审计对内部控制影响的研究

◎黄闯

随着我国改革开放的不断深入，市场经济中的经济组织类型也呈现出多样化的发展态势，在我国整个市场经济中委托代理形式的企业占据着举足轻重的位置，由于管理权与所有权的分离，内部控制在企业中的作用也尤为重要，如何利用外部审计、内部审计来保证内部控制的有效性是一个重要的课题。上市公司制定合理的内部审计制度，保证了内部审计质量，有助于企业的可持续发展，使企业的财务风险保证在可接受水平下，企业的经济在竞争巨大的环境下能保持稳定的增长。本文采用文献综述法系统的回顾了已发表的文献，研究我国企业内部控制存在的问题，以及如何改进企业内部控制，旨在为企业长远的经营提供建议。

一、引言

内部控制运用内部审计等手段，对企业所施用的管理体系和规章制度进行科学评估，及时发现企业生产经营管理制度之中的不足之处并加以完善，及时掌握行业存在的市场风险并做好防范。内部控制在企业经营中是很重要的一环，许多大型企业都因内部控制不够充分，导致公司出现各种各样的丑闻而将公司多年的心血毁于一旦，震惊了全世界。企业如果想要健康的发展，就必须要加强企业的内部控制，保证企业没有出现高管与员工联合舞弊的现象，保证财务报表具有真实可靠性，保证企业的内部控制是真实有效的，才能获取投资者、债权人、税务机关等利益相关者的信任。内部控制是公司采取的一系列自我约束、自我评价的方式方法。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。健全的企业内部控制，可以防御未知的风险，全面提升企业的管理水平，内控管理模式还能提升企业的整体凝聚力。近年来，许多学者都就审计质量与内部控制这一课题进行了大量的研究，为公司经营以及事务所审计提供了宝贵的意见，我国上市公司内部控制的披露比列也是逐年上升，从2010年-2019年的趋势分析如下表：

整体上来看，我国内部控制披露比率整体上来说呈上升趋势，我国上市公司对于内部控制披露方面的控制效果越来越明显，但仍是存在许多问题的。

二、我国企业内部控制存在的问题

我国企业的内部控制存在比较大的缺陷，问题主要体现在控制环境和内部监督这两方面。例如，管理层凌驾于内部控制之上，不相容职务没有合理分离，并且公司内部缺少具体的监督措施。我国中小型服务型企业的管理层对内部控制认知较为浅显，也不够重视内部控制的实施，并且也没有建立较好的企业文化，这一系列的问题导致内控制度的缺失和内部控制监督的缺乏，根本原因还是企业没有建立良好的企业文化，以至于不能引领全体员工认识的内部控制的重要性，更谈不上遵守相应的内控制度。同时，内控制度不健全，使得企业各个部门的分工混乱，岗位职责不清；外部的监管不力也会产生企业内部混乱的控制体系。

我国一些地方国有企业也缺乏风险防范意识，特别是对潜在的未来风险缺乏前瞻性和敏感性，缺乏相应的风险应急机制，导致公司的经营失败。也存在企业对内部控制制度缺乏有效的认识和执行力度，由于内部控制需要很长的一段时间才能看到收益，因此很多企业管理人员认为内部控制导致企业效率低下，因此得不到实质性的认可。国内大部分企业缺乏成熟的企业内控管理体系，或者在其内部控制管理过程中，没有将市场经济形势与企业实际发展情况相结合，导致内控管理的效果未能发挥出来。再加上企业管理层对内控管理工作的不重视，管理模式单一，缺少灵活性、能动性以及协调性，将内部控制制度视为一纸空谈，造成企业的内部控制活动难以落到实处，这无疑增加了企业的经营风险，最终影响企业发展战略的实现。

