浅析中小企业的合理避税

钱文娟

（无锡城市职业技术学院，江苏 无锡 214000）

1 中小企业合理避税的重要性

合理避税指的主要是纳税人根据自己企业的整体经营组织构造和社会经济活动，其所属的财务机关按照政府的相关税收政策要求来进行统筹规划，并提出纳税的一个或者几个解决方案，择出最佳的方案才能有效地降低税负，在其税收上才能做到利益最大化。合理的避税主要是在现行的各种税务法律体系下，在法律所允许的限额范围内，通过合理的手段和途径达到降低所需要缴纳的税款。依法纳税是每一家企业、法人都必须遵守的义务，但是企业的最终目标仍然是实现盈利，而目前这些企业税负较重的问题也直接地影响着这些公司的现金流状况、甚至其正常经营。

企业的合理避税行为在一定程度上能够让企业经营者更加了解纳税相关规定，进而增强其法制观念与意识。除此之外，也能够让公司合理运用税收相关政策规定，为企业利润最大化做出合理的规划，减少企业运营过程中的不必要税务支出，提升企业的经济效益，有效增强中小企业的市场竞争力。合理的避税行为能够进一步完善企业的经营业务水平，能够提升企业管理者的全局意识和经营决策水平、细化税务支出规划，不断提升企业的经营水平与营业能力。尽管这种避税行为能够在一定程度上减少企业在税务方面的支出，但由于企业的不断壮大，经营水平与营业收入也不断地提升，根据经营状况得出的税费必定是不断攀升的。合理避税不但能够提升企业的经营状况，而且能够最终为经济社会做出贡献，能够促进企业效益与社会效益相互影响、不断提升。

2 中小企业在合理避税方面所存在的问题

2.1 财务人员水平限制合理避税的开展

合理避税这项工作，对于企业中绝大多数的财务人员来说无疑是一项严峻的考验，它非常需要我们的财务人员必须时刻关注国家已经出台的各项相关税收政策，并对其进行更加深入多层次研究和解读分析，并根据我们企业自身实际情况，利用他们所能够使用得到的各种优惠政策，制订出一套科学合理的避税办法。然而由于公司财务人员的知识和经验缺乏，对一些相关的税务政策认识了解较少，在税款的缴纳过程中并没有充分运用避税途径，企业内部的情况直接局限税务规划工作的落实。

2.2 偷税、漏税与合理避税概念混淆

偷税，就是为了减少一定的收入或者隐藏部分收益，通过多罗列各种支出和虚假的申报手段来降低自己的税负；漏税，纳税人不十分熟悉税收条款导致的税款缴纳不够等情况。二者均被认为属于一种行政违法行为，而合理的避税和二者又有着根本的差异，它是在符合法律法规的基础上，合理运用税收政策中的优惠条款来合法、合理地降低自己的税款金额。往往许多企业在这三者之间都较难准确地把握好其界限，最终演化成为一种偷税、漏税的行为，极大损害了企业的形象。

2.3 合理避税时未能充分估计潜在风险

企业的避税活动往往也存在着很大风险，如果企业的财务人员在未来避税风险的估计上认识不足，极大可能导致避税活动的失败。有的企业只顾及眼前的利益，追求以降低税金成本为主要目标，对于不明显的风险往往难以一一发现和分析出来，这些潜在的风险都可能会对企业未来的生存和发展埋下较大的安全隐患，不利于企业健康成长和发展。

3 中小企业合理避税的有效方法与措施

3.1 中小企业合理避税的有效方法

3.1.1 分立或合并企业

公司分立是指一家公司按照法定的程序和条件，分立成两家或者多家公司的法律行为，即将税基大的公司划分为多个税基小的公司，以实行低税率，整体减少公司应纳税额，合理避税。比如：目前，我国的增值税纳税人主要分为小规模纳税人和一般纳税人，两者的税率有较大的差别。近几年，国家为了鼓励扶持这些小规模纳税人经营企业，加大力度为其提供税收优惠政策，从2019 年1月开始小规模纳税人应纳税所得额在100 万以内的，减按25%税率进行核算计入应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳所得税。这也就是说，小规模纳税人能够大幅度地降低自己的税收负担。例如，作为一般纳税人的企业，公司年度实现的利润较大，按照正常的所得税税率，就需要缴纳大额所得税，这种条件下，我们就能够合理地将实际利润总额分散到其下设的各个分支机构（小规模纳税人），来保证享有较低的所得税率。

公司合并是指由两家或两家以上的公司按照法定的程序和条件合并为一家公司。公司合并有利于减少公司之间的纳税环节，减轻流转税的负担。同时，盈亏公司合并有利于弥补公司之间的损益，减轻企业的整体所得税负担。例如，一家公司设置了A 子公司， A 子公司的经营状况良好且连年为该公司创设了较高的利润； B 企业是同行业中最新成立的一个公司，经营情况不佳。这种情况下，可以尝试将A 、B 两家公司进行合并组建新的公司，B 企业属于新公司并且一直亏损，根据税法的规定可以免交税，两家公司合并后可以减少缴纳的税额。

