关于国有企业应收账款的管理研究

李 艳

一、引言

应收账款一般是指企业在生产经营中，因为销售产品、提供劳务等各种业务，向购买方收取的款项。应收账款管理是指企业从销售货物或提供服务给购买商，债权开始成立，到债权人收到货款或确认坏账结束，债权人采用系统、科学的方法，对应收账款从建立开始到回收整个过程进行的管理。随着市场经济的高速发展和竞争日益激烈，赊销必然成为促销手段之一，这就导致各个企业的应收账款急剧增加，而足额、快速的收回账款就成为应收账款管理最重要的工作。应收账款作为流动资产的其中一项，在国有企业资产中通常占有较大比例，对国有企业的发展壮大有着不可忽视的作用，所以加强应收账款管理，进行全面分析，对国有企业财务风险防控、提高资金周转率，实现长效可持续的经营发展有着重要意义。本文以中国船舶动力集团有限公司下属的A公司为例，简要分析国有企业应收账款形成的原因，并对其存在的风险原因和防范进行了讨论。A公司是我国船舶动力及配套生产的大型制造企业，主要生产各种配套柴油机、风电铸件等产品，产品远销全国各地。而且随着其生产规模的不断扩大，为了适应市场发展的需求，大量的进行了赊销，同时应收账款也在急剧增加，因此必须要加强对应收账款的管理，不断调整、优化应收账款管理体系，才能与A公司快速增长的应收账款相适应。

二、加强国有企业应收账款管理的重要性

（一）经营风险减少

随着中国经济高速发展，在企业中，应收账款在资产中占有很要一席之地，而应收账款管理的水平高低将会给企业整个的资产运营带来影响，甚至影响到财务安全和经营效益。所以，我们通过对应收账款管理的深入研究，逐项分析，建立完善的管理体系，最大程度的减少应收账款风险，为企业经营生产保驾护航。

（二）提升销售业绩

中国经济开始全面融入国际市场，同时带来的是财务管理也随着发生变化，市场对财务提出了更精细化标准要求，同时对应收账款管理也提出了更加全面和严格的要求。在发挥赊销带来的经济发展的同时，也要控制其带来的风险，为此，作为管理者要全面监控应收账款的变化节奏，根据实际情况不断改变应收账款结构，将风险降到可控范围之内。

（三）增强企业整体管理水平

由于市场竞争激烈，企业通过赊销占领市场，减少库存，提高销售收入，而应收账款的急剧增加，势必要企业提升应收账款管理。而应收账款管理作为企业管理中重要的组成部分，对于企业的稳定发展和财务安全有着重要的意义。管理过程从产品的设计开始直到货款回收都参与在内，期间涉及到内控体系的建立，信用部门的信用评估、资源投入的分配等各方面的工作，这一系列需要各部门有效协同工作来完成，在这过程中企业的管理水平得以体现。

三、国有企业应收账款存在的问题

（一）企业对客户的信用评价体制没有建立

目前，由于市场的竞争激烈，大部分的企业为了占领市场、减少库存，基本都实行了赊销方式。A公司作为有着几十年发展经历的国有企业，传统意识很强，先进的管理理念不够深入，每年年初都会对各管理层下达下一年的考核指标，而这些考核指标一味的追求销售收入，导致销售部门压力过大，有时候为了完成销售业绩的考核，在没有经过深入调查客户各种能力的情况下就进行赊销，这就导致公司应收账款的增加。而对客户的信用评价缺失，会导致一部分购买方相应的拖欠货款，资金不能及时收回，公司资金链进一步紧张，有时甚至影响到正常生产的周转。 A公司信用管理的问题主要有以下几个方面：

第一，A公司销售完全凭借销售人员的主观判断，没有相关的客户信用管理制度作为客观依据，同时相关人员也缺乏信用评级意识。第二，为了实现公司年度销售指标，只要符合技术、生产要求，就可以作为销售对象，公司只记录销售往来账务而不存档客户的信用信息。第三，债权催收管理缺乏。未按照合同规定日期收到货款或者发生坏账，没有相应的制度或者有力措施进行处理，只能任其发展。