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三、保证内部审计质量的作用

1.降低财务风险。

上市公司设置的内部审计部门通常审计企业的财务活动，内部审计人员日常工作是结合企业的财务管理现状，对财务部门的工作进行监督和确认，充分发挥内部审计工作在上市公司内部的风险识别作用，找到企业日常经营活动中存在的风险，如串通舞弊等，根据存在的风险，制定与之相适应的解决方案，将风险控制在可接受范围之内，如在上市公司的筹资、投资等过程中，都需要实施内部审计，以提升对上市公司的风险管控水平，降低财务风险。在上市公司筹资时，公司财务部门可制定不同的筹资方案，如向银行等金融机构借款，或发行股票向社会募集资金，也可向商业机构借款，但不同的方案会有不同的风险程度，向银行借款可能比较稳定，但是资金来源有限，筹资成本较高，发行股票会稀释股权，但筹资成本较低，此时内部审计部门可以评估财务部门选择不同种类的方案时的报酬与风险水平，使上市公司股东权益最大化，将企业的财务风险降低。

2.改善财务报表内部控制水平。

上市公司的内部控制程序对于企业的发展来说是必不可少的，在企业的经济周期内时时刻刻都能发挥作用，贯穿始终。社会审计与政府审计都要考虑内部控制的有效性，对上市公司实施有效的内部控制能合理保证企业财务报表的可靠性，避免出现由于管理层串通舞弊出现的财务报表重大错报等影响企业的可持续发展。

提高内部审计质量能有效地监督企业的内部控制活动，对企业所有的经济活动实施全面的管理，内部审计不仅仅只是对上市公司的财务报表实施审计，更是对企业所有的经济活动实行监督管理，而内部控制活动贯穿于所有经济活动中，当内控制出现问题时，实施有效的内部审计能迅速的发现问题并解决问题，提高内部控制水平。同时，从另外一方面来说，内部审计也是包含于内部控制活动中的，内部控制活动是为了保证上市公司的经济活动的有效开展，防止出现影响企业声誉的财务丑闻的出现，而内部审计是在外部审计之前先审计企业的财务报表，审计企业的财务活动，发现上市公司财务报表中存在的问题，并解决问题，避免注册会计师对财务报表发表保留意见影响公司的股价，这实际上是公司内部控制的一部分。内部审计实际上也是独立于财务部门对企业的财务实施内部管理，保证企业不存在违法违规事件，降低出现与管理层串通舞弊而出具含有重大错报的财务报表的可能性，提高企业的内部控制水平，提高内部控制的有效性。

3.改善财务管理水平。

财务管理是组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作，主要对上市公司的筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动进行管理。财务管理是通过分析企业的财务数据，保证上市公司稳定增长的一项重要的管理活动。而内部审计是审计上市公司的财务活动，对企业的经济活动实施监督与咨询，对企业的财务报表实施审计复核，获取了真实可靠的财务数据，对上市公司进行预算管理，帮助管理层做出正确的财务决策。因此提高企业的内部审计质量能提高企业的财务管理水平。从制度方面来说，内部审计在审计财务部门的日常活动时，能发现企业在财务管理方面的不足之处，结合企业的财务活动对企业的财务管理水平进行归纳总结，提出意见，规范上市公司的财务管理制度，能降低上市公司出现贪污舞弊等情形的可能性，对企业发展具有长足影响。同时，企业提高内部审计质量还能加强对财务管理人员的监督，提高财务管理人员的专业素质，综上可知，提高企业的财务管理质量能提高上市公司的财务管理水平。

四、内部审计对内部控制的影响及改进

1.制定内部审计准则明确上市公司内部审计机构的地位。

我国内部审计相较于发达国家起源较晚，发展历程不足，内部审计制度建设的还不够科学，内部审计质量仍然具有较大的提升空间。内部审计准则规定了上市公司在股票上市之后六个月要设立内部审计机构，这是保证内部审计质量的一个进步。内部审计对于上市公司保持公司治理水平而言十分重要，完善的内部控制有助与注册会计师发表非标准无保留审计意见。目前内部审计机构设立可选择在监事会、董事会或者治理层等的领导下，这些多样的选择，增大了上市公司钻空子的机会。隶属于不同的领导时，上市公司内部审计机构受到的利益影响与威胁就不同，内部审计人员的审计重点与目的也会出现差异，不利于统一规范的设立，内部审计准则可规定董事会对于审计机构的直接领导权，制定科学的内部审计准则，保证上市公司内部审计质量。