3.1.2 控制成本费用支出

（1）改变存货的计价方法

存货主要是指企业在生产经营活动过程中因大量消耗或销售而持有的各类资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在制品、外购货物、自制半成品、成品等。我国现行税法要求，企业纳税人在使用和收取各种存货时，按照实际成本法计价时，可以选择先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等计算方法。这些计价方法的选择能够直接影响到公司的业务成本总额，最终反映到企业的利润上，成为公司计税的依据，所以，公司要依据经营情况选择最为合适的会计方法，从而进行合理避税。与此同时，公司存货计价方法的选择也要考虑到行业物价水平的变化，原因是物价的高低直接影响到公司生产成本，必须要予以合理的关注。

（2）改变固定资产的折旧方法

折旧工作是一个成本分摊的过程。其主要目的是在固定资产的预期有效使用寿命内，按照一定的方法摊销固定资产成本。不同的折旧方法会导致各个期间的摊销金额不同，这将直接影响企业的应纳税所得额。据相关规定，2021 年1 月前，企业采购的低于500 万元的机械设备，可一次直接扣除，每年不计提折旧。目前，政府允许防疫重点物资的生产公司对所采购的新设备进行一次性计入当期费用。除此之外，固定资产的折旧计提方法、年限都可以根据企业实际情况进行选择，这就给予了公司较大的自由度，公司可以根据自身情况选择不同的方法，特别是充分利用加速折旧优惠政策，合理避税，从而有效减轻企业所得税负担。

（3）技术入股可避税

如果一个企业的某些基层人员或者是领导已经拥有了专利权，就可以与企业签订合同，将自己的专利权以有价入股的方式投入到企业。因为企业能够将该项专利技术计入无形资产，并合理进行摊销，增加企业成本和费用，从而降低利润，减少所得税税负；另一方面能够减少公司在投资过程中的资金压力，改善其财务情况。

3.1.3 充分利用国家政策避税

（1）合理选择避税绿洲

在我国现阶段，如果我们能够向国家经济开发区、沿海经济特区城市、科技开发区等特殊的地方投入规模较大的生产，或者我们正在从事第三产业、高新技术研究这类行业，就有可能会得到比其它地方更大的税收优惠。如果中小型企业真正想要避税、节税，那么在“避税绿洲”中寻找合适的行业将会是个不错的选项。但是一些企业也不能麻木跟风，需要充分调查当地的现状和情况，进行全面预算，再通过结合企业自身的情况，做出最合理的决策。

（2）充分利用特殊行业税收优惠政策

国家重点产业扶持的企业将有机会享有更多的税收优惠政策。例如，高新技术开发企业普遍情况下能够减免10%的所得税费用，按照其利润的15%来缴纳所得税（非高新技术企业一般缴纳25%企业所得税），企业技术研发中的费用也可以按175%的税率进行所得税税前扣除，但这必须要求公司在国家高新技术产业园。与此同时，新创建的高新技术单位两年内不征收企业所得税。企业应尽可能通过优惠政策发展业务，充分利用国家对特定行业的税收优惠，合理避税。

（3）控制每月开票金额

每月开票金额不高于3 万元的中小企业，免征增值税和其他附加税。每月开票金额不高于10 万元的中小企业，免收地方教育附加费。因此根据国家上述优惠政策，中小企业在实际的产品销售和服务过程中，如果在当月下旬已经开出了将近3 万元的发票，月末还有收入等待入账，则尽量在下个月份确认收入，这样就可以减少企业增值税的缴纳，实现合理避税。

（4）控制年度应纳税所得额

根据国家法律规定，中小企业按20%的税率征收企业所得税。如果某中小型企业预计到12 月底年度应纳税所得额将稍微超过30 万元，则我们就可以合理地减少当年的销售额，将本年度应纳税所得额限制在30 万元以内，以享受优惠政策。当然，如果一个企业年度内实际应纳税所得额增幅远远超过30 万元，那就不适合使用这种办法。可能会有人认为不太可能直接采取这样的避税办法进行长期避税，这样会有违法逃税的重大嫌疑。而且随着一个企业的发展壮大，年销售额要努力追求达到更高水平，才能真正实现营利。

（5）利用税前利润弥补以前年度亏损

依照税法规定，企业如果有年度亏损，可以用下一年度的税前利润对亏损进行弥补，若下一年度利润不能够将全部亏损补全，还可以递延弥补，但最长期限不能超过5 年。通过税前利润弥补以前年度亏损的主要方式有：企业可以通过合并账面亏损的企业来弥补亏损，从而实现免征企业所得税的目的；利用税法允许的资产估值和摊销方法的选择权，费用设定范围和标准的选择权等，在利用税前利润弥补亏损的五年期限届满前，继续列出更多税前扣除项目，造成企业亏损，延长以税前利润弥补亏损的优惠政策。

