建筑施工企业内部控制问题探究

牟海龙

（北京城建七建设工程有限公司，北京 100029）

一、引言

近年来，我国制定了一系列制度，以规范建筑行业的经营管理。同时出台了财务管理、会计管理等方面的法律法规，为企业内控体系的建设提供指引，促进了企业内控体系的完善。然而与西方先进国家相比，我国建筑施工企业在制度构建和体系运行上仍然存在许多问题，限制了内控管理效用的发挥。基于此，本文对建筑施工企业内控问题展开深入研究，旨在提升企业管理水平。

二、建筑施工企业内部控制现存问题

（一）内控基础环境薄弱

当前多数企业都组建了科学的管理职权机构，明确了各个部门的权责，但是随着企业规模的不断扩大，业务量的不断增加，部分高层管理人员将工作重心放在提高营业收益上，对内部控制体系的建设缺乏重视。同时，部分建筑施工企业由企业法人的家庭成员担任管理人员，增加了内部控制实行的难度。虽然各个部门都制定了管理条例，但是落实效果不够理想，存在管理不到位的情况。

（二）风险管控机制不健全

1.未树立风险意识

建筑施工企业没有形成正确的风险意识，部分员工没有正确认识岗位工作中存在的风险问题，开展工作时只注重业绩，甚至为了业绩钻制度的空子，给企业埋下了安全隐患。

2.风险应对准备不足

部分企业虽然制定了风险管理条例，但是没有设立专门的风险管理部门，也没有制定风险应急条例，在风险出现时难以及时采取有效的防控措施。

3.风险管控执行力度小

建筑施工项目存在各种类型的风险问题，包括安全风险、竣工回款风险、合同纠纷风险、失信风险等。一些企业没有制定应对风险的具体流程和措施，项目负责人不能依据经验对风险进行定性判断，风险管理方案未得到有效落实。

（三）对关键活动的控制不严

1.资金管理方面

一些企业虽然在资金审批和款项收付环节都明确了规范流程，但是在授信管理、供应链融资管理等方面没有制定详细的规定，影响了企业资金的使用效率。例如，在管理应收账款的过程中，虽然依据有关政策方针编制了《应收账款管理办法》，但是落实力度不够，存在回款不及时等问题，不利于企业资金的有效利用。

2.项目管理方面

在招投标方面，许多企业没有对备选单位的情况进行严格的审查和挑选，给许多备选单位提供了钻空子的机会。在预结算方面，图纸设计过分依赖设计院，导致施工过程中经常出现等待图纸的情况，增加了企业的生产成本。同时，一些企业没有针对工程量预算的计价形式制定规定，对工程量的确认不够及时，也没有制定配套的奖励措施，影响了成本的管控效果。

3.采购活动方面

部分企业采购负责人对市场信息缺乏有效的掌控，流程贯彻不到位，影响了采购数据的准确性，增加了库存成本。一些企业对供应商的考核不到位，没有将供应商关系管理引入价值创造过程中。同时，一些企业的库管岗位只安排一名员工，导致材料入库过程中经常出现误差，也没有依据规章制度进行定期盘点。

4.合同管理方面

部分企业虽然建立了合同管理制度和审批制度，但是未将合同的管理措施落实到位，容易引起法律纠纷，与项目工程有关的劳务合同纠纷问题也层出不穷，主要原因包括合同评审不规范、指标不全面、履行环节出现错误等。

（四）信息沟通不畅

一些建筑施工企业没有建立覆盖业务全流程的信息沟通网络，仍采用传统的沟通模式，使得各个层级之间的沟通与交流不够顺畅。在分享信息时，只关注决策的传达，未收集员工建议，打击了员工工作的积极性。同时，企业只重视与合作商、供应商的利益交流，对社会交流缺乏重视，不利于树立良好的社会形象。

（五）企业内部缺乏有效的监管

一些企业没有设立内部审计部门，也没有建立内部风险审计管理制度，审计监督偏重事后阶段，在事前和事中阶段缺乏管理。同时，没有建立规范的内部监督评价体系，未对内控体系执行的有效性进行评估，没有对发现的问题进行全面的研究和分析，影响了监管体系效用的发挥。

