企业内控制度，加强对中小企业内部财产的管理，提高会计资料精准度，从而使企业经营管理效益得到提升，促进企业发展良性前进，保证企业经营方针贯彻落实。

四、结语

我国多数中小企业在财务部门管理模式上都存在着不小的问题，而最核心的问题是成本差异分析没有引起足够重视，相关工作没有实际效用，很多财务工作者没有掌握相关专业知识和内容，使用的成本差异分析法不够先进，不能支持企业得到更精准的数据，导致中小企业成本无法合理预估更无法得到控制，影响中小企业良性发展经营。基于此，本文提出上述几点建议，希望为我国中小企业经营管理过程中存在的成本差异问题提供一点参考。