（二）应收账款管理的风险意识不强

A公司是一个历史悠久的老牌国有企业，其规模庞大，管理体系落后，使得债务人容易利用此漏洞而拖延欠款，导致A公司的资金紧张，不利于企业发展，所以在A公司这样一个大型国有企业建立先进的应收账款管理制度是很必要的，但是制度的有效执行是需要靠人的，只有从事管理的人员从思想上重视起来才能将此制度落到实处，而不是仅仅作为一个制度文件存放。而国有企业由于考核制度的有限性和管理者的任期制，管理者在任期内往往会为了完成年初下达的收入目标，大量采用赊销方式，虽然完成了年度销售收入指标，但是应收账款会相应增加，而在前期对客户信用的忽视，必定会造成应收账款坏账的可能性提高，同时造成公司实际上的现金流并不是很乐观，呈现了一种经营良好的假象。A公司从2018年到2020年三年期间，应收账款在资产总额中所占的比率分别是17.51%、22.77%和22.98%，在主营业务收入中所占53.61%、54.2%和54.39%。可见随着收入的增加，应收账款在资产总额中所占的比率不断增加。同时也反映出A公司在生产经营过程中，比较偏重占领市场，提升企业的销售额，但是对应收账款回收的及时性关注度不够。公司应当加强对应收账款的管理工作，当发生销售业务采取赊销方式的情况下，对客户的信用评定工作应该加强，符合企业相关信用标准后再进行合同签订等。

（三）管理体系落后

大部分国有企业的规模相对比较庞大，而市场又存在复杂性，这就给管理者带来了考验，需要完善的管理体系来支撑这个庞大的机构运行，但是正由于管理的落后，造成国有企业应收账款居高不下。

1.缺少互相监督

企业各部门的责权利划分不够明确，各部门、岗位之间不存在互相监督、互相制约，没有建立或严格执行企业应收账款相关制度，例如：财务部门只掌握应收账款的账目数据，每月按照开票和回款进行记账，但是对于应收账款与客户具体业务发生到哪一步并不了解，合同中如何规定回款条款，回款的具体时间，双方的交易业务是否出现了异常情况，账款是否需要进行催收等信息并不掌握。同时，营销部门掌握了双方进行交易的实时动态，但是双方往来的账务情况并不清楚，例如：每一次的开票、收款、抵账如何入账、入账多少、剩余多少，客户付款到账时间，超期付款经过催收是否完成付款等。信息的分离和不对称，造成各部门之间单独工作，缺少了互相监督和促进。

2.缺乏专业性

应收账款的催收没有明确的职能部门或者专业人员，对于应收账款的管理通常由财务人员兼职管理，但是财务人员没有过多的精力针对应收账款这块进行专门管理，往往A公司应收账款管理结果达不到公司的要求，最终就会造成各相关部门相互推诿，各相关业务无法彻底理清。

通过以上两点可以看出国有企业的应收账款管理体系不够完善，比如销售部门只负责产品程序上的销售、货款回收的情况；财务部门只负责根据合同、完工单等单据及时进行记录和核算，并不会对销售进行监督；在相关销售人员换岗或者离职时候，人事部门对应收账款的交接并不关注，这样最后导致各部门之间对应收账款各环节缺少协同监管意识。

3.账期较长应收款项回收不力

对国有企业而言，应收账款的账龄能反映出企业可变现能力。在一定程度上，也反映出内部控制的管理水平和可持续发展的能力。而在国有企业基本都会按年度对负责人任期的销售收入进行考核，导致单方面为了提高经营业绩而采用赊销方式，这样确实能够扩大销售规模，促进生产效率，推动企业发展，但是也给企业埋下了隐患，造成大量应收账款的存在，增加了财务风险。而应收账款作为资产中重要的组成，大量的增加，会夸大国有企业的资产和经营业绩，造成营业利润较好假象。同时，因为大量销售收入的实现，会导致销项税额增加，税负也会上升，大量现金用来上交税款，现金流出加速，资金使用效率降低，同时，为了划分自己任期责任，而不愿意对历史应收账款采取积极的追讨措施，这样随着各届负责人的更替变换，应收账款逾期和积压的情况更加严重，而随着账龄的增加企业收回的可能性会降低。A公司2020年账龄分析表，根据业务部门统计5年以上货款95%不能回收，原因有无法联系债务人、对方单位注销、法律诉讼成功但是对方无可抵还资产等原因，而1年以内的货款，可以100%收回，而其他随着账龄期限越久收回的可能性越小。

4.激励和约束制度不健全

当前，应收账款绩效评价机制在我国大部分国有企业的使用中存在诸多缺陷甚至空白，无法对相关责任人进行有效的激励和约束，主要表现在：无法清楚界定账款责任主体，考核结果有失公平，打击了当事人的积极性；不能具体问题具体对待，实事求是；考核制度不具有实操性；激励和约束机制仅仅存在于形式，没有实际执行；考核部门开展工作时会根据结果进行调整，制度的严肃性遭到破坏，效果大打折扣。