2.提高内部审计机构及人员的独立性。

内部审计需要保持独立性才能充分发挥作用，目前我国仍然有很多上市公司内部审计部门还受管理层的影响与控制，使内部审计部门失去了独立性与客观性。内部审计协会应严格监督内部审计部门的设立问题，使内部审计人员对公司财务的审计、发现的问题直接向董事会报告，而无需经过经理层，这将大大提高内部审计的独立性。其次，需要提高单独设立的内部审计部门在企业的地位，如单独设置内部审计委员会，来决定内部审计人员的后续教育问题，决定内部审计人员的晋升与薪资问题，保证了员工的发展问题也就降低了员工受外界利益诱惑的影响，提升了审计质量。同时与内部审计人员建立科学完善的契约关系，明确划分责任，严惩违反合约的行为，加大违反审计独立性的风险，提高内部审计质量。

3.制定内部审计人员执业规范。

内部审计准则还需明文规定内部审计机构的责任，对上市公司经济业务以及内部控制有效性实施监督，从内部审计质量要求的角度来制定内部审计人员的职业规范。首先内部审计人员要保持独立性与客观性，要有专业胜任能力的人员才能从事。在执行审计工作时，内部审计人员应该根据上市公司自身的情况先制定审计计划，对于风险较高的领域重点审计，利用科学的审计程序获取审计证据，并制作审计工作底稿，内部审计协会可对内部审计人员实行年度考核，并将这些职业规范与内部审计人员的绩效结合起来，有助于提高内部审计质量。

4.出台适合上市公司内部审计的审计方法与审计程序。

在《审计法》下审计部门应该设置更加明细的法律规范，如各省区、市区都应该有适应于当地经济发展状况的明细规范，在没有完整科学的制度前，将监督部门的层级变窄。我们的内部审计也应做到向外部审计一样，具有科学的审计程序，制作审计工作底稿，记录执行的内部审计程序，董事会应该以一个季度和年度检查工作底稿，评判内部审计人员工作的执行情况。采用科学的内部审计方法，将全面审计与重点审计相结合，核查财务报表，建立合理的培训机制，保证内部审计人员充分掌握内部审计方法，才能真正促进内审行业的发展。

5.适时发布上市公司内部审计质量的评判标准。

制定内部审计质量标准，规范上市公司领导人员，避免与内部审计机构串通，出具不实的审计报告。内部审计质量评判标准应该包括内部审计机构的独立客观性、内部审计部门审计的会计报表的准确性、制定的预算报告的可靠性等等。如果内部审计部门独立对上市公司执行内部审计流程，能保证会计报表真实可信，制定的预算帮助可管理人员做出正确的决策，挖掘上市公司潜力，扩大市场，则内部审计质量是很高的。最后，就是惩罚机制也应严格，如果违反了内部审计质量要求，应该对公司罚款，对内部审计人员吊销职业证书。只有用制度来规范内部审计行业，内部审计才能得到发展，才能在上市公司发挥监督与咨询的作用。

五、外部审计对内部控制的影响及改进

内部控制与外部审计之间是密不可分的，他对企业内部控制所出现的问题与审计费用的关联程度进行了深入的分析，发现内部控制问题越多，产生对应的审计费用也会越高，但是产生这种现象的根本原因是内部环境存在较大的缺陷。外部审计对于内部控制的定期检测具有重要作用，外部审计能减少内部控制出错的可能性，而有效的内部控制能够减少外部审计的工作量，减少发生重大错报的可能性，二者是相辅相成的。

不管是内部审计还是外部审计都要先对企业的内部控制做出评价，评价内部控制是否健全、完整及有效，外部审计除了对控制环境进行评估测试，还要对内部控制执行实质性测试，如果内部审计部门已经对本单位的内部控制进行了风险评估，并对内部控制的健全性做出了合理的保证，外部审计单位就可以此为依据对审计的程序和范围做出判断，节约了审计时间，提高了审计效率。

结语

通过对内部控制的相关研究，我国审计对内部控制的影响以单一视角居多，内部审计与外部审计两个视角共同研究的不足。实际上，内部审计与外部审计都对内部控制具有重大的影响，执行到位的内部审计与外部审计共同作用与内部控制，保证其有效性。在今后的研究中，需要重点关注二者的相互影响。