（6）利用税率临界点

对于中小企业来说，并非规模越大越好。从合理避税的角度来看，选择合适的经营规模会对纳税额产生相应影响，进而会对企业的净利润产生影响。但是从另一方面来说，企业规模的大小也会影响其获利能力和税收优惠机会的多少，具体大小还需要结合公司自身的实际情况来确定。如果一家公司年底想要给个人发年终奖金，应该特别注意个税的临界点，根据目前我国现行个税法中有些个税临界点(36000 元、144000 元、300000 元、420000 元、660000 元及960000 元)，在扣除“五险一金”和免征额(5000 元)后，其对应的个税税率是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。如：某公司张先生的年终奖金36000 元，李女士的年终奖金38000 元。但发完奖金后，张先生的所得却比李女士的还多，原因在于“个人所得税临界点”，36000 元也恰恰可说是一个“门槛”。按照年终奖个税的算法，36000÷12=3000 元，3000 元适用现行税率表的3%税率，所以张先生年终奖应缴个人所得税为36000×3%-0=1080 元，实际到手收入为36000-1080=34920 元。而38000÷12=3167 元，3167元适用现行税率表的10%税率，所以李女士年终奖应缴个人所得税为38000×10%-105=3695 元，实际到手收入为38000-3695=34305 元。奖金高的李女士实际收入反比奖金低的张先生少。

3.2 完善中小企业合理避税的措施

3.2.1 提高税务工作人员水平

合理避税中科学的税收筹划需要更为专业的人才，全方面地理解政策并根据其进行合理地筹划需要综合素质更高的人员，因此人才在合理避税中的作用不可小觑。针对这个问题，一方面，公司应当在招聘环节争取招到专业素质更高、综合水平更高的员工，同时在培训环节也要对相应人员进行“拔高”，为公司增添更多专业人才，提升公司运营能力；另一方面，公司可以外聘税务会计师对公司状况进行评估，利用其丰富的专业素养，不但能够更为精准的把握相关税收规定，合理处理税务，而且可以减少公司的用人成本，节省企业相关人员的压力。

3.2.2 细研税法和相关政策

合理避税必须以相关的税收法律和政策为根本出发点。所以，企业要想真正做到合理避税，就必须要对相关规定有深入、精准的解读。唯有如此，企业才能够找到切入点，并依据企业的实际进行实施，尽量确保每一个规划点都得到充分挖掘，最大限度地合理减轻企业税负。一方面，企业应认真、深入地学习税法，明确各税法的具体核算内容，避免在筹划如何避税时因对税法理解不准确而违反法律法规，或者由于对税收筹划的内容缺乏深入了解而错失良机，从而对公司经营产生不好的影响。另一方面，企业要对税收相关法律法规的更新有敏锐的反应。企业要依据各项新推出的政策，尽快解读新政策所带来的变化，充分享受优惠政策，从而减低不必要的税费支出，降低税收风险。

3.2.3 加强与税务机关之间的交流

企业在进行合理避税规划时，除了加强自身工作外，还要注重与税务机关加强沟通，特别是针对那些税法中没有明确说明的地方或是灰色地带。对于这些方面，企业不能模棱两可，更不能“铤而走险”，必须要明确其内涵，询问相关部门的建议，从而对公司的相应策略进行及时的调整，从而避免企业的税收风险。

4 结语

中小企业合理避税的行为能够帮助企业更好的完成其经营目标，所以公司在进行避税方案的选择的时候要明确其作用。当前我国中小企业正处于迅速发展、不断前进的过程，合理避税不但能够降低企业的综合成本，而且能够提升企业的经营效率与水平，有利于其充分利用有限的资源去发展自身。除此之外，合理避税这一行为能够让企业进一步提高纳税意识，充分学习并熟悉我国的税收法律政策，从而有效地将其企业战略与短期规划相融合，一定程度上也能够不断健全我国的税收制度。本文通过对当前我国中小企业合理避税的现状进行剖析，分析存在的问题，在其他学者研究的基础上，提出了合理避税的有效方法，如分立或合并企业，控制成本费用支出，尤其是建议充分利用国家政策避税，通过案例数据进行详细说明。在税法的各类条例规定下，进行合理避税是中小企业的必然选择。中小企业必须深刻认识到，追求企业效益必须要符合国家的政策法规，切忌因蝇头小利而挑战法律权威，这样不仅会损害国家、社会的利益，而且会使企业最终走向一条不归路。伴随着我国政策法规的不断完善和有关部门与企业的一致努力，相信中小企业的合理避税问题一定能够得到更好的解决。