四、A公司应收账款管理的改进对策

（一）全面调查市场，建立风险应对机制

企业之所以会产生高额的应收账款，与企业在进行产品设计之前对市场没有一个正确的认知息息相关，造成库存产品的积压，所以对企业各类库存产品根据市场需求情况进行分类，进而确定该类产品所应该适用的销售方案。对于企业中新开发的产品，如果在市场上表现出巨大的销售量，那么该产品应该处于需求量远远大于销售量的状态，企业可以尽量采取现金支付的方式完成销售。而对于产品销量下降，企业可以采取现金和赊销相结合的销售方式。最后当该产品处于生命周期末端时候，可以在信用政策上相对放开，尽可能的减少库存，增加销量。不过尽管企业处于相对被动的地位，也要加强客户的信用评价，尽量完善并及时更新客户信用评级信息。不过，对于A公司而言，正在响应国家国企改革中，人员变动较大，而且本身涉及的客户数量也比较庞大，如果依靠公司自身在短期内很难建立一套健全的客户信用评级信息。因此，可以雇佣第三方信用评级机构，完善企业对客户的信用评级。另外，在签订合同时对于付款条款方面一定要减少合同漏洞，最重要的就是在收款结算方面利于己方，这样在减少坏账发生的同时，如果真的要通过法律途径解决，也会方便许多。

（二）建立并提高风险防控意识

应收账款风险管理应该从产品设计之初就开始，直至货款回收的每一个环节。对于企业管理者来说，应该深刻认识到应收账款风险管理的重要性，并根据企业现状制定可行的管理制度，但应收账款管理不应该仅仅是制度的制定，而应该将此意识植入企业管理层甚至全体员工心中。定期对员工进行风险防控培训，对标应收账款管理先进企业，学习先进管理理念，做到全员统一战线，防控风险。

（三）各司其职，提高资金流转

根据公司特性及管理模式，建立相应的货款催收制度，明确各部门、岗位的责任，并组织各部门之间形成货款流转闭环。销售部门作为应收账款发起者，应该是货款回收第一负责人，全程关注货款的流转、催收和后期效果反馈；信用管理部门配合销售部门进行客户信用收集工作，并且持续监控与评估客户信用状况、资金状况、经营状况等，随时根据情况调整客户的信用等级；财务部门结合收集的各种信息、数据对应收账款进行账龄分析、趋势分析等，为企业后期的销售策略、回款政策、账款催收等提供理论支持。

（四）关注应收账款绝对的降低和考核制度的改变

1.建立完善的应收账款体系

根据国资委“两金”管控要求，国有企业都制定出比较完善的应收账款风险管理体系,但还是不可避免的出现拖期付款甚至呆账的状况。这主要是在经济发展过程中，会出现各种不可预测的问题，很多客户在其经营过程中，有可能由于市场的变化，导致资金周转困难、财务状况恶化，甚至于濒临破产。所以，这时不但需要一套完善的体系支撑，更需要将此体系落到实处，例如财务部门和销售部门应紧密配合，信息随时互通，销售能及时了解收入、账款的时时进展，而财务也能了解相关销售业务具体实际进展，这样能随时跟进客户信息，掌握货款动态；如果了解到有超期未支付的货款，销售人员与对方联系积极催收货款，在无法取得实际性进展，可以上交公司法务部，通过法律手段维护自身利益；最后，通过各方努力确定无法收回或者已经无法联系债务人的货款，遵照公司相关制度及流程，进行审批核销，按照明细及类别逐笔建立核销档案；同时，向经管的税务机关申报财产损失，合理降低当期企业所得税费用。

2.提高应收账款考核制度

对国有企业多年来的考核指标偏重方向进行科学调整，将应收账款管控作为重点指标进行考核。如公司对于应收账款形成因素进行划分，不能仅仅根据职责划分，必须考虑到实际情况，然后制定责任奖罚制度，必须做到公平公正。同时，对销售责任人考核，不应该仅仅考虑其销售的业绩水平，还应该将后续的赊销产生的应收账款的回收情况列入考核内容之内，从根本上杜绝坏账发生的可能。

五、结束语

本论文结合A公司的经营现状，分析出A公司在应收账款上存在的问题，提出一系列合理的措施来完成账款的征收，进而降低坏账率。国有资金的有效运转离不开良好的应收账款管理，所以，就国有企业而言，积极完成应收账款管理工作，不断完善和提升管理制度，调动各相关部门相互配合，有效促进企业内部应收账款良性发展，增强企业的价值，提升企业的核心竞争力，促进其稳健发展。