三、建筑施工企业改进内部控制的具体策略

（一）夯实内控环境基础

第一，关于监事会的人员构成，要安排企业法人亲属以外的不少于三人的监事会成员，在制度中明确监事会所具有的监督权，构建起董事会、监事会和股东会之间互相制约的权力体系，保证各项权力的合规使用。

第二，企业要成立独立的内部审计部门，聘用专业的审计人员对企业的财务状况进行监督和控制，使内部审计覆盖企业经营和财务管理的各个流程和环节，保证监督效用的充分发挥。

第三，企业要设立风险管理部门，对各个业务部门的风险管理情况进行指导、协调和监督。

第四，企业要设立专门的合同管理机构，对合同的签署、执行和保管等流程进行监督和管理。企业要安排专门的法务人员负责对合同条款进行审核，以免合同中存在风险问题，提高企业合同管理的效率和质量。

建筑施工企业要以文件的形式明确各个组织结构的工作流程和职责权力，并依据生产经营状况和发展需求进行优化调整［1］。

（二）建立完善的风险管理机制

1.树立风险意识

在考核评价过程中，要针对发现的问题确定责任人，将风险问题与员工绩效相结合，针对危害较大的风险和员工不合规行为，要及时制定针对性措施加以防范，避免相同类型的风险事件再次出现［2］。为了保证制度执行的力度，企业可以编制风险识别和分析评估表，主要包括风险等级的划分、风险原因的总结、造成后果的整理以及风险的责任认定等，通过定期对企业风险进行评估，帮助员工树立风险意识并在日常工作中落实到位。

2.建立风险解决案例库

建筑施工企业在经营管理过程中需要应对各种风险问题，积累和总结许多经验，可将这些风险的引发因素和解决措施作为基础，建立风险解决案例库，为企业防范和应对风险提供参考和指导。针对等级较高的风险，企业要深入分析其原因，制定针对性措施，从而有效防范同类型风险。同时，企业要将过去防范风险的丰富经验录入系统作为参考，积极与同行业其他企业交流，充分借鉴和参考其他企业的先进方法。此外，企业要指导员工学习最新的风险防范技术，利用大数据技术对项目现场进行监控，从而提高风险管理水平。

（三）加强对关键环节的控制

1.加强资金控制

企业资金管理涉及许多方面，不仅包括资金货币的管理，还包括应收账款、收付票据的管理等，各方面资金管理的流程和要求存在较大差异。因为建筑施工企业项目建设前期投资金额较大，项目周期较长，资金管理贯穿项目成立到结算的全过程，加上项目建设通常需要进行外部资金的筹集，企业与金融机构的业务往来较为频繁，所以建立科学完善的资金管理体系对建筑施工企业的发展具有重要作用。

一方面，要细化财务操作规定。企业要建立科学的资金审批和款项收付流程，对银行信用管理、资金筹集管理等日常收支业务进行控制，梳理和总结各项业务的特点，制定详细的收付款财务规定［3］。另一方面，要加强对拖欠款项的清理。企业要建立专门的拖欠款项清理考核制度，通过举行清欠款项例会等方法，及时回收拖欠款项，定期对拖欠资金进行清理，并依据责任范围和损失程度，追究有关人员的责任。同时，在清理应收账款的过程中，经常出现以物抵债的情况，企业要建立规范的抵入程序，对抵入资产进行规范、及时的处置。

2.加强工程项目管理

首先，我国发布了《电子招标投标办法》，对各个单位的招标过程进行了规范，有效防范了串标行为。企业可以开展线上招标，通过线上和线下结合的模式进行定标和开标。在招标过程中，建筑施工企业要进行严格的检查和监督，针对招标流程、准则制定详细的规定，保证招标活动的公平性。在对分包商进行招标时，要对其资质开展全面审核。

其次，建筑施工企业受施工环境、天气等因素的影响，在设计、生产等环节经常出现实际与预算存在偏差的情况。因此，企业要优化人力资源结构，定期组织员工参加预结算知识专项培训，提高员工专业水平。

最后，在项目施工过程中，企业要与分包商签订规范的合同，编制项目策划书、月度实施计划等，在作业过程中接受有关部门的检查。同时，企业要对分包商进行监督和考核，考核指标包括安全指标、质量指标、诚信指标等，清退考核结果较差的分包商。

3.加强采购及库存管理

第一，优化供应基础。企业在筛选供应商的过程中，要对其基础情况进行全面考察，调查其信用资质、企业规模、合同履行情况等，了解供应商的供货渠道以后，要依据准入限制、奖励惩罚、风险管理等，选择最佳的供应合作伙伴。同时，企业要将订货选择和业绩考核对接，与供应企业建立良好的合作关系。

第二，维护物资供应链系统。建筑施工企业要在信息化采购平台上实现对供应商选择、采购方案制订、计划落实等环节的全面管理，从而提高企业资源的利用效率。采购部门要对材料验收、进场准备、质量复检等环节进行严格的把控，依据规范的流程接收货物，并将有关资料提交给财务部门。企业要建立采购付款结算制度，明确管理流程的审批权限和过程控制。

第三，要提高对项目部库存管理工作的重视度，设置两到三名仓库管理员，负责盘点大宗物资，实时监督施工现场，回收能够重复使用的材料。

4.加强合同控制

企业要加强对承包合同授权审批的管理，对合约风险进行有效管控。合同评审的内容主要包括签约方的合规性、履约能力、材料交付的准时性、资金支付能力、违约情况、文本的合法性等，企业要建立规范的合同管理流程，依据业务发展需求明确合同管理各个岗位员工的责任，依据授权审批程序签订合同，及时将文件移交给档案管理部门。同时，企业要对合同专用章的管理和使用予以重点关注，安排专门的人员对合同章进行管理，避免不必要风险的出现。

（四）完善信息沟通系统

首先，建筑施工企业要在各个项目部成立财务部门，加强财务部门与建筑部门的沟通，为加快实现业财融合奠定基础。财务部门可以在项目施工时全面跟进，参与其他部门的周例会，详细掌握工程进度，及时了解存在的问题，为后续款项支付和变更提供支持。

其次，建筑施工企业可以建立网络沟通平台，加强施工人员和技术人员的交流与沟通，将面对面沟通变成网络文字沟通，对内容进行全面的记录，为后续竣工结算评价提供依据。网络沟通平台能够提高施工作业沟通的效率，具备线下查看功能，便于在没有网络的环境中查看有关问题及应对措施。

最后，建筑施工企业要加强对BIM 软件技术的应用，培养专业人员，使软件应用覆盖从工程设计、项目建设到项目完工的所有环节，提升企业的工作效率。

（五）设立审计部门，实现内部监管

一方面，建筑施工企业要加强监事会建设，设立专门的审计部门。企业在设立审计部门的过程中，要挑选对工程项目内容和流程都十分了解且具备财务管理专业知识的人员负责审计工作，并对审计人员开展定期培训，提高其专业素养。员工培训要将内控知识作为关键内容，加深审计人员对项目知识的了解，使审计全面覆盖业务。同时，企业要定期安排审计人员参与项目建设，使其掌握项目内容和具体流程，从而提高审计工作的效率。

另一方面，建筑施工企业不但要对施工结果进行审计，而且要使审计工作覆盖项目开展的全过程。监督工作不但包括对财务工作的检查和监督，还包括对项目流程的管理，如采购环节、材料管理、人力资源管理等。就监督方式来说，企业要将部门自查和审计评估有效结合，由审计监督机构单独评估内控执行情况，由各个部门开展自我检查，从而通过科学有效的审计和监督方式，提高工作人员工作的积极性和效率，为内部控制制度的落实助力。

四、结语

在疫情防控常态化背景下，实体经济的年均增长速度有所放缓，各种不确定性经济问题和金融风险不断出现，使得建筑行业的发展受到巨大冲击，这也对企业的内部控制管理提出了更高的要求。企业要通过改善内控环境、完善风险管理机制、控制关键环节、构建信息沟通系统、加强内部监管等措施，构建科学完善的内部控制体系，为企业健康良性发展提